Комментарий к письму Минфина РФ от 3 октября 2011 г. N 03-03-06/1/619 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 3 октября 2011 г. N 03-03-06/1/619

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - ФЗ N 129) установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 ФЗ N 129). Первичные учетные документы принимаются к учету по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации или же по самостоятельно разработанным формам документов (с обязательным отражением в учетной политике).

Продажа или покупка товаров немыслима без их перевозки. Довольно распространенной является перевозка автомобильным транспортом. С июля этого года вступили в силу новые Правила транспортировки грузов автомобильным транспортом (утверждены постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила перевозки грузов). Пунктом 6 Правил перевозки грузов определено, что транспортировка осуществляется на основании договора перевозки грузов. Заключение договора подтверждается транспортной накладной.

Товарная накладная - это перевозочный документ, подтверждающий заключение договора транспортировки груза (ст. 2 Закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").

Пунктом 9 Правил перевозки грузов установлено, что транспортная накладная составляется в трех экземплярах для:

- грузоотправителя;

- грузополучателя;

- перевозчика.

В случае если груз перевозится на нескольких транспортных средствах, количество накладных должно соответствовать количеству используемых транспортных средств. Подписывают документ грузоотправитель и перевозчик. Ко всему прочему накладную необходимо заверить печатями.

Прежняя накладная действует

Однако новая транспортная накладная не отменяет применение товарно-транспортной накладной формы N 1-Т. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Форма N 1-Т является документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Она составляется в четырех экземплярах на каждую поездку транспортного средства для каждого получателя груза. Чем еще, помимо количества применяемых экземпляров, отличается новая форма от применяемой прежде?

Главное отличие заключается в том, что форма N 1-Т содержит два раздела: товарный и транспортный. На основании последнего организации могут списывать и приходовать товар со склада. Даже при отсутствии ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Минфин России придерживается аналогичной позиции - приходовать товар можно только при наличии формы N 1-Т в письме от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413.

Справка: форма ТОРГ-12 применяется для оформления и отпуска товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Минтранс России в письме от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис указывает, что использование транспортной накладной не исключает применения накладных форм N 1-Т и ТОРГ-12.

Такой же точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492. Ко всему прочему специалисты отмечают, что в утвержденной Правилами перевозки грузов форме транспортной накладной содержатся все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Следовательно, если договор перевозки заключен, факт подтверждения затрат на перевозку груза транспортными средствами, а также его транспортировка осуществляется на основании транспортной накладной и накладной формы N 1-Т. Отметим, что эти формы используются в бухгалтерском и налоговом учете.

Кто перевозит

Немаловажную роль в оформлении документов играет то, чьими силами осуществляется перевозка груза. Возможны три варианта доставки:

- покупателем;

- продавцом;

- с привлечением третьих лиц.

Так, в случае если компания самостоятельно транспортирует груз (самовывоз), то фактически услуги по перевозке никто не оказывает и договор на перевозку заключать не нужно. Затраты на перевозку и его транспортировка подтвердят путевые листы (письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06-1/540).

Если же груз доставляется силами грузоотправителя, то в таком случае возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также месте и дате доставки. В данном случае затраты необходимо подтвердить как транспортной накладной, так и формой N 1-Т (письма Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06-1/540, 17.08.2011 N 03-03-06/1/501.

При привлечении к перевозке третьих лиц следует оформлять транспортную и товарно-транспортную накладные. Первая подтвердит перевозку груза, вторая - учет и движение товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом.

Однако во избежание споров с контролирующими органами, рекомендуем оформлять новую и прежнюю транспортные накладные одновременно.

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.