Письмо УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2010 г. N 16-12/009984@ О праве организации, осуществляющей производство продукции, самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2010 г. N 16-12/009984@

ГАРАНТ:

См. дополнительно в Энциклопедии хозяйственных ситуаций: "Амортизация НМА"

Вопрос: Организация осуществляет производство продукции. Вправе ли она для целей налогообложения прибыли учитывать расходы в виде суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, в составе косвенных расходов в соответствии с принятой учетной политикой?

Ответ: Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Таким образом, в целях налогообложения налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике.

Следовательно, организация вправе предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения прибыли возможность учета в составе прямых расходов только материальных затрат и расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, а также сумм ЕСН и расходов на обязательное пенсионное страхование, идущих на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, и распределять их при оценке незавершенного производства.

Основание: письма Минфина России от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621, от 28.03.2007 N 03-03-06/1/182 и от 15.05.2007 N 03-03-06/1/274.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова