Расчеты в у.е.: как вести учет покупателю? (М. Кузьмина, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.)

Расчеты в у.е.: как вести учет покупателю?

Если продавец и покупатель заключили договор в у.е., то необходимо учитывать, что с 1 октября 2011 года действует новый порядок налогообложения суммовых разниц.

Начиная с IV квартала 2011 года действуют новые правила*(1) налогообложения суммовых разниц, которые обычно возникают, если продавец и покупатель решили рассчитаться в рублях по согласованному курсу (например, официальному курсу евро или доллара на день перечисления оплаты).

Эти изменения положительны для компаний-продавцов: теперь им не придется уплачивать "дополнительный" НДС с суммовых разниц. Что касается покупателей, то здесь перспективы не такие радужные. Если раньше некоторым из них удавалось отстоять право на вычет "входного" НДС с суммовых разниц, то теперь сделать это не удастся: пробел в Налоговом кодексе ликвидирован.

Рассмотрим на примере, как начиная с октября компании-покупателю нужно отражать в учете расчеты в у.е.

Пример

Стороны заключили договор купли-продажи товара, цена которого - 35 000 евро (в т.ч. НДС - 5339 евро). По условиям договора покупатель должен оплатить стоимость товара в рублях по курсу Банка России на день оплаты в течение недели после отгрузки.

Продавец отгрузил товар 31.10.2011, оплату за него покупатель полностью перечислил 03.11.2011.

Ситуация 1. Курс валюты на дату оплаты снизился.

Допустим, курс евро составлял:

- на дату поставки - 41 руб.;

- на дату оплаты - 39 руб.

31 октября бухгалтер компании-покупателя отразил поступление товара так:

Дебет 41 Кредит 60

- 1 216 101 руб. ((35 000 евро - 5339 евро) х 41 руб.) - отражено поступление товара;

Дебет 19 Кредит 60

- 218 899 руб. (5339 евро х 41 руб.) - выделен НДС.

Одновременно счет-фактура продавца был зарегистрирован в книге покупок.

Обратите внимание: счет-фактура в данном случае может быть оформлен в рублях или в у.е. В последнем случае покупатель пересчитывает сумму НДС в рубли по курсу, действовавшему на дату принятия товара на учет*(2).

Расчеты в у.е.: как вести учет покупателю?

Дебет 68-2 Кредит 19

- 218 899 руб. - НДС принят к вычету.

3 ноября после перечисления оплаты бухгалтер компании-покупателя должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 1 365 000 руб. (35 000 евро х 39 руб.) - перечислена оплата за товар;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 70 000 руб. (35 000 евро х (41 руб. - 39 руб.)) - отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете сумму положительной суммовой разницы (70 000 руб.) компания отражает в составе внереализационных доходов. При этом налоговую базу по НДС корректировать не нужно*(3).

Ситуация 2. Курс валюты на дату оплаты повысился.

Допустим, курс евро составлял:

- на дату поставки - 39 руб.;

- на дату оплаты - 41 руб.

31 октября поступление товара бухгалтер отразит проводкой:

Дебет 41 Кредит 60

- 1 156 779 руб. ((35 000 евро - 5339 евро) х 39 руб.) - поступил товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 208 221 руб. (5339 евро х 39 руб.) - выделен НДС.

Одновременно данные "входного" счета-фактуры регистрируются в книге покупок.

Дебет 68-2 Кредит 19

- 208 221 руб. - НДС принят к вычету.

3 ноября после перечисления оплаты компания-покупатель должна сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 1 435 000 руб. (35 000 евро х 41 руб.) - перечислена оплата за товар;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 70 000 руб. (35 000 евро х (39 руб. - 41 руб.)) - отражена отрицательная суммовая разница.

В налоговом учете сумму отрицательной суммовой разницы (70 000 руб.) компания отражает в составе внереализационных расходов.

При этом дополнительных налоговых вычетов по НДС у компании-покупателя не возникает, налоговая база не корректируется.

Примечание. После регистрации счета-фактуры в книге покупок сумма НДС уже не корректируется.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Выписка из книги покупок (к ситуации 1)

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

2	3	4	5	5а	5б	6	7	8а	8б
От 31.10.2011 N 59	-	31.10.2011	ООО "Продавец"	7719154116	771901001	Россия	1435000	1216101	218899

Выписка из книги покупок (к ситуации 2)

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

2	3	4	5	5а	5б	6	7	8а	8б
От 31.10.2011 N 59	-	31.10.2011	ООО "Продавец"	7719154116	771901001	Россия	1365000	1156779	208221

М. Кузьмина,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

С. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный

бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 3-4 ст. 153, абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ

*(2) письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 03.08.2010 N 03-07-11/336

*(3) абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ