Вопрос: Спецификой работы отдельных сотрудников нашей организации является разъездной характер работы. Можем ли мы учитывать при применении УСНО затраты на возмещение таким работникам расходов при выполнении ими работы разъездного характера? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.)

Спецификой работы отдельных сотрудников нашей организации является разъездной характер работы. Можем ли мы учитывать при применении УСНО затраты на возмещение таким работникам расходов при выполнении ими работы разъездного характера?

Порядок возмещения расходов работнику организации в связи с разъездным характером работы установлен нормами ТК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в п. 1 ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором (п. 2 ст. 168.1 ТК РФ).

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ.

Расходы в виде возмещения работнику затрат, связанных с разъездным характером работы, напрямую в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит специальной нормы по учету в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением работнику расходов при выполнении им работы разъездного характера. Возмещение работникам расходов, предусмотренных ст. 168.1 ТК РФ, связано с выполнением трудовых обязанностей и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и, следовательно, не уменьшают объект налогообложения ("доходы минус расходы") налогоплательщика, применяющего УСНО.

Соответственно, затраты на возмещение работнику расходов при выполнении им работы разъездного характера не учитываются при применении УСНО.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 октября 2011 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.