Письмо УФНС России по г. Москве от 12 марта 2010 г. N 20-12/2/025850@ О документах, необходимых для подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество, для индивидуального предпринимателя, применяющего УСН

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 марта 2010 г. N 20-12/2/025850@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Какие документы подтверждают его право на освобождение от уплаты налога на имущество?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 18 НК РФ специальные налоговые режимы, установленные Налоговым кодексом РФ, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Так, на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) определен порядок налогообложения имущества физических лиц.

В соответствии со статьей 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Поэтому основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц являются документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности и т.п.).

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов.

Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя не рассматриваются как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.

Поскольку в Законе N 2003-1 не определены сроки представления документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, то такие документы представляются в сроки, которые позволяют налоговому органу исчислить сумму налога и до 1 августа направить налогоплательщику уведомление о его уплате.

Проверка фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности, проводится налоговыми органами в рамках налогового контроля.

Основание: письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина