Суммовые разницы: корректируем НДС (М. Кузнецова, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.)

Суммовые разницы: корректируем НДС

Если компания получает оплату в валюте по договору частями, может ли она корректировать НДС на отрицательные и положительные суммовые разницы? Правила учета НДС изменились с 1 октября 2011 года, но этот вопрос не был урегулирован.

Представим такую ситуацию: компания заключила договор на поставку товара с ценой товара в условных единицах. Аванс в размере 70 процентов от стоимости товара компания получила от покупателя 20 сентября 2011 года, оставшиеся 30 процентов стоимости товара были ей уплачены после отгрузки, которая произошла 6 октября 2011 года. Курс у.е. с сентября по октябрь снизился. У компании-продавца возникает вопрос: можно ли уменьшить НДС на отрицательные суммовые разницы?

Теперь при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров. При определении налоговой базы иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется.

В рассматриваемой ситуации продавец обязан начислить НДС с суммы поступившей к нему предварительной оплаты и с суммы реализации*(1).

При определении налоговой базы выручка компании в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров, установленному статьей 167 Налогового кодекса*(2).

Официальная позиция Минфина России и налоговиков такова: нельзя уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров, на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары*(3).

Стоит отметить, что в постановлении ФАС Волго-Вятского округа суд указал, что компания не вправе скорректировать в сторону уменьшения налоговую базу по НДС на сумму отрицательной курсовой или суммовой разницы в налоговом периоде поступления выручки, следующем за периодом отгрузки товара*(4).

Однако некоторые судьи с данной точкой зрения не согласны. Так, Президиум ВАС РФ признал право продавца уменьшать налоговую базу по НДС на отрицательные разницы*(5).

С точки зрения налоговых рисков продавцу безопаснее не корректировать налоговую базу по НДС на отрицательные суммовые разницы.

М. Кузнецова,

аудитор аудиторской компании "Бетроен"

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ

*(2) п. 3 ст. 153 НК РФ

*(3) письма Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278, от 26.03.2007 N 03-07-11/74, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@

*(4) пост. ФАС ВВО от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140

*(5) пост. Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08