Банк России изучил предложения Ассоциации российских банков, касающиеся изменения порядка отражения в бухгалтерском учете привлечения и размещения средств на межбанковском рынке, а также порядка бухгалтерского учета кредитов и депозитов, предоставленных (размещенных) на условиях, предусматривающих возможность их ролл-овера (см. "Вестник АРБ". - 2000. - N 23. - С.8-9), и сообщает следующее:
1. Действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации был разработан с учетом требований гражданского законодательства России. В Гражданском кодексе Российской Федерации отношения по кредитному договору и договору банковского вклада (депозита) регулируются разными главами, т.е. кредит и депозит (банковский вклад) рассматриваются как самостоятельные институты гражданского права.
Вместе с тем Банк России разделяет Вашу точку зрения об идентичности указанных операций с точки зрения их экономического содержания. При этом следует отметить, что как международные, так и российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают отражение привлеченных (размещенных) денежных средств по кредитной или депозитной операции в одном и том же разделе бухгалтерского учета. Указанная идентичность межбанковских кредитов и депозитов также нашла отражение в подходах Банка России к расчету кредитного риска и риска ликвидности по межбанковским кредитам и депозитам.
Банк России исходит из того, что поднятый Вами вопрос будет окончательно урегулирован при переходе банковской системы России на международные стандарты бухгалтерского учета.
2. Банк России согласен с тем, что определение межбанковских кредитов (депозитов) - ролл-оверов как кредитов с пролонгацией срока действия договора недостаточно точно отражает сущность операции с точки зрения оценки кредитного риска. В настоящее время рассматривается вопрос о том, чтобы "пролонгация" ролл-оверных кредитов (депозитов) не рассматривалась как переоформление ссудной задолженности и не относилась к числу формализованных критериев, являющихся основанием для отнесения ссудной задолженности в более высокую группу риска в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам", независимо от наличия дополнительных соглашений к основному договору о предоставлении ролл-оверного кредита (депозита).
До выхода указаний Банка России по данному вопросу при определении уровня кредитного риска по ролл-оверным кредитам (депозитам) банкам следует руководствоваться п.2.8 инструкции N 62а с учетом прав, предоставленных банкам Указанием Банка России от 05.03.99 N 507-У. При этом при классификации ссудной задолженности следует ориентироваться, прежде всего, на текущее и перспективное финансовое состояние заемщика, качество обслуживания предоставленных ему кредитов (в том числе наличие просроченных выплат по процентам и по основному долгу) и характер иных деловых отношений с ним.
Вопрос о том, чтобы операции ролл-овер отражались как новые сделки с условием неттинга (или взаимозачета) в настоящее
