Добровольное соцстрахование в новом формате (Н.А. Теплова, "Упрощенка", N 12, декабрь 2009 г.)

Добровольное соцстрахование в новом формате

До сих пор организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему, были вправе добровольно перечислять взносы в Фонд социального страхования и получать пособия по временной нетрудоспособности полностью из его средств. С нового года многое будет происходить по-другому

Индивидуальные предприниматели могли получать пособия по обязательному социальному страхованию, только если добровольно перечисляли взносы в территориальный орган ФСС. Такой же вариант страхования вправе были выбрать работодатели и уплачивать взносы с доходов работников, которым в этом случае выдавались пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет ФСС (в пределах сумм, установленных законодательством). Если дополнительных платежей не производилось, при упрощенной системе пособия работникам формировались из двух источников - ФСС (не более МРОТ за полный календарный месяц на каждого человека) и работодателя (оставшаяся часть).

До конца года действуют Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ (далее - Закон N 190-ФЗ), согласно которому ведется расчет с персоналом по больничным листам при упрощенной системе, и Правила добровольной уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденные постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 (далее - Правила N 1). 1 января вступит в силу новая редакция Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ), указывающего условия, размеры и порядок выдачи пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. В связи с этим Закон N 190-ФЗ и Правила N 1 утратят свое значение. Оба документа заменят Правила уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Правила N 2).

Отмена взносов, добровольно уплачиваемых работодателями

В данный момент работодателям, применяющим упрощенную систему, ФСС возмещает пособия только в размере МРОТ за полный календарный месяц на каждого работника (ст. 2 Закона N 190-ФЗ). Остальное работодатель выделяет из собственных средств. Полная сумма обеспечивается ФСС, только если организации и предприниматели добровольно перечисляют взносы на социальное страхование.

В 2010 году при всех налоговых режимах устанавливается одна схема: первые два дня нетрудоспособности оплачивает работодатель, все последующие - ФСС (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ в новой редакции). Это означает, что для работодателей пропадет смысл направлять в фонд дополнительные суммы, поскольку тот в любом случае будет обязан полностью брать на себя содержание сотрудника начиная с третьего дня больничного.

Добровольно участвовать в правоотношениях по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством смогут (п. 1 Правил N 2):

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- члены крестьянских (фермерских) хозяйств;

- физические лица, не являющиеся предпринимателями (нотариусы и другие частнопрактикующие граждане);

- члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера.

Регистрация и снятие с учета предпринимателей
в системе социального страхования

Индивидуальные предприниматели, желающие уплачивать взносы на социальное страхование за себя, должны, как и прежде, представить в территориальный орган ФСС заявление. Рекомендуемая форма дается в приложении 1 к письму ФСС России от 24.03.2003 N 02-10/05-1795. Правда, она предназначалась как для работодателей, так и для индивидуальных предпринимателей, поэтому, вероятно, появится новая. Если не появится, можно будет использовать эту.

Как производить регистрацию, определит федеральный орган исполнительной власти, ответственный за государственную политику и нормативно-правовое регулирование в сфере социального страхования. В территориальном отделении ФСС предпринимателю выдадут уведомление о том, что он зарегистрирован в качестве страхователя, добровольно участвующего в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 Правил N 2).

Если страхователь не уплатит взносы до 31 декабря включительно, то 1 января следующего года правоотношения прекратятся, о чем ему сообщат не позднее 20 января (п. 7 Правил N 2).

Формы уведомления о регистрации и прекращении правоотношений с предпринимателем должен будет утверждать тот же федеральный орган.

Заметим, раньше правоотношения с добровольным страховщиком прерывались по-другому. Согласно пункту 15 Правил N 1 нарушитель письменно уведомлялся о задолженности и сроке погашения (не позднее последнего дня, предусмотренного для платежей за следующий квартал). Если предприниматель не реагировал, его извещали, что с 1-го числа после квартала, за который перечислены взносы, правоотношения с ним прекращены.

В дальнейшем никого предупреждать не станут: не внесена положенная сумма - в следующем году пособий ФСС не предоставит.

Уплата взносов

Сейчас предприниматель получает социальные пособия, если он в течение шести месяцев перечислял страховые взносы (п. 14 Правил N 1). Размер взносов составляет 3,5% налоговой базы, рассчитанной согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ (п. 10 и 11 Правил N 1). Срок - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 12 Правил N 1).

В 2010 году период, за который нужно уплачивать взносы, увеличится. Пособие будет выдаваться за счет ФСС при наличии платежей за календарный год, предшествующий страховому случаю (п. 6 Правил N 2). Годовой размер взносов ДВгр станет определяться в соответствии с пунктом 3 статьи 4.5 Закона N 255-ФЗ в новой редакции (п. 3 Правил N 2) по формуле:

,

где МРОТ - минимальный размер оплаты труда на начало финансового года, за который перечисляются взносы;

- страховой тариф.

Тариф указан в подпункте 2 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и равен 2,9%.

Взносы разрешено уплачивать за один раз или частями, но не позднее 31 декабря начиная с года подачи заявления (п. 4 Правил N 2). В случае опоздания или неполной уплаты 1 января следующего года правоотношения по обязательному страхованию прекратятся. Отправив предпринимателю уведомление о своем решении, ФСС в течение месяца вернет ему деньги, перечисленные в предыдущем году (п. 8 Правил N 2). Обратите внимание: так как добровольное участие - право, а не обязанность, со страхователя нельзя взыскать недостающую сумму. Можно лишь прекратить с ним сотрудничать.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель Л.В. Назаров, применяющий УСН, хочет получать социальные пособия из средств ФСС. Что ему для этого следует сделать?

В территориальный орган ФСС нужно подать заявление о желании добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Предположим, Л.В. Назаров сделает это в январе 2010 года. Если не позднее 31 декабря 2010 года он уплатит взносы, то с 2011 года сможет получать пособия от ФСС. Если в следующем году МРОТ не изменится, сумма, которую понадобится перечислить предпринимателю, составит 1506,84 руб. (4330 руб. х 2,9% х 12 мес.).

До сегодняшнего дня ежеквартальные взносы составляли 3,5% базы по ЕСН. В новом году глава 24 НК РФ, посвященная единому социальному налогу, утрачивает силу (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Ставка снизится до 2,9%, а годовой размер взносов будет рассчитываться исходя из 12 МРОТ, то есть перестанет зависеть от реальных доходов и расходов. О том, какие обязательные взносы предусмотрены с нового года, можно узнать в статье "Страховые взносы вместо ЕСН: что ждет "упрощенцев" // Упрощенка, 2009, N 10.

Переходные положения

Правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возникшие до 1 января 2010 года в соответствии с Законом N 190-ФЗ, с нового года не прекращаются (п. 16 ст. 37 Закона N 213-ФЗ). Предприниматели получат пособия в 2010 году, если в 2009-м перечисляли взносы либо в течение шести месяцев, либо более короткого времени, но внесли минимум 1507 руб. Доплатившему до нужной суммы прежде, чем наступит страховой случай, тоже гарантировано обеспечение.

Пример 2

Предприниматель Е.П. Жихарев, применяющий упрощенную систему, в июле 2009 года подал заявление в территориальный орган ФСС. База для начисления добровольных взносов за июль - сентябрь составила 23 500 руб., а за октябрь - декабрь - 27 400 руб. Выплатят ли предпринимателю пособие по больничному листу, выписанному в феврале 2010 года?

До 15 октября 2009 года включительно Е.П. Жихарев должен был перечислить взносы в размере 822,5 руб. (23 500 руб. х 3,5%), а не позднее 15 января 2010 года - 959 руб. (27 400 руб. х 3,5%). Исходим из того, что платежи за шесть месяцев 2009 года внесены полностью и вовремя. Сумма, уплаченная до страхового случая (раньше февраля 2010 года), составляет 1781,5 руб. (822,5 руб. + 959 руб.), то есть больше 1507 руб. Значит, ФСС выдаст предпринимателю пособие по временной нетрудоспособности.

На заметку. До настоящего времени предприниматели, добровольно перечислявшие взносы, должны были отчитываться ежеквартально. Форму 4а-ФСС РФ, утвержденную постановлением ФСС России от 25.04.2003 N 46, требовалось подавать не позднее 15-го числа месяца, следующего после квартала (п. 17 Правил N 1). В дальнейшем взносы разрешено уплачивать сразу за весь год. Когда, точно не установлено, главное - не позднее 31 декабря. Поэтому отчетный срок может измениться.

Кстати, указанная форма предусмотрена как для предпринимателей, не имеющих штата и перечисляющих страховые взносы за себя, так и для организаций и предпринимателей, которые находятся на специальных налоговых режимах и добровольно вносят платежи за своих сотрудников. С 1 января 2010 года у всех работодателей, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения, пособия по временной нетрудоспособности будут начисляться одинаково, поэтому необходимость в добровольной уплате взносов с доходов работников отпадет. Значит, не исключено, что будет обновлена и отчетная форма

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе учитывать затраты на обязательное социальное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Могут ли предприниматели на этом основании уменьшить налоговую базу на взносы, уплачиваемые за себя? Нет, так как данные отчисления производятся добровольно. Такова официальная точка зрения (письма УМНС России по г. Москве от 21.07.2004 N 28-11/48211 и Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44).

Сумму пособий по временной нетрудоспособности тоже нельзя отнести на расходы. Ее полностью компенсирует территориальный орган ФСС, то есть сами страхователи не оплачивают больничные и не несут затрат. По этой же причине нельзя снизить единый налог при объекте налогообложения доходы. Кстати, на суммы, поступившие от ФСС, налоговая база тоже не увеличивается, что подтверждает Минфин (письмо от 22.01.2008 N 03-11-05/9).

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 12, декабрь 2009 г.