Письмо УФНС России по г. Москве от 20 февраля 2012 г. N 24-14/0144450@ О праве физического лица, являющегося инвалидов III группы, либо лица, которому назначена пенсия по старости, на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц на период назначения пенсии по всем зарегистрированным на него объектам недвижимого имущества независимо от их количества и вида, в том числе по объектам недвижимого имущества, расположенным на земельном участке, при этом размер площади объектов недвижимости для целей налогообложения не имеет значения

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 февраля 2012 г. N 24-14/0144450@

Вопрос: Должны ли уплачивать налог на имущество инвалиды III группы как получающие пенсии, назначенные в соответствии с пенсионным законодательством РФ (абз. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона "О налогах на имущество физических лиц")? Должны ли уплачивать указанный налог лица, которым назначена пенсия по старости? Должен ли уплачиваться налог на имущество физических лиц с расположенного на участке в садоводческом некоммерческом товариществе имущества: жилого строения площадью 45,2 кв. м, жилого строения площадью 24,2 кв. м и хозяйственных строений общей площадью 9 кв. м? Если да, то налог уплачивается со всего этого имущества или с той площади строений, которая превышает указанную в части 2 статьи 4 Федерального закона "О налогах на имущество физических лиц" площади?

Ответ: В случае назначения пенсионеру любой из перечисленных пенсий он имеет право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц на период назначения пенсии по всем зарегистрированным на него объектам недвижимого имущества независимо от их количества и вида.

Действующим в настоящее время на всей территории РФ Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 (в редакции от 27.07.2010) "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) установлено, что плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения согласно статье 2 Закона признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности на перечисленное имущество.

Льготы по налогу на имущество физических лиц установлены статьей 4 Закона. Согласно норме пункта 2 статьи 4 Закона налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается, в частности, пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

При этом УФНС России по г. Москве обращает внимание на то, что приведенная норма Закона не содержит упоминаний о конкретной пенсии, например о социальной, и сообщает, что пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ (в редакции от 01.07.2011) "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" установлены следующие виды пенсий по государственному пенсионному обеспечению:

- пенсия за выслугу лет;

- пенсия по старости;

- пенсия по инвалидности;

- пенсия по случаю потери кормильца;

- социальная пенсия.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (в редакции от 03.12.2011) "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" на территории РФ устанавливаются следующие виды трудовых пенсий:

- трудовая пенсия по старости;

- трудовая пенсия по инвалидности;

- пенсия по случаю потери кормильца.

Таким образом, в случае назначения пенсионеру любой из перечисленных пенсий, в том числе трудовой пенсии по старости или пенсии по инвалидности, назначенной на период действия III группы инвалидности, он имеет право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц на период назначения пенсии по всем зарегистрированным на него объектам недвижимого имущества независимо от их количества и вида (в пределах, установленных статьей 2 Закона), в том числе по объектам недвижимого имущества, расположенным на земельном участке. При этом размер площади последних из перечисленных объектов недвижимости для целей налогообложения не имеет значения.

УФНС России по г. Москве обращает особое внимание на нормы пунктов 1, 7 и 12 статьи 5 Закона, согласно которым:

- лица, имеющие право на льготы, указанные в статье 4 Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы по месту нахождения зарегистрированных на физическое лицо объектов недвижимого имущества;

- при возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право;

- в случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика;

- возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.

Подпунктом "л" пункта 5 Инструкции МНС России от 02.11.99 N 54 (в редакции от 27.02.2003) "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" определено, что пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, для получения льготы представляется пенсионное удостоверение.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова