Как рассчитать срок для возврата переплаты? ("Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.)

Как рассчитать срок для возврата переплаты?

Если организация самостоятельно переплатила налог (т.е. он не был принудительно взыскан), трехлетний срок на возврат переплаты начинает течь с даты уплаты налога. При этом нужно строго соблюдать саму процедуру возврата (постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10).

Ситуация

Предприятие в 2004-2006 годах получило из бюджета компенсацию убытков. Эта сумма была учтена при расчете НДС. В 2009 году после анализа отчетности привлеченными специалистами-оценщиками выяснилось, что из-за этой ошибки НДС был переплачен.

Предприятие не стало обращаться в инспекцию за возвратом налога, а в марте 2009 года сразу подало исковое заявление в суд с просьбой вернуть переплату по НДС.

При этом трехлетний срок на обращение в суд предприятие рассчитало с момента получения заключения от привлеченных специалистов (с даты, когда стало известно о наличии переплаты).

Проблема

Мнения нескольких судебных инстанций по этому вопросу разошлись. Но в итоге суд частично удовлетворил требования предприятия и обязал инспекцию вернуть ему переплату.

Ведь трехлетний срок со дня уплаты налога предусмотрен для подачи заявления о возврате непосредственно в инспекцию (п. 7 ст. 78 НК РФ). Пропуск этого срока не препятствует обращению в арбитражный суд с тем же требованием (п. 3 ст. 79 НК РФ). И здесь уже действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Налоговая инспекция с такими выводами не согласилась, обратилась в ВАС РФ.

Что решил суд

В Президиуме ВАС РФ поддержали позицию инспекции.

Судьи обратили внимание, что положения статьи 79 Налогового кодекса касаются только случаев возврата излишне взысканных налогов. Поэтому срок для обращения в суд исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать об излишнем взыскании. Ведь действия инспекции и момент ознакомления с ними организации могут не совпадать по времени.

Если же налог компания переплатила сама, действуют правила статьи 78 Налогового кодекса. То есть срок давности исчисляется с даты уплаты налога (здесь 2004-2006 гг.). При этом для возврата переплаты сначала нужно обратиться в инспекцию и лишь в случае ее отказа или бездействия - в суд.

Постановление Президиума ВАС РФ от 26 июля 2011 г. N 18180/10

Комментарий редакции

В данном случае предприятие лишилось права на возврат переплаты из-за несоблюдения самой процедуры возврата. В результате все сроки были пропущены.

Обратите внимание: такой расчет срока для возврата переплаты (три года с даты уплаты) применяется, если речь идет именно о переплате налога. Если же переплата возникла из-за авансовых платежей, то срок для возврата будет рассчитываться по-другому (подробнее об этом читайте на с. 10).

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.