Возмещение работодателем расходов по уплате сотрудником процентов по ипотеке (М. Кириченко, "Финансовая газета", N 43, октябрь 2011 г.)

Возмещение работодателем расходов по уплате сотрудником процентов по ипотеке

Действующей редакцией НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков учитывать в составе расходов на оплату труда, признаваемых в целях налогообложения прибыли, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Воспользоваться указанной льготой можно до 1 января 2012 г.

Необходимым условием для признания расходов по возмещению работнику затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения для целей налогообложения прибыли является документальное подтверждение расходов работника по уплате процентов и расходов организации по возмещению данных затрат.

К документам, подтверждающим уплату процентов, по мнению Минфина России (письмо от 16.11.09 г N 03-03-06/2/225), могут быть отнесены:

копия договора займа;

копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;

расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;

договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;

копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);

трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.

На практике применение указанной нормы НК РФ влечет за собой массу вопросов у налогоплательщиков.

Кто относится к работникам в целях п. 24.1 ст. 255 НК РФ?

Можно ли воспользоваться положениями п. 24.1 ст. 255 НК РФ, если документы на кредит и приобретенное жилье оформлены на одного из супругов либо в совместную собственность супругов, один из которых не является работником организации?

По мнению финансистов, для применения нормы п. 24.1 ст. 255 НК РФ не имеет значения, на кого из супругов оформлены кредитный договор и право собственности на квартиру - указанная норма может быть применена и в случае, если жилое помещение, на приобретение и (или) строительство которого работником взят заем (кредит), оформлено в общую долевую либо в общую совместную собственность работника и его супруги (супруга).

В случае если кредитный договор оформлен на обоих супругов, организация вправе возместить своему работнику - одному из супругов расходы по уплате процентов по кредиту на приобретение и (или) строительство жилого помещения в полном размере (с учетом установленного п. 24.1 ст. 255 НК РФ ограничения) при условии предоставления работником документов, подтверждающих выплату им процентов (письма Минфина России от 25.09.09 г. N 03-03-06/1/615 и от 2.06.10 г. N 03-04-06/6-108).

При этом, учитывая то, что п. 24.1 ст. 255 НК РФ предусмотрено возмещение затрат непосредственно работника, именно работник организации должен нести расходы по уплате процентов по кредиту (письма Минфина России от 2.03.10 г. N 03-03-06/1/102 и УФНС России по г. Москве от 25.05.10 г. N 20-14/3/054889@).

Облагается ли сумма возмещенных процентов НДФЛ и страховыми взносами?

Согласно п. 40 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Указанные суммы также не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 г. N 212-ФЗ.

При этом следует иметь в виду, что оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 13.08.10 г. N 2640-19).

Следует отметить, что правом на освобождение от НДФЛ сумм компенсированных процентов по кредитам обладают не все физические лица, а только те, чьи работодатели при определении налогооблагаемой базы учитывают произведенные расходы.

В связи с этим в неравные условия поставлены работники, в случае если их работодатель применяет УСН с режимом налогообложения "доходы", т.е. не учитывает в целях налогообложения понесенные расходы.

По мнению Минфина России, к суммам, выплачиваемым работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов, п. 40 ст. 217 НК РФ не применяется и указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 7.10.10 г. N 03-04-06/6-246).

Как определяется предельный размер расходов по возмещенным процентам для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль - в целом по организации или по каждому работнику?

Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам признаются для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации, рассчитанной нарастающим итогом с начала года (письма Минфина России от 11.06.09 г. N 03-03-06/1/395 и УФНС по г. Москве от 21.04.09 г. N 16-15/038714).

Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

В случае если организация-работодатель компенсирует проценты по ипотечным кредитам нескольким работником, возможна ситуация, при которой общий размер возмещаемых процентов превысит лимит, установленный НК РФ.

Поскольку официальных разъяснений о том, как поступать в данной ситуации, нет, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок распределения суммы возмещаемых работникам процентов и закрепить указанный способ в учетной политике.

Наиболее логичным представляется вариант распределения процентов пропорционально сумме выплачиваемых компенсаций, хотя могут быть выбраны и другие, например социально ориентированные варианты - предоставление льготы в первую очередь работникам, имеющим меньшую заработную плату.

Можно ли воспользоваться льготой при возмещении работодателем процентов, уплаченных работником по потребительскому кредиту?

Необходимо обратить внимание, что применить льготный порядок организация может только в случае, если кредит взят именно на приобретение жилья, т.е. если, например, работником взят кредит на потребительские цели, а за его счет приобретено жилье, то проценты по потребительскому кредиту не могут быть компенсированы с использованием льготы, предусмотренной п. 40 ст. 217 НК РФ.

В то же время если работник приобрел квартиру за счет потребительского кредита, который затем был переоформлен в целевой кредит на покупку недвижимости, то он может рассчитывать не только на имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение жилья, но и на вычет в сумме процентов по кредиту, фактически уплаченных после его переоформления (письмо Минфина России от 31.05.10 г. N 03-04-05/7-298).

Имущественный налоговый вычет в сумме процентов по переоформленному кредиту можно получить при соблюдении следующих условий:

кредит был выдан российским банком;

имеются договор с банком и дополнительное соглашение к нему об изменении цели кредита;

имеется документ, подтверждающий сумму процентов по кредиту;

имеются договор купли-продажи квартиры и свидетельство о праве собственности на нее.

Если указанные условия выполнены, то гражданин вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме процентов, выплаченных начиная с даты переоформления потребительского кредита на целевой жилищный кредит.

Можно ли применить право на льготу, если работодатель не компенсирует работнику уплаченные проценты по кредиту, а напрямую уплачивает их банку?

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения существенное значение имеет не только вид кредита, но и способ возмещения работнику процентов - возмещение фактически уплаченных процентов или перечисление организацией процентов по кредитному договору работника напрямую банку.

Если организация - налогоплательщик осуществляет перечисление процентов непосредственно банку, выдавшему кредит на приобретение жилья, то, по мнению финансистов, у работника образуется доход в натуральной форме в виде оплаты за него организацией процентов по займу (кредиту), подлежащий обложению НДФЛ, поскольку нормами НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией затрат, фактически понесенных ее работником.

В случае уплаты организацией за работника процентов по займу (кредиту) непосредственно банку норма п. 40 ст. 217 НК РФ не применяется, поскольку возмещения работнику сумм ранее уплаченных им процентов не производится (письмо Минфина России от 29.12.10 г. N 03-04-06/6-322).

Если работодатель применяет упрощенный режим налогообложения

Правом на включение в состав затрат расходов на компенсацию работникам процентов по кредитам на приобретение или строительство жилья могут воспользоваться организации-работодатели независимо от того, какой режим налогообложения они применяют - общий или упрощенный.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы на оплату труда в целях определения налогооблагаемой базы по УСН учитываются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ. Следовательно, расходы в виде сумм компенсаций работникам организации расходов по оплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере, установленном п. 24.1 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 11.04.11 г. N 03-11-06/2/50).

Если возмещаемые проценты включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций или УСН, то они не подлежат налогообложению НДФЛ.

М. Кириченко,

к.э.н., аудитор-консультант ООО "ЭРКОН",

член СОА НП "Российская коллегия аудиторов"

"Финансовая газета", N 43, октябрь 2011 г.