"Краткий справочник по заполнению счетов-фактур". Часть 3 (Е.П. Столбов, "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2009 г.)

"Краткий справочник по заполнению счетов-фактур". Часть 3

В третьей части справочника раскрываются требования и пояснения по заполнению граф счетов-фактур. Состав граф счета-фактуры:

1) наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права;

2) единица измерения;

3) количество;

4) цена (тариф) за единицу измерения;

5) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога;

6) в т.ч. акциз;

7) налоговая ставка;

8) сумма налога;

9) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога;

10) страна происхождения;

11) номер таможенной декларации. Требования и пояснения по заполнению счетов-фактур даны отдельно по каждому реквизиту счета-фактуры - по каждой строке и по каждой графе. При этом по каждой графе счета-фактуры указывается:

- ее номер, наименование из формы счета-фактуры, приведенной в приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; далее - Правила, утвержденные постановлением N 914);

- требования из п. 5 *(1) ст. 169 Налогового кодекса РФ по счетам-фактурам, выставляемым при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, относящиеся к этой графе;

- требования из п. 5.1 ст. 169 НК РФ по счетам-фактурам, выставляемым при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, относящиеся к этой графе);

- разъяснения по составу показателей счета-фактуры, приведенные в Правилах, утвержденных постановлением N 914, относящиеся к этой графе;

- пояснения Минфина России и ФНС России (приведенные в табличной форме), относящиеся к этой графе.

При заполнении счетов-фактур (в т.ч. гр. 4-6, 8 и 9) в отношении валюты, в которой заполняется счет-фактура, следует учитывать пояснения (требования) ФНС России, изложенные в письме от 24.08.2009 N 3-1-07/674: в счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте, только если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном порядке.

В остальных случаях, в т.ч. на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), суммы, отражаемые в счетах-фактурах, указываются в валюте Российской Федерации (т.е. в рублях).

Поскольку ранее давались разъяснения (в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396) о том, что если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в договоре указана в иностранной валюте при условии оплаты в рублях по курсу соответствующей валюты (в дальнейшем - договор в у.е.), продавец имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте, ФНС России в письме от 24.08.2009 N 3-1-07/674 указала: в случае выставления покупателям счетов-фактур, составленных продавцами в иностранной валюте (условных денежных единицах) по договорам в у.е., продавцу в эти счета-фактуры следует внести соответствующие исправления. В этих целях из гр. 4, 5, 8 и 9 счета-фактуры необходимо исключить показатели в иностранной валюте (условных денежных единицах) и произвести их замену на рубли. Данные исправления вносятся в соответствии с порядком, изложенным в п. 29 Правил, утвержденных постановлением N 914.

В письме ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674 указывается: по договорам в у.е. в случае несовпадения курсов у.е. при отгрузке и при оплате в счет-фактуру, оформленную при отгрузке, продавцом вносятся соответствующие изменения после произведенной покупателем оплаты.

При этом у продавца счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж, в связи с внесением в него изменений (по курсу оплаты) аннулированию не подлежит, а в книгу продаж по дате оплаты вносятся лишь корректирующие (из-за разницы курса у.е.) изменения (как положительные, так и отрицательные).

Для покупателя ФНС России установила другой порядок отражения изменений. Если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, покупатель обязан внести в книгу покупок соответствующие изменения, связанные с аннулированием записи по счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок раньше, и внесением записи по исправленному счету-фактуре в книгу покупок по дате внесения продавцом исправлений. Данные изменения вносятся в порядке, установленном п. 7 Правил, утвержденных постановлением N 914 (письмо ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674 приведено в приложении).

Обратите внимание!

В письме ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ указано: "При составлении налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, счета-фактуры при оплате в полном размере приобретаемых товаров (имущества) (далее - товары) (работ, услуг) графы счета-фактуры заполняются в порядке, установленном пунктом 5 статьи 169 Кодекса.

При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в графах 2-4, 6, 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки".

Графа 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права"

В графе 1 счета-фактуры приводится наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. А в случае получения суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (см. табл. 1).

Таблица 1

Пояснение	Основание	Содержание пояснения
В графе 1 следует указывать описание выполненных работ	Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-09/02	Если в данной графе счета-фактуры делается запись: "Выполнены работы по договору подряда от... N...", то, поскольку она не соответствует описанию фактически выполненных работ, указанный счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость
При передаче на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, организацией, выполняющей функции заказчика, в счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции по каждому подрядчику и поставщику отдельно	Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-07-09/40	Счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре, по нашему мнению, строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции по каждому подрядчику и поставщику отдельно. К счету-фактуре, который передается инвестору заказчиком, прилагаются копии счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), копии соответствующих первичных документов, а также копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога таможенным органам
При получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре поставщик, получивший аванс, должен указать наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг) в соответствии с договором, заключенным между продавцом и покупателем	Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103	В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг). При заполнении данного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. Так, в случае получения предварительной оплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров
Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг)	Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39	В случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Поэтому, оформляя счет-фактуру при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам, следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров). Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг). При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18%, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции, исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога. При оформлении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует
При оказании услуг финансовой аренды имущества в выставляемом лизингодателем счете-фактуре в гр. 1 следует указывать описание оказанных услуг	Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-09/10	При оказании услуг финансовой аренды имущества в выставляемом лизингодателем счете-фактуре в гр. 1 следует указывать описание оказанных услуг. Если в данной графе счета-фактуры делается запись "Лизинговый платеж по договору лизинга от ... N ...", то такая запись, по нашему мнению, не является описанием фактически оказанных услуг и противоречит указанной норме НК РФ
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права должно даваться на русском языке. Если наименование указывается на иностранном языке, должен быть построчный перевод на русском языке	Письмо ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16	Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Таким образом, документирование хозяйственных операций, включая оформление первичных учетных документов, осуществляется на русском языке. Идентифицировать показатели счета-фактуры, заполненные на иностранном языке, с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке, на основании которых осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), не представляется возможным. Следовательно, налоговый орган не вправе подтвердить правомерность и обоснованность вычетов сумм налога на добавленную стоимость, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке
По услугам финансовой аренды (лизингу) указание по счету-фактуре в гр. 1 записи "Лизинговый платеж N... от ... по договору лизинга N... от ..." может явиться основанием для отказа в вычете сумм НДС, указанных в таких счетах-фактурах	Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-09/49	Если в данной графе счета-фактуры делается запись "Лизинговый платеж N... от ... по договору лизинга N... от...", она не является описанием фактически оказанных услуг и противоречит вышеуказанной норме НК РФ. Таким образом, указание в гр. 1 счетов-фактур, выставляемых лизингодателем, записи "Лизинговый платеж N... от ... по договору лизинга N... от ..." может явиться основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах. В то же время запись в указанной графе "Услуги по финансовой аренде (лизингу)" с указанием срока, в течение которого оказываются услуги по финансовой аренде имущества, по нашему мнению, не противоречит нормам Кодекса

Графа 2 "Единица измерения"

В счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в стр. 3 и 4, а также в графах 2-6, 10 и 11 ставятся прочерки (см. табл. 2). Такое требование приведено в Правилах, утвержденных постановлением N 914.

Таблица 2

Пояснение	Основание	Содержание пояснения
Если невозможно определить единицу измерения выполненной работы (оказанной услуги), в гр. 2 ставится прочерк	Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453	В отношении указания в счете-фактуре единицы измерения выполненных работ (оказанных услуг) приложением 1 к Правилам предусмотрено, что в гр. 2 счета-фактуры указывается единица измерения при возможности ее указания. В случае невозможности определения единицы измерения выполненной работы (оказанной услуги) в данной графе ставится прочерк. Кроме того, при определении единиц измерения следует руководствоваться Общероссийским классификатором единиц измерения, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366
При оказании услуг финансовой аренды имущества в выставляемом лизингодателем счете-фактуре в гр. 2 в случае невозможности определить единицу измерения оказанных услуг следует проставить прочерк	Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-09/10	Подпунктами 5 и 6 п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что единица измерения, количество (объем) оказанных услуг указываются в счете-фактуре при возможности их указания. Если при оказании услуг финансовой аренды имущества невозможно определить эти показатели, в соответствующих графах счета-фактуры проставляются прочерки

Графа 3 "Количество"

Таблица 3

Пояснение	Основание	Содержание пояснения
При оказании услуг финансовой аренды имущества в выставляемом лизингодателем счете-фактуре в гр. 3 в случае невозможности определить количество (объем) оказанных услуг следует проставить прочерк	Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-09/10	Подпунктами 5 и 6 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что единица измерения, количество (объем) оказанных услуг указываются в счете-фактуре при возможности их указания. Если при оказании услуг финансовой аренды имущества невозможно определить эти показатели, в соответствующих графах счета-фактуры проставляются прочерки

Графа 4 "Цена (тариф) за единицу измерения"

В графе 4 счета-фактуры указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих НДС, с учетом суммы налога. В счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в стр. 3 и 4, а также в графах 2-6, 10 и 11 ставятся прочерки (см. табл. 4).

Таблица 4

Пояснение

Основание

Содержание пояснения

Суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте, только если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте

Письмо ФНС России

от 24.08.2009 N 3-1-07/674

В счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте, только если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте. В случае выставления покупателям счетов-фактур, составленных продавцами в иностранной валюте (условных денежных единицах) по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), продавцу в эти счета-фактуры следует внести соответствующие исправления. В этих целях из гр. 4, 5, 8 и 9 счета-фактуры необходимо исключить показатели в иностранной валюте (условных денежных единицах) и произвести их замену на рубли

Графа 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога"

В графе 5 отражается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога. В ней указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и пп. 2-4 ст. 155 НК РФ. В счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в стр. 3 и 4, а также в графах 2-6, 10 и 11 ставятся прочерки (см. табл. 5).

Таблица 5

Пояснение	Основание	Содержание пояснения
При составлении налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в гр. 5 указывается сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые (приобретенные) товары (работы, услуги) без учета НДС	Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@	При составлении налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса,... графы 5, 7-9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке. В графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" счета-фактуры указывается сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые (приобретенные) товары (работы, услуги), без учета НДС

Графа 6 "В том числе акциз"

Таблица 6

Пояснение	Основание	Содержание пояснения
Графа 6 счета-фактуры заполняется только плательщиками акцизов по данным операциям, а в остальных случаях не подлежит заполнению	Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404	Графа 6 счета-фактуры заполняется только плательщиками акцизов по данным операциям, а в остальных случаях не подлежит заполнению

Графа 7 "Налоговая ставка"

В графе 7 счета-фактуры указываются соответствующие налоговые ставки, размер которых предусмотрен ст. 164 НК РФ (см. табл. 7).

Таблица 7

Пояснение

Основание

Содержание пояснения

При получении аванса по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам 10 и 18%, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции, исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога

Письмо Минфина России

от 06.03.2009 N 03-07-15/39

При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам 10 и 18%, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога

При составлении налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в гр. 7 указывается ставка налога, определенная п. 4 ст. 164 Кодекса (10/110 или 18/118)

Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@

При составлении налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса,... графы 5, 7-9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке... В графе 7 "Налоговая ставка" указывается ставка налога, определенная пунктом 4 статьи 164 Кодекса (10/110 или 18/118)

Графа 8 "Сумма налога"

В данной графе указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - сумма налога, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ. В случаях, предусмотренных пп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и пп. 2-4 ст. 155 НК РФ, в этой графе указывается сумма налога, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ*(2) к налоговой базе, указан ной в графах 5 счета-фактуры, (см. табл. 8).

Таблица 8

Пояснение	Основание	Содержание пояснения
В счетах-фактурах отрицательных показателей по НДС в связи с предоставлением скидок на ранее реализованные товары не должно быть	Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-09/09	Положениями ст. 169 НК РФ указание в счетах-фактурах отрицательных показателей не предусмотрено
При составлении налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в гр. 8 указывается сумма налога, рассчитанная как произведение гр. 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами, в порядке, определенном п. 1 ст. 174 Кодекса (или перечисленной в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 4 ст. 174)	Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@	При составлении налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 Кодекса,... гр. 5, 7-9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке... В графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, рассчитанная как произведение гр. 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами, в порядке, определенном п. 1 ст. 174 Кодекса (или перечисленной в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 4 ст. 174)

Графа 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога"

В данной строке указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты (см. табл. 9).

Таблица 9

Пояснение	Основание	Содержание пояснения
При составлении налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в гр. 9 указывается суммарный итог показателей: показателя гр. 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя гр. 5 и налоговой ставки в размере соответственно 10 или 18%, деленное на 100	Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@	При составлении налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 Кодекса,... гр. 5, 7-9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке... В графе 9 счета-фактуры указывается суммарный итог показателей: показателя гр. 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя гр. 5 и налоговой ставки в размере соответственно 10 или 18%, деленное на 100

Графа 10 "Страна происхождения"

Таблица 10

Пояснение	Основание	Содержание пояснения
Графа 10 "Страна происхождения" заполняется при реализации товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. При реализации товаров, изготовленных в Российской Федерации из деталей, страной происхождения которых Российская Федерация не является, в счете-фактуре при заполнении гр. 10 следует проставить прочерк	Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 03-07-11/236	Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлено, что гр. 10 и 11 "Номер таможенной декларации" заполняются при реализации товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Согласно ст. 30 Таможенного кодекса РФ страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными ТК РФ, или в порядке, им определенном. При этом согласно п. 2 ст. 32 Кодекса товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение их классификационного кода по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков. Учитывая изложенное, при реализации товаров, изготовленных из деталей, страной происхождения которых Российская Федерация не является, в счете-фактуре при заполнении гр. 10 и 11 следует проставить прочерки

Графа 11 "Номер таможенной декларации"

Таблица 11

Пояснение

Основание

Содержание пояснения

Графа 11 заполняется при реализации товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

При реализации товаров, изготовленных в Российской Федерации, из деталей, страной происхождения которых Российская Федерация не является, в счете-фактуре при заполнении гр. 11 следует проставить прочерк

Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 03-07-11/236

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлено, что гр. 10 и 11 заполняются при реализации товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Согласно ст. 30 ТК РФ страной происхождения товаров считается страна, в которой они были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными Кодексом, или в порядке, им определенном. При этом согласно п. 2 ст. 32 ТК РФ товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков. Учитывая изложенное, при реализации товаров, изготовленных из деталей, страной происхождения которых Российская Федерация не является, в счете-фактуре при заполнении гр. 10 и 11 следует проставить прочерки

Е.П. Столбов,

ведущий аудитор ООО "Эстра Аудит"

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Требования пп. 5 и 5.1 ст. 169 HК РФ к графе включают номер и полную формулировку подпункта HК РФ, относящегося к данной графе. При этом требования приведенного подпункта могут относиться не только к данной графе, но и к другим графам счета-фактуры. Например, требования подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ "наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)" относятся к гр. 1 и 2.

*(2) Этим пунктом предусмотрено: в случаях (в т.ч. приведенных в пп. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и пп. 2-4 ст. 155 НК РФ), когда в соответствии с НК РФ "сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки" (соответственно 10 или 18 процентов), "к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки". Следовательно, исходя из требований п. 4 ст. 164, в указанных случаях налоговая ставка определяется как 10/110 или 18/118 (что и должно отражаться в гр. 7 счета-фактуры), а сумма налога (в гр. 8) рассчитывается как произведение суммы в гр. 5 на соответствующую налоговую ставку (10/110 или 18/118).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.