Письмо ЦБР от 4 июня 2004 г. N 60-Т "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

В связи с утверждением Приказом Центрального банка Российской Федерации от 30 декабря 2003 года N ОД-716дсп Положения по налоговому учету "Учетная политика Банка России для целей налогообложения" (с приложениями) Центральный банк Российской Федерации разъясняет отдельные вопросы, связанные с исчислением и уплатой Банком России единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2004 году и последующие годы.

При исчислении и уплате единого налога на вмененный доход подразделениям Банка России следует руководствоваться главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с указанной главой Кодекса, Положением по налоговому учету "Учетная политика Банка России для целей налогообложения" и настоящими указаниями Банка России. Указанные законодательные и нормативные правовые акты следует применять с учетом вносимых изменений и дополнений.

В соответствии с главой 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог на вмененный доход) вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

Единый налог на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов деятельности, определенных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

- порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

- виды деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах вышеуказанного перечня;

- значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса.

Уплата единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты следующих налогов уплатой единого налога на вмененный доход:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Кроме того, организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Подразделения Банка России, осуществляющие уплату единого налога на вмененный доход уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подразделения Банка России, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

1. Виды деятельности, в отношении которых Банк России признается (не признается) налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Банк России (включая все его обособленные подразделения) не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход в отношении видов деятельности, определенных подпунктами 5 и 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, в связи с тем, что по данным видам деятельности в Банке России превышены установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса ограничения, а именно:

- оказания услуг общественного питания;

- автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Письмом Банка России от 24 сентября 2003 года N 139-Т до территориальных учреждений и организаций доведены разъяснения МНС России от 8 июля 2003 года N 22-1-15/1572-Щ902 о едином налоге на вмененный доход, а также информация, подтверждающая отсутствие оснований для перевода Банка России на уплату данного налога в отношении оказания услуг общественного питания и оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Банк России признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении видов деятельности, предусмотренных подпунктами 1 и 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса (оказание бытовых услуг; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади), осуществляемых подразделениями Банка России в субъектах Российской Федерации, на территории которых в отношении данных видов деятельности введен единый налог на вмененный доход.

К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), в том числе в подгруппе 019000 "Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги".

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Таким образом, обособленным подразделениям Банка России, в состав которых входят подразделения, оказывающие парикмахерские услуги (по кодам подгруппы 019300 Классификатора), услуги бань и душевых (по кодам подгрупп 019100 и 019200 Классификатора) физическим лицам на платной основе, осуществляющие розничную торговлю через магазины, палатки, аптеки и другие объекты организации торговли, следует уплачивать единый налог на вмененный доход с указанных видов деятельности при условии введения данного налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В случае оказания подразделениями Банка России на платной основе иных видов бытовых услуг, предусмотренных разделом 01 Классификатора, а также услуг, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, в субъектах Российской Федерации, на территории которых в отношении данных видов деятельности введен единый налог на вмененный доход, Банк России также признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход по этим видам деятельности.

2. Определение налоговой базы и исчисление единого налога на вмененный доход.

2.1. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности K1, K2 и КЗ.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

             ВД = (БД х (N1+ N2 + N3) х К1 х К2 х К3),

где БД         - значение  базовой  доходности  в  месяц по определенному

                 виду деятельности;

    N1, N2, N3 - физические   показатели,   характеризующие    данный вид

                 деятельности, в каждом месяце налогового периода.

Налоговым периодом по данному налогу является квартал.

2.2. Физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, а также базовая доходность в месяц приведены в пункте 3 статьи 346.29 Кодекса.

Так, в отношении вида деятельности "оказание бытовых услуг" установлены физический показатель "количество работников" и базовая доходность в месяц - 5000 рублей; в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы - физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" и базовая доходность в месяц - 1200 рублей; в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети - физический показатель "торговое место" и базовая доходность в месяц - 6000 рублей.

При этом под количеством работников, в целях исчисления единого налога на вмененный доход, следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в соответствии с действующим порядком заполнения сведений о численности работников и использования рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

При определении физического показателя "количество работников" среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей и водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности, распределяется между видами деятельности пропорционально долям среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной обособленным подразделением Банка России за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности, в общей средней численности работников данного подразделения без учета численности вышеуказанных работников административно-управленческого и вспомогательного персонала.

Под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых подразделениями Банка России для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

При этом следует иметь в виду, что площади складских, офисных, подсобных и иных помещений объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли, не учитываются при исчислении единого налога на вмененный доход.

В площадь торгового зала не включается также площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора), а также временно не используемая для осуществления розничной торговли, при наличии подтверждающих документов (например, договора подряда на ремонт помещения, находящегося на ремонте).

К документам, определяющим площадь торгового зала, относятся документы, выдаваемые государственными органами инвентаризации (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, договоры аренды.

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

2.3. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты K1, K2 и К3.

2.3.1. Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

                   К1 = (1000 + Коф)/(1000 + Ком),

где Коф  - кадастровая    стоимость    земли   (на    основании    данных

           Государственного земельного кадастра)  по  месту осуществления

           деятельности налогоплательщиком;

    Ком  - максимальная кадастровая  стоимость земли (на основании данных

           Государственного земельного  кадастра)   для    данного   вида

           деятельности;

    1000 - стоимостная  оценка прочих  факторов,  оказывающих  влияние на

           величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 13.11.2002 N 1590-р определен порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли: сведения о кадастровой стоимости земли, используемые при исчислении суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доводятся до налогоплательщиков территориальными органами Росземкадастра в субъектах Российской Федерации через соответствующие официальные источники информации не позднее 30 ноября текущего календарного года.

В соответствии со статьей 7.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003-2004 годах при определении величины базовой доходности не применяется.

2.3.2. При определении величины базовой, доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 статьи 346.29 Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

2.3.3. К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. В соответствии с порядком, установленным распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 декабря 2002 года N 1834-р, индекс-дефлятор публикуется Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России в "Российской газете" ежегодно, не позднее 20 ноября, на следующий год.

Коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 году равен 1,133 (Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 N 337).

2.4. Исчисленная налоговая база умножается на налоговую ставку, установленную статьей 346.31 Кодекса в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

2.5. Общая сумма исчисленного за налоговый период в соответствии с вышеизложенным порядком единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же налоговый период при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (но не более, чем на 50 процентов);

- на общую сумму выплаченных из средств Банка России указанным работникам пособий по временной нетрудоспособности.

3. Уплата налога и представление деклараций.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиками по итогам налогового периода по месту осуществления деятельности не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

4. Подразделениям Банка России, осуществлявшим в 2004 году исчисление и уплату налогов и сборов в соответствии с общей системой налогообложения по видам деятельности, по которым Банк России на территории соответствующих субъектов Российской Федерации признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, следует:

4.1. Исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход, начиная с 1-го квартала 2004 года, не уплачивая по соответствующим видам деятельности налоги, уплату которых заменяет уплата единого налога на вмененный доход.

4.2. Обеспечить ведение раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

4.3. Осуществить перерасчет налогов, исчисленных в соответствии с общей системой налогообложения по указанным видам деятельности, уплату которых заменяет единый налог на вмененный доход, за период с 1 января 2004 года, в том числе:

- единого социального налога;

- по налогу на добавленную стоимость представить в Финансовый департамент уточненные декларации за соответствующие налоговые периоды 2004 года в соответствии с указаниями Финансового департамента, которые будут доведены дополнительно.

4.3.1. Сумму переплаты по единому социальному налогу следует отразить следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 60304 "Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату"

К-т 70206 "Расходы на содержание аппарата" по лицевому счету учета ЕСН.

Зачет переплаты по единому социальному налогу осуществляется путем уменьшения предстоящих платежей по единому социальному налогу на сумму переплаты.

В случае возврата единого социального налога сумма, полученная из бюджета, зачисляется в кредит балансового счета 60304 "Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату".

4.4. Направить в Финансовый департамент заявку на корректировку сметы расходов на 2004 год по статье 138.0000 "Расходы по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей" в разрезе соответствующих подстатей.

5. Для исполнения Расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога подразделениям Банка России, осуществляющим наряду с обычными видами деятельности виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, представлять в установленном порядке информацию о величине налоговой базы по единому социальному налогу в отношении работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих налогообложению по общей системе налогообложения (не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Порядок представления информации для заполнения Расчета условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала отчетного периода в соответствии с Приказом МНС России от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядка ее заполнения" доведен письмом Финансового департамента от 13 мая 2004 г. N 24-6-3/1634.

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, а также порядок представления отчетности регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

6. До решения Банком России вопроса о целесообразности осуществления добровольной уплаты страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" в отношении работников, занятых в видах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, осуществлять выплату пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за счет следующих источников:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с 1 октября 2003 года установлен в размере 600 руб.);

- средств Банка России - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом. До решения вопроса, указанного в части первой настоящего подпункта, а также определения источника выплаты части пособия по временной нетрудоспособности, подлежащей уплате за счет средств Банка России, выплату указанной части пособия следует осуществлять с отдельного лицевого счета балансового счета второго порядка 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, указанным в настоящем подпункте, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию указанным работникам осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.

Г.И. Лунтовский