Заполняем формы отчетности вместе (И.Б. Остафий, "В курсе правового дела", N 4, февраль 2010 г.)

Заполняем формы отчетности вместе

В бухгалтерии кипит работа. Да и как же иначе, ведь не за горами ответственное мероприятие - сдача годовой бухгалтерской отчетности. Мы решили помочь вам в составлении баланса (формы N 1) и отчета о прибылях и убытках (формы N 2) не только советом, но и наглядным примером. Ведь лучше один раз увидеть, чем сто раз прочитать инструкцию.

Исходные данные

ООО "Альфа" является коммерческой организацией. Вид деятельности - оптовая торговля. Общество не отвечает критериям малого предприятия. Организация образовалась в январе 2009 года, поэтому сальдо на начало года отсутствует*(1). Общество использует самостоятельно разработанные формы отчетности.

На счетах бухучета в течение 2009 года были отражены следующие операции:

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Внесен уставный капитал	75 51	80 75	500 000 500 000
Получено в аренду помещение	001		500 000
Приняты к учету товары. По договору право собственности на них переходит к покупателю в момент 100%-ной оплаты. Товар не оплачен	002		150 000
Получен процентный заем на 3 года Начислены проценты за 2009 г.	51 91-2	67-1 67-2	1 000 000 100 000
Приобретено исключительное право на товарный знак (получено свидетельство о регистрации), без НДС	08 04 60-1	60-1 08 51	50 000 50 000 50 000
Получен беспроцентный заем от учредителя на 6 месяцев	51	66-1	200 000
Начислена амортизация НМА за 2009 г.	44	05	5000
Приобретены основные средства	08 01 19 68-2 60-1	60-1 08 60-1 19 51	100 000 100 000 18 000 18 000 118 000
Начислена амортизация ОС за 2009 г.	44	02-1	20 000
В декабре 2009 г. приобретено ОС. На 31.12.2009 г. оно не введено в эксплуатацию	08 19 60-1	60-1 60-1 51	50 000 9000 59 000
В декабре 2009 г. приобретен автомобиль, предназначенный для сдачи в аренду	08 03 19 68-2 60-1	60-1 08 60-1 19 51	200 000 200 000 36 000 36 000 236 000
Выдан процентный заем на 3 года Начислены проценты к получению за 2009 г. Получены проценты	58-3 76-2 51	51 91-1 76-2	1 150 000 260 000 260 000
Отражен отложенный налоговый актив Отражено отложенное налоговое обязательство Отражено постоянное налоговое обязательство	09 68-4 99-4	68-4 77 68-4	1000 2400 1800
Приобретены и частично списаны в расход МПЗ	10 19 68-2 44	60-1 60-1 19 10	70 000 12 600 12 600 60 000
Приобретены товары для перепродажи у поставщика А	41 19 68-2 60-1-А	60-1-А 60-1-А 19 51	600 000 108 000 108 000 8000
Отгружены товары по договору с особым переходом права собственности Начислен НДС с отгрузки	45 76-НДС	41 68-2	200 000 54 000
Реализован товар организации А (оплата в сумме 750 000 руб. ожидается в течение 4 мес., оставшиеся 50 000 руб. - не ранее чем через 12 мес.) Списана себестоимость Начислен НДС	62-1-А 90-2 90-3	90-1 41 68-2	800 000 300 000 122 033
Оплачен полис ДМС за сотрудников	76-1 97 44	51 76-1 97	120 000 120 000 64 000
Перечислен аванс поставщику Б (на УСН) за товар. Поставка товара планируется в течение 1 мес. Перечислен аванс поставщику С (на УСН) за товар. Поставка товара планируется не ранее чем через 12 мес.	60-2-Б 60-2-С	51 51	250 000 100 000
Выдан беспроцентный заем организации на 5 лет	76-3	51	150 000
Получен аванс от покупателя Б Начислен НДС	51 76-АВ	62-2-Б 68-2	500 000 76 271
Начислена заработная плата и взносы	44 44	70 69	200 000 52 000
Удержан НДФЛ	70	68-1	26 000
Получены денежные средства с расчетного счета в кассу, выплачена зарплата	50 70	51 50	90 000 87 000
Уплачены налоги в бюджет: - НДФЛ - взносы	68-1 69	51 51	26 000 52 000
Определен финансовый результат	90-7 90-9 90-9 90-9 90-1 91-9 91-1	44 90-7 90-2 90-3 90-9 91-2 91-9	401 000 401 000 300 000 122 033 800 000 100 000 260 000
Определен конечный финансовый результат: - от продаж - от прочих доходов и расходов	99-1 91-9	90-9 99-2	23 033 160 000
Начислен условный расход по налогу на прибыль: (160 000 руб. - 23 033 руб.) х 20%	99-3	68-4	27 393
Нераспределенная прибыль отчетного года (кредит счета 84): 160 000 руб. - 1800 руб. - 27 393 руб. - 23 033 руб. = 107 774 руб.	99-9 99-2 99-9 99-9 99-9	99-4 99-9 99-3 99-1 84	1800 160 000 27 393 23 033 107 774

Оборотно-сальдовая ведомость ООО "Альфа" за 2009 год, руб.

Код	Счет	Оборот за период		Сальдо на 31.12.2009 г.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	100 000		100 000
02-1	Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01		20 000		20 000
03	Доходные вложения в материальные ценности	200 000		200 000
04	Нематериальные активы	50 000		50 000
05	Амортизация НМА		5000		5000
08	Вложения во внеоборотные активы	400 000	350 000	50 000
09	Отложенные налоговые активы	1000		1000
10	Материалы	70 000	60 000	10 000
19	НДС	183 600	174 600	9000
41	Товары	600 000	500 000	100 000
44	Расходы на продажу	401 000	401 000
45	Товары отгруженные	200 000		200 000
50	Касса	90 000	87 000	3000
51	Расчетные счета	2 460 000	2 409 000	51 000
58-3	Финансовые вложения Предоставленные займы	1 150 000		1 150 000
60-1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	471 000	1 253 600		782 600
60-2	Расчеты по авансам выданным	350 000		350 000
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками	800 000		800 000
62-2	Расчеты по авансам полученным		500 000		500 000
66-1	Расчеты по краткосрочным займам		200 000		200 000
67-1	Расчеты по долгосрочным займам		1 000 000		1 000 000
67-2	Проценты по долгосрочным займам		100 000		100 000
68-1	НДФЛ	26 000	26 000
68-2	НДС	174 600	252 304		77 704
68-4	Налог на прибыль	2400	30 193		27 793
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	52 000	52 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	113 000	200 000		87 000
75	Расчеты с учредителями	500 000	500 000
76-1	Расчеты с разными дебиторами (кредиторами)	120 000	120 000
76-2	Проценты по выданному займу	260 000	260 000
76-3	Расчеты по выданному займу	150 000		150 000
76-АВ	НДС с полученных авансов	76 271		76 271
76-НДС	НДС с отгрузки	54 000		54 000
77	Отложенные налоговые обязательства		2400		2400
80	Уставный капитал		500 000		500 000
84	Нераспределенная прибыль		107 774		107 774
90-1	Выручка от реализации	800 000	800 000
90-2	Себестоимость продаж	300 000	300 000
90-3	НДС с реализации	122 033	122 033
90-7	Расходы на продажу	401 000	401 000
90-9	Сальдо доходов и расходов от продаж	823 033	823 033
91-1	Прочие доходы	260 000	260 000
91-2	Прочие расходы	100 000	100 000
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов	260 000	260 000
97	Расходы будущих периодов	120 000	64 000	56 000
99-1	Прибыли и убытки от продаж	23 033	23 033
99-2	Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов	160 000	160 000
99-3	Условный расход по налогу на прибыль	27 393	27 393
99-4	Постоянное налоговое обязательство (актив)	1800	1800
99-9	Прибыли и убытки	160 000	160 000
		12 613 63	12 613 163	3 410 271	3 410 271
001	Арендованные основные средства	500 000		500 000
002	ТМЦ, принятые на ответственное хранение	150 000		150 000

Бухгалтерский баланс

Актив

Раздел I "Внеоборотные активы"

Строка 110 "Нематериальные активы"

По этой строке в графе 4 указывается остаточная стоимость объектов НМА на 31 декабря 2009 года. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью НМА и суммой начисленной амортизации*(2).

К сведению. Коммерческая организация вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА. При этом пересчитывается их остаточная стоимость по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка указанных НМА. Результаты переоценки не влияют на величину строки 110 на 31 декабря 2009 года, а принимаются при ее формировании на начало 2010 года*(3). Обосновать различие надо в пояснительной записке к отчетности за I квартал 2010 года.

Строка 110 = Ск (сальдо на конец периода) по дебету 04 - Ск по кредиту 05 = 50 000 руб. - 5000 руб. = 45 000 руб.

Строка 120 "Основные средства"

Основные средства*(4) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации*(5).

Строка 120 = Ск по дебету 01 - Ск по кредиту 02-1 = 100 000 руб. - 20 000 руб. = 80 000 руб.

К сведению. Коммерческая организация вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС с учетом их текущей рыночной стоимости. Переоценку проводят в межотчетный период. Ее результаты отражают аналогично переоценке НМА.

Строка 130 "Незавершенное строительство"

Отражается сумма капитальных затрат по приобретенным активам, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве ОС или НМА. К ним относятся затраты:

- на строительно-монтажные работы у застройщика до ввода объектов в эксплуатацию*(6); - приобретение НМА; - выполнение НИОКР;

- приобретение зданий, оборудования, транспортных средств и пр.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам.

Строка 130 = Ск по дебету 07 + Ск по дебету 08 = 50 000 руб.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"

Этот показатель содержит информацию об ОС, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода*(7).

Доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе аналогично ОС и НМА - по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации.

Строка 135 = Ск по дебету 03 - Ск по кредиту 02-2 = 200 000 руб.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

Активы признаются финансовыми вложениями в случае единовременного выполнения условий, перечисленных в пункте 2 ПБУ 19/02. Примерный перечень финансовых вложений дан в пункте 3 ПБУ 19/02. В бухгалтерской отчетности они отражаются в зависимости от срока обращения (погашения)*(8). Вложения со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла являются краткосрочными. Все остальные - долгосрочными*(9). К счету учета финвложений необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы он обеспечивал возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных вложениях*(10).

Оценка, по которой финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности, зависит от того, определяется по ним рыночная стоимость или нет*(11). Она рассчитывается в порядке, установленном в пунктах 20-24 ПБУ 19/02, с учетом писем Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01, от 24.12.2008 N 07-05-06/266, от 21.03.2005 N 07-05-06/83.

В отношении финвложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при наличии признаков обесценения не реже одного раза в год, по состоянию на 31 декабря отчетного года, проводится проверка на их обесценение*(12). В зависимости от ее результатов организация образует резерв либо корректирует ранее созданный резерв под обесценение финансовых вложений в порядке, установленном пунктами 38, 39 ПБУ 19/02*(13). В бухгалтерской отчетности стоимость таких вложений показывается по учетной стоимости за вычетом величины созданного резерва.

Строка 140 = Ск по дебету 58-3 = 1 150 000 руб.

К сведению. Выданные беспроцентные займы не являются у заимодавца финансовыми вложениями, так как в их отношении не соблюдаются требования пункта 2 ПБУ 19/02. Они учитываются в составе дебиторской задолженности на счете 76. Начисленные к получению проценты тоже учитываются в составе дебиторской задолженности.

Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов*(14). ОНА определяются как произведение вычитаемых временных разниц (ВВР), возникших в отчетном периоде, и действующей на отчетную дату ставки налога на прибыль. ВВР появляются, если какой-то расход отражается в бухучете в сумме большей, нежели для целей налогообложения (например, при применении разных способов начисления амортизации*(15)), либо доход в бухучете меньше, чем для целей налогообложения.

Организация вправе отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и отложенного налогового обязательства (ОНО). Это возможно при одновременном выполнении следующих условий: - наличие в организации ОНА и ОНО; - ОНА и ОНО учитываются при расчете налога на прибыль.

В нашем случае организация отражает показатели развернуто:

Строка 145 = Ск по дебету 09 = 1000 руб.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По этой строке баланса отражается стоимость активов, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы". Например, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста*(16).

Внимание! При отсутствии показателей строки из баланса следует исключить*(17).

Итоговая строка

Строка 190 = Сумма по строкам 110 - 150 = 45 000 руб. + 80 000 руб. + 50 000 руб. + 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1000 руб. = 1 526 000 руб.

Раздел II "Оборотные активы"

Строка 210 "Запасы"

Показатель отражает величину запасов организации, развернуто представленных в строках:

- 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";

- 212 "Животные на выращивании и откорме";

- 213 "Затраты в незавершенном производстве";

- 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

- 215 "Товары отгруженные";

- 216 "Расходы будущих периодов";

- 217 "Прочие запасы и затраты".

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"

В этой строке отражается сальдо по дебету счета 10. Оно состоит из неиспользованных остатков: сырья и материалов (на складе либо переданных в переработку), транспортно-заготовительных расходов, топлива, тары, запасных частей, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, инвентаря и пр. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости*(18).

Стоимость материалов, оставшихся на конец отчетного периода в пути или не вывезенных со складов поставщиков, отражается по дебету счета 10 без их оприходования на складе*(19).

Если запасы учитываются по учетным ценам, накопленные на счете 16 отклонения на отчетную дату списываются (либо сторнируются - при отрицательной разнице) на затраты. Остаток по счету 15 на конец месяца тоже учитывается при расчете показателя.

Важно! МПЗ, на которые в течение отчетного года снизилась цена либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе коммерческой организации по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты*(20).

Снижение стоимости МПЗ отражается в бухучете в виде начисления резерва*(21). Он создается в порядке, установленном пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(22). В этом случае при расчете показателя по строке 211 стоимость МПЗ уменьшается на величину резерва*(23).

Строка 211 = Ск по дебету 10 - Ск по кредиту 14 + Ск по дебету 15 + Ск по дебету 16 - Ск по кредиту 16 = 70 000 руб. - 60 000 руб. = 10 000 руб.

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"

Показывается остаток по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Строка 213 "Затраты в незавершенное производство"

К незавершенному производству (НЗП) относятся продукция (работы), не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки*(24).

НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Метод отражения НЗП должен быть закреплен в учетной политике.

Как правило, НЗП составляют остатки по счетам*(25):

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 44 "Расходы на продажу" (при частичном списании в дебет 90-7)

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (у организаций, ведущих бухучет в соответствии с ПБУ 2/2008).

ООО "Альфа" является оптовой торговой организацией. Расходы, учтенные по дебету счета 44, ежемесячно полностью списываются в дебет счета 90-7. Строка 213 из баланса исключается.

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"

Показатель равен сумме дебетовых остатков по счетам 41 и 43 за минусом величины созданного резерва. Определения этим понятиям даны в пункте 2 ПБУ 5/01.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат, а товары - по стоимости их приобретения*(26).

Счет 43 используется производственными предприятиями для учета продукции собственного производства, а 41 - торговыми для товаров, предназначенных для перепродажи.

Если товар отражается по учетным ценам, показатель корректируется с учетом данных по счетам 15 и 16.

Строка 214 = Ск по дебету 43 + Ск по дебету 41 - Ск по кредиту 14 + Ск по дебету 15 + Ск по дебету 16 - Ск по кредиту 16 = 600 000 руб. - 200 000 руб. - 300 000 руб. = 100 000 руб.

Строка 215 "Товары отгруженные"

Показатель равен дебетовому остатку по счету 45. Этот счет используется при отгрузке товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности, когда отгрузка товара произошла, а выручка еще не может быть признана. Этот счет также используют комитенты (принципалы) при отгрузке товара комиссионеру (агенту).

Строка 215 = Ск по дебету 45 = 200 000 руб.

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

Здесь отражается дебетовое сальдо счета 97. Это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Например, страховая премия по договорам ОСАГО, каско, ДМС. Такие расходы подлежат списанию в порядке, установленном организацией в учетной политике (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся*(27).

Строка 216 = Ск по дебету 97 = 120 000 руб. - 64 000 руб. = 56 000 руб.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

По этой строке баланса отражается стоимость остатков запасов, не нашедших своего отражения по строкам 211-216. В нашем примере эти показатели отсутствуют.

Строка 220 "НДС по приобретенным ценностям"

Здесь отражаются суммы предъявленного поставщиками (подрядчиками) входного НДС, которые на отчетную дату по какой-либо причине нельзя принять к налоговому вычету (дебетовое сальдо по счету 19). В нашем примере нельзя принять к вычету НДС в сумме 9000 руб., предъявленный при покупке имущества, не введенного в эксплуатацию в качестве ОС на 31 декабря 2009 года*(28).

Строка 220 = Ск по дебету 19 = 9000 руб.

Строка 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"

По строке 230 показывается долгосрочная задолженность перед организацией:

- покупателей (заказчиков) по отгруженной в их адрес продукции (сальдо по дебету счета 62-1);

- поставщиков по выданным организацией авансам в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сальдо по дебету счета 60-2);

- по выданным организацией беспроцентным займам и полученным векселям (сальдо по дебету счета 76);

- по излишне перечисленным в бюджет налогам и платежам (сальдо по дебету счетов 68, 69);

- по выданным под отчет суммам (сальдо по дебету счета 71);

- персонала по прочим операциям (сальдо по дебету счета 73);

- задолженность учредителей перед организацией (сальдо по дебету счета 75); - прочих дебиторов (сальдо по дебету счета 76).

Задолженность признается долгосрочной или краткосрочной при ее принятии к бухучету, и впоследствии ее срок не меняется*(29).

Счета расчетов являются активно-пассивными. Поэтому на них отражается как дебиторская (по дебету), так и кредиторская (по кредиту) задолженность организации. Эти суммы обязательно нужно согласовать с контрагентами*(30).

Внимание! Зачет между дебетовыми и кредитовыми остатками по таким счетам не допускается, кроме случаев, установленных в нормативных актах*(31). Это правило относится не только к разным поставщикам (покупателям), но и к договорам, заключенным с одним и тем же контрагентом. Взаимозачет между обязательствами по разным договорам одного контрагента можно провести лишь при наличии соответствующего соглашения между сторонами.

"Дебиторка", по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные для взыскания долги не должны показываться в балансе. Их надо списать в порядке, установленном пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(32). Списанная в убыток (или за счет резерва по сомнительным долгам) задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет с даты списания. Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника.

Предложенная Минфином форма бухгалтерского баланса содержит только одну строку для расшифровки суммы дебиторской задолженности, отраженной по строке 230. Это строка 231. Там показывается задолженность покупателей и заказчиков перед организацией (остаток по дебету счета 62). Если суммы остатков по остальным счетам существенны*(33), их целесообразно включить в бухгалтерский баланс, добавив для этого соответствующие строки.

Допустим, ООО "Альфа" установило критерий существенности - не менее 5% к совокупной величине дебиторской задолженности, отраженной по строке 230. В этом случае показатели по счетам 60-2 и 76-3 существенны и подлежат отражению в отдельных строках баланса.

Строка 230 = 50 000 руб. + 100 000 руб. + 150 000 руб. = 300 000 руб.

Строка 231 "...в том числе покупатели и заказчики" = Ск по дебету 62-1 = 50 000 руб.

Строка 232 "...в том числе авансы, перечисленные поставщикам" = Ск по дебету 60-2 = 100 000 руб.

Строка 233 ":в том числе выданные беспроцентные займы" = Ск по дебету 76-3 = 150 000 руб.

Строка 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"

По этой строке отражается краткосрочная задолженность перед организацией (аналогично долгосрочной). Учитывая, что величина исчисленного с отгрузки НДС в сумме 54 000 руб. составляет менее 5% от совокупной величины задолженности, по строке 240, в отдельной строке показатель не выделяем.

Строка 240 = 750 000 руб. + 250 000 руб. + 76 271 руб. + 54 000 руб. = 1 130 271 руб.

Строка 241 "...в том числе покупатели и заказчики" = Ск по дебету 62-1 = 750 000 руб.

Строка 242 "...в том числе авансы, перечисленные поставщикам" = Ск по дебету 60-2 = 250 000 руб.

Строка 243 "...в том числе НДС, исчисленный с полученных авансов" = Ск по дебету 76-АВ = 76 271 руб.

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

Здесь указываются суммы вложений со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты. Порядок отражения аналогичен долгосрочным финансовым вложениям (см. формирование показателя по строке 140).

Строка 260 "Денежные средства"

В этой строке отражается величина остатков денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также в платежных и денежных документах организации. Она состоит из суммы дебетовых остатков по счетам:

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках" (за исключением средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, которые отражаются в составе финансовых вложений);

- 57 "Переводы в пути".

Денежные средства в иностранной валюте для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на 31 декабря 2009 года*(34).

У ООО "Альфа" открыт расчетный счет в рублях. Согласно банковской выписке на 31 декабря 2009 года остаток составляет 51 000 руб., остаток в кассе - 3000 руб.

Строка 260 = Ск по дебету 50 + Ск по дебету 51 + Ск по дебету 52 + Ск по дебету 55 + Ск по дебету 57 = 3000 руб. + 51 000 руб. = 54 000 руб.

Строка 270 "Прочие оборотные активы"

В этой строке баланса указывается стоимость активов, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела II "Оборотные активы".

Итоговые строки

Строка 290 "Итого по разделу II" = Сумма по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 = 366 000 руб. + 9000 руб. + 300 000 руб. + 1 130 271 руб. + 54 000 руб. = 1 859 271 руб.

Строка 300 "Баланс" = Строка 190 + Строка 290 = 1 526 000 руб. + 1 859 271 руб. = 3 385 271 руб.

Пассив

Раздел III "Капитал и резервы"

Строка 410 "Уставный капитал"

Здесь отражается сальдо по кредиту счета 80. Эта величина должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации*(35). Уставный капитал ООО "Альфа" составляет 500 000 руб.

Строка 410 = Ск по кредиту 80 = 500 000 руб.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

Строка предназначена для отражения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных АО у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования. ООО учитывают здесь доли участников, приобретенные обществом (товариществом) для передачи другим участникам или третьим лицам. Этот показатель заполняется на основании сальдо по дебету счета 81 на начало и конец отчетного периода. Стоимость акций (долей) указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая величину собственного капитала организации).

Строка 420 "Добавочный капитал"

По этой строке показывается величина добавочного капитала организации, учтенная по кредиту счета 83. Она формируется: - за счет сумм дооценки ОС и НМА*(36); - вкладов в имущество ООО*(37); - сумм НДС, восстановленных учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и принятых учреждаемым обществом*(38);

- за счет превышения стоимости вклада участника в уставный капитал ООО над номинальной стоимостью оплаченной доли*(39);

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте*(40).

Строка 430 "Резервный капитал"

Здесь отражаются образованные организацией резервы*(41), то есть остаток по кредиту счета 82. Строки 431 и 432 уточняют величину, указанную в строке 430.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В этой строке показывается величина нераспределенной прибыли (убытка), равная конечному сальдо по счету 84. Если сальдо кредитовое, в балансе отражается прибыль, если дебетовое - убыток (показатель приводится в скобках)*(42).

Обратите внимание!

1. Аналитический учет по счету 84 нужно организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств*(43).

2. Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, отражаются в разделе III баланса обособленно, в круглых скобках*(44).

3. План счетов не предусматривает отражения расходов организации на счете 84 *(45).

4. Средства фондов специального назначения на финансирование расходов текущего характера, отраженные на счете 84, не включаются в показатель по строке 470, а отражаются в разделе V "Краткосрочные обязательства" баланса*(46).

Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного года не начислялись промежуточные дивиденды, показатель строки 470 формы N 1 равен строке 190 формы N 2.

Строка 470 = Ск по кредиту (дебету) 84 = 107 774 руб.

Итоговая строка

Строка 490 "Итого по разделу III" = Сумма показателей по строкам 410, 411, 420, 430, 470 = 500 000 руб. + 107 774 руб. = 607 774 руб.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Строка 510 "Займы и кредиты"

В этой строке отражается величина полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев*(47). Задолженность корректируется на сумму процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате*(48).

Строка 510 = Ск по кредиту 67 = 1 100 000 руб.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

Под ОНО понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО равно произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и действующей на отчетную дату ставки налога на прибыль*(49). Напомним, что в бухгалтерском балансе организации могут отражать либо сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО, либо отдельные суммы в активе и пассиве *(50).

Строка 515 = Ск по кредиту 77 = 2400 руб.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

Здесь показываются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев*(51). Например:

- перед покупателями по полученным в счет предстоящих поставок авансам (сальдо по кредиту счета 62-2);

- перед поставщиками по стоимости оприходованных, но неоплаченных ТМЦ (сальдо по кредиту счета 60-1);

- при получении средств целевого финансирования (сальдо по кредиту счета 86) и т.д.

Не забудьте, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в отчетности отражать не нужно. Они списываются по каждому обязательству и признаются прочими доходами организации*(52).

Итоговая строка

Строка 590 "Итого по разделу IV" = Сумма строк 510 - 520 = 1 100 000 руб. + 2400 руб. = 1 102 400 руб.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Строка 610 "Займы и кредиты"

В этой строке отражается сумма полученных организацией краткосрочных кредитов и займов, срок погашения которых по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Строка 610 = Ск по кредиту 66 = 200 000 руб.

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

Показатель отражает величину кредиторской задолженности, представленной в строках:

- 621 "Поставщики и подрядчики";

- 622 "Задолженность перед персоналом организации";

- 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами";

- 624 "Задолженность по налогам и сборам";

- 625 "Прочие кредиторы".

Строка 621 "Поставщики и подрядчики"

Показывается величина краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками по оприходованным, но не оплаченным ценностям, учтенная по кредиту счета 60.

Напомним, что в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 60)*(53). Зачет в рамках договоров с одним юридическим лицом возможен только по соглашению сторон, оформленному документально.

Строка 621 = Ск по кредиту 60-1 = 782 600 руб.

Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации"

По строке 622 отражается задолженность перед работниками организации, начисленная по кредиту счетов:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (начисленная, но не выплаченная зарплата, пособия и др. аналогичные суммы)*(54);

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (перерасход, не возмещенный подотчетному лицу");

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (начисленные, но не выплаченные работникам суммы возмещения морального вреда, материальной помощи, компенсации за использование личного телефона в служебных целях и др.);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (депонированные суммы оплаты труда).

Согласно Плану счетов доходы от участия в капитале организации начисляются работникам, являющимся одновременно учредителями (участниками), по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 84. Однако по строке 622 эту величину показывать не нужно. Для нее есть специальная строка - 630 "Задолженность перед участниками (учредителями)".

Строка 622 = Ск по кредиту 70 + Ск по кредиту 71 + Ск по кредиту 73 + Ск по кредиту 76 = 87 000 руб.

Строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"

Здесь показывается начисленная, но не перечисленная сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"

Отражается сумма начисленных, но не перечисленных налогов и сборов (НДС, налогов на прибыль, имущество, НДФЛ, транспортного налога, ЕСН, акцизов и пр.).

Строка 624 = Ск по кредиту 68 + Ск по кредиту 69 в части ЕСН = 77 704 руб. + 27 793 руб. = 105 497 руб.

Строка 625 "Прочие кредиторы"

Отражается не упомянутая выше краткосрочная "кредиторка" организации. Например, краткосрочная задолженность перед покупателями и заказчиками, по полученным авансам, а также задолженность перед разными кредиторами:

- по договорам подряда или авторским договорам;

- договорам лизинга*(55);

- инвестиционным договорам у застройщика*(56);

- договорам аренды;

- договорам обязательного и добровольного страхования и т.д.

Строка 625 = Ск по кредиту 62-2 + Ск по кредиту 76 = 500 000 руб.

Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"

Показывается часть прибыли отчетного года либо отчетного периода (при выплате промежуточных дивидендов), начисленная по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом*(57):

- 75, если учредители (участники) не являются работниками организации;

- 70, если они являются работниками организации.

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

Отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи, и т.д.*(58) Указанные величины отражаются по кредиту счета 98. Кроме того, по строке 640 может отражаться остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств*(59).

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

В целях равномерного включения предстоящих затрат в расходы отчетного периода организация вправе создавать резервы. Их перечень приведен в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Резервирование тех или иных сумм учитывается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. В балансе на конец отчетного года отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами по бухучету.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"

Здесь отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Например, средства фондов специального назначения на финансирование расходов текущего характера, отраженные на счете 84 *(60).

Итоговые строки

Строка 690 "Итого по разделу V" = Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660 = 200 000 руб. + 1 475 097 руб. = 1 675 097 руб.

Строка 700 "Баланс" = Строка 490 + Строка 590 + Строка 690 = 607 774 руб. + 1 102 400 руб. + 1 675 097 руб. = 3 385 271 руб.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Многими нормативными актами по бухучету предусмотрена обязанность организации учитывать временно находящиеся в пользовании или распоряжении ценности на забалансовых счетах*(61).

Строка 910 "Арендованные основные средства"

Эту строку организации - арендаторы и лизингополучатели заполняют в отношении ОС, учитываемых на балансе арендодателя (лизингодателя)*(62). Стоимость таких ОС учитывается на забалансовом счете 001 в оценке, предусмотренной договором аренды (лизинга). Арендованные ОС, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно. Стоимость ОС, полученных в лизинг, лизингополучатель должен расшифровать по строке 911.

Строка 910 = Сальдо по счету 001 = 500 000 руб.

Строка 920 "ТМЦ, принятые на ответственное хранение"

В данной строке отражается стоимость ТМЦ, временно находящихся у организации в пользовании и распоряжении (за исключением товаров, принятых к учету комиссионером по договорам комиссии), учтенная на забалансовых счетах 002, 003, 005 в оценке, предусмотренной в договоре, или согласованной с их собственником. При отсутствии этих цен ТМЦ могут учитываться по условной оценке*(63).

Строка 920 = Сальдо по счету 002 = 150 000 руб.

Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"

Эту строку заполняют организации-комиссионеры. Там отражается величина, учтенная на счете 004 в ценах, согласованных с комитентом.

Строка 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Как уже отмечалось, списанная в убыток в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность должна в течение 5 лет с момента списания отражаться за балансом - на счете 007.

Строка 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

Здесь отражается величина полученных организацией гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухучета она определяется исходя из условий договора.

Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

Эта строка предназначена для учета выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей гарантий. Если сумма в гарантии не указана, то для бухучета она определяется опять же исходя из условий договора. Суммы обеспечений учитываются на счете 009.

Строка 970 "Износ жилищного фонда"

Организация указывает в этой строке сумму износа, начисленного по жилищному фонду (жилым домам, общежитиям, квартирам и др.), введенному в эксплуатацию до 1 января 2006 года*(64). Движение сумм износа по указанным объектам отражается на забалансовом счете 010.

Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов"

Коммерческая организация отражает в этой строке суммы износа, начисленного по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), введенным в эксплуатацию до 1 января 2006 года. Планом счетов не предусмотрен специальный счет для отражения этих величин. Предлагаем учитывать их обособленно на забалансовом счете 010.

Строка 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

Полученные в пользование НМА учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения по лицензионному договору*(65). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для отражения этих операций, поэтому лицензиату необходимо самостоятельно открыть новый счет. К примеру, счет 011 "НМА, полученные в пользование по лицензионным договорам". Если показатели отсутствуют, строки из баланса нужно исключить*(66).

Пример оформления баланса см. на стр. 45.

Отчет о прибылях и убытках

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

В этой строке отражаются доходы от обычных видов деятельности*(67). В анализируемом случае - от продажи товаров.

К сведению. Выручка от основной деятельности, составляющая 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показывается по каждому виду в отдельности*(68).

Строка 010 = Оборот по кредиту 90-1 - Оборот по дебету 90-3, 90-4, 90-5 = 800 000 руб. - 122 033 руб. = 677 967 руб.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

По данной строке отражается величина расходов по обычным видам деятельности*(69). В нашем случае - это себестоимость проданных товаров. Она показывается в круглых скобках*(70).

К сведению. Если в форме N 2 виды доходов показываются отдельно, то соответствующая каждому виду часть расходов отражается тоже отдельно*(71).

Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) формируется по дебету счетов 20, 41, 43, 40 и др. По окончании месяца эти суммы списываются в дебет счета 90-2 в части реализованных товаров (работ, услуг)*(72).

При этом в зависимости от учетной политики организации управленческие расходы*(73):

1) включаются в себестоимость товаров (продукции, работ, услуг) и списываются по мере их реализации (Дебет 20 Кредит 26);

2) в полном объеме включаются в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (Дебет 90-8 Кредит 26).

В первом случае эти расходы отражаются по строке 020, а во втором - по строке 040 формы N 2.

Строка 020 = Оборот по дебету 90-2 = 300 000 руб.

Строка 029 "Валовая прибыль"

В этой строке отражается величина прибыли от обычных видов деятельности.

Строка 029 = Строка 010 - Строка 020 = 677 967 руб. - 300 000 руб. = 377 967 руб.

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Производственные организации в составе коммерческих расходов могут отражать расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

- погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых с/х производством;

- рекламу, представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации в составе коммерческих расходов могут отражать расходы:

- на перевозку товаров*(74);

- оплату труда;

- аренду;

- содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- хранение и подработку товаров;

- рекламу, представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Эти расходы учитываются по дебету счета 44. При закрытии месяца они полностью или частично списываются в дебет счета 90-7 "Расходы на продажу"*(75). В форме N 2 они показываются в круглых скобках.

Строка 030 = Оборот по дебету 90-7 = 401 000 руб.

Строка 040 "Управленческие расходы"

Здесь отражаются расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Это могут быть:

- административно-управленческие расходы;

- оплата труда персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и другие аналогичные по назначению расходы.

Данные расходы отражаются на счете 26. При закрытии месяца они в зависимости от учетной политики организации списываются в дебет:

1) счетов 20, 23, 29, формируя показатель по строке 020 формы N 2;

2) счета 90-8, формируя показатель по строке 040.

К сведению. Комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, все свои расходы отражают на счете 26 без использования счета 20. Поэтому они заполняют не строку 020 формы N 2, а только строку 040.

Этот показатель отражается в круглых скобках.

Строка 040 = Оборот по дебету 90-8.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

Здесь отражается прибыль (убыток) организации от обычных видов деятельности с учетом коммерческих и общехозяйственных расходов. Финансовый результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90-9 на счет 99-1.

Если в итоге сальдо образовалось по кредиту счета 99-1, значит, организация получила прибыль по обычным видам деятельности, если по дебету этого счета - убыток.

ООО "Альфа" получило убыток в сумме 23 033 руб. Поэтому величина отражается в строке 050 в круглых скобках.

Строка 050 = Строка 029 - Строка 030 - Строка 040 = 377 967 руб. - 401 000 руб. = 23 033 руб.

Строка 060 "Проценты к получению"

Показатель равен величине начисленных к получению процентов, являющихся прочими доходами организации*(76). К ним относятся:

- проценты, полученные организацией по выданным займам (кредитам);

- проценты, начисленные по приобретенным ценным бумагам (за исключением акций);

- проценты, начисленные за использование банком денежных средств, находящихся на счете (счетах) организации в этом банке.

Строка 060 = Оборот по кредиту 91-1-проценты = 260 000 руб.

Строка 070 "Проценты к уплате"

В данной строке отражается величина начисленных к уплате процентов, являющихся прочими расходами организации*(77). К ним относятся проценты, начисленные:

- по полученным займам (кредитам);

- проданным ценным бумагам (векселям, облигациям)*(78).

Величина показывается в круглых скобках.

Строка 070 = Оборот по дебету 91-2-проценты = 100 000 руб.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

Показатель характеризует величину поступлений, связанных с участием организации в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды от участия в ООО)*(79).

Строка 080 = Оборот по кредиту 91-1-дивиденды и пр.

Строка 090 "Прочие доходы"

Здесь указывается сумма прочих доходов организации, не упомянутых в строках 060 и 080. Их примерный перечень дан в пунктах 7 и 9 ПБУ 9/99.

К сведению. Если прочие доходы составляют 5% и более от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, они показываются по каждому виду в отдельности в дополнительных строках.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом относящихся к ним расходов в случаях, установленных пунктом 18.2 ПБУ 9/99.

Строка 090 = Оборот по кредиту 91-1 - Оборот по дебету 91-3-НДС - Оборот по кредиту 91-1-проценты, дивиденды и пр.

Строка 100 "Прочие расходы"

В данной строке в круглых скобках отражается сумма прочих расходов организации, не упомянутых в строке 070. Их примерный перечень дан в пунктах 11 и 13 ПБУ 10/99.

К сведению. Если прочие расходы составляют 5% и более от общей суммы прочих расходов организации за отчетный период, они показываются по каждому виду в отдельности в дополнительных строках*(80).

Прочие расходы могут не показываться в форме N 2 развернуто по отношению к соответствующим доходам в случаях, установленных пунктом 21.2 ПБУ 10/99.

Строка 100 = Оборот по дебету 91-2 - Оборот по кредиту 91-2-проценты.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По этой строке показывается величина прибыли (убытка) до налогообложения, то есть бухгалтерская прибыль (убыток) организации. Она складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

Значение строки равно разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90-9 и 91-9.

В нашем примере:

Дебет 99-1 Кредит 90-9 - на сумму 23 033 руб.;

Дебет 91-9 Кредит 99-2 - на сумму 160 000 руб.

Если в результате сальдо образовалось по кредиту счета 99 - организация получила прибыль, если по дебету этого счета - убыток.

ООО "Альфа" получило прибыль в сумме 136 967 руб. (160 000 руб. - 23 033 руб.).

Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 - Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 100 = -23 033 руб. + 260 000 руб. - 100 000 руб. = 136 967 руб.

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Здесь указывается конечное сальдо по счету 09 за отчетный период. Дебетовый остаток по счету 09 прибавляется к бухгалтерской прибыли при расчете текущего налога на прибыль. В нашем случае это 1000 руб.

Строка 141 = Сальдо по счету 09 = 1000 руб.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Здесь указывается конечное сальдо по счету 77 за отчетный период. Кредитовый остаток по счету 77 вычитается из бухгалтерской прибыли при расчете текущего налога на прибыль. В нашем случае это 2400 руб. Показатель отражаем в круглых скобках.

Строка 142 = Сальдо по счету 77 = 2400 руб.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Эта строка равна сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций*(81) за 2009 год по строке 180 листа 02.

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) + ОНА - ОНО + ПНО - ПНА.

Условный расход (доход) равен произведению бухгалтерской прибыли (убытка) и ставки налога на прибыль. Следовательно, при отсутствии ПНО (ПНА), ОНА и ОНО он равен текущему налогу на прибыль*(82).

Организации вправе справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в пояснениях к отчету*(83).

С 1 января 2008 года организациям разрешается определять текущий налог на прибыль на основе декларации по налогу на прибыль, если это предусмотрено учетной политикой*(84).

Строка 150 = Строка 140 х 20% + (-) Строка 141 + (-) Строка 142 + (-) Строка 200 = 136 967 руб. х 20% + 1000 руб. - 2400 руб. + 1800 руб. = 27 793 руб.

Пустая строка

В пустой строке организация вправе отразить иные показатели, оказывающие влияние на величину чистой прибыли. К ним относятся:

- налоговые санкции*(85);

- сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды*(86);

- налог, уплачиваемый организациями при применении ЕНВД*(87).

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Здесь отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Она равна сальдо по счету 84, образовавшемуся при закрытии счета 99. Если сальдо по кредиту счета 84, значит, организация получила чистую прибыль, если по дебету данного счета - непокрытый убыток. Величина чистой прибыли по данным бухучета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем в форме N 2.

Строка 190 = Строка 140 + (-) Строка 141 + (-) Строка 142 - Строка 150 = 136 967 руб. + 1000 руб. - 2400 руб. - 27 793 руб. = 107 774 руб.

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Постоянные налоговые обязательства (активы) возникают из-за различных правил признания доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения*(88). ПНО (ПНА) равняется произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

В бухучете ООО "Альфа" отражено ПНО в сумме 1800 руб.

Строка 200 = Оборот по дебету 99-4-ПНО (68-4) кредиту 99-4-ПНА (68-4) = 1800 руб.

Строки "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

Эти строки заполняют только акционерные общества. Показатели рассчитываются в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию*(89).

Эти строки из отчета ООО "Альфа" исключены.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Здесь расшифровываются отдельные виды прочих доходов и расходов:

- признанные неустойки или неустойки, по которым получено решение суда об их взыскании;

- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы возмещаемых убытков; - курсовые разницы по операциям с иностранной валютой;

- отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости ТМЦ, обесценение финансовых вложений и т.п.);

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности.

Организация вправе при составлении формы N 2 представлять приведенные в этом разделе показатели в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них")*(90).

Если показатели у организации отсутствуют, строки исключаются.

Пример оформления отчета см. на стр. 47.

Образец заполнения бухгалтерского баланса

Приложение

к приказу Минфина России

от 22.07.2003 N 67н

Бухгалтерский баланс

                            на    31 декабря     2009 г.

                               -----------------    -

                                                            /------------\

                                                            |   КОДЫ     |

                                                            |------------|

                                           Форма N 1 по ОКУД|  0710001   |

                                                            |------------|

                                    Дата (год, месяц, число)|30 | 03|2010|

                                                            |------------|

 Организация         общество с ограниченной        по ОКПО |            |

             --------------------------------------         |            |

                     ответственностью "Альфа"               |            |

---------------------------------------------------         |  79415902  |

                                                            |------------|

 Идентификационный номер налогоплательщика              ИНН | 7728467213 |

                                                            |------------|

 Вид деятельности         оптовая торговля         по ОКВЭД |            |

                  --------------------------------          |   51.31    |

                                                            |------------|

 Организационно-правовая форма/форма собственности ________ |     |      |

                 ООО /частная                 по ОКОПФ/ОКФС |     |      |

 --------------------------------------------               |  65 |  16  |

                                                            |------------|

 Единица измерения: тыс.руб./млн руб.                       |            |

 (ненужное зачеркнуть)                              по ОКЕИ |   384/385  |

                                                            \------------/

 Местонахождение (адрес) 117105, г. Москва, Варшавское ш., д. 26

                        -------------------------------------------

                                                            /-----------\

                                   Дата утверждения         |30.03.2010 |

                                                            |-----------|

                                   Дата отправки (принятия) |30.03.2010 |

                                                            \-----------/

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	-	45
Основные средства	120	-	80
Незавершенное строительство	130	-	50
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	200
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	1150
Отложенные налоговые активы	145	-	1
Итого по разделу I	190	-	1526
II. Оборотные активы
Запасы	210	-	366
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	-	10
готовая продукция и товары для перепродажи	214	-	100
товары отгруженные	215	-	200
расходы будущих периодов	216	-	56
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-	9
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том чис- ле:	230	-	300
покупатели и заказчики	231	-	50
авансы перечисленные поставщикам	232	-	100
выданные беспроцентные займы	233	-	150
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:	240	-	1130
покупатели и заказчики	241	-	750
авансы перечисленные поставщикам	242	-	250
НДС, исчисленный с полученных авансов	243	-	76
Денежные средства	260	-	54
Итого по разделу II	290	-	1859
Баланс	300	-	3385

                                                        Форма 0710001 с.2

Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	-	500
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	-	108
Итого по разделу III	490	-	608
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	-	1100
Отложенные налоговые обязательства	515	-	2
Итого по разделу IV	590	-	1102
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	-	200
Кредиторская задолженность	620	-	1475
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	-	783
задолженность перед персоналом организации	622	-	87
задолженность по налогам и сборам	624	-	105
прочие кредиторы	625	-	500
Итого по разделу V	690	-	1675
Баланс	700	-	3385
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства		-	500
в том числе по лизингу		-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение		-	150

Руководитель  Иванов    И.И. Иванов  Главный бухгалтер  Носова   Н.С. Носова

             --------  ------------                    --------  -----------

             (подпись) (расшифровка                    (подпись) (расшифровка

                        подписи)                                  подписи)

"30"  марта   2010 г.

 -- ---------   --

Образец заполнения отчета о прибылях и убытках

Приложение

к приказу Минфина России

от 22.07.2003 N 67н

Отчет о прибылях и убытках

                             за   январь-декабрь  2009 г.

                                -----------------    -

                                                            /------------\

                                                            |   КОДЫ     |

                                                            |------------|

                                           Форма N 2 по ОКУД|  0710002   |

                                                            |------------|

                                    Дата (год, месяц, число)| 30| 03|2010|

                                                            |------------|

 Организация        общество с ограниченной          по ОКПО| 79415902   |

             --------------------------------------         |            |

                    ответственностью "Альфа"                |            |

---------------------------------------------------         |            |

                                                            |------------|

 Идентификационный номер налогоплательщика              ИНН | 7728467213 |

                                                            |------------|

 Вид деятельности   оптовая торговля               по ОКВЭД |   51.31    |

                  --------------------------------          |            |

                                                            |------------|

 Организационно-правовая форма/форма собственности ________ |     |      |

                       ООО/частная            по ОКОПФ/ОКФС |     |      |

 --------------------------------------------               |  65 |  16  |

                                                            |------------|

 Единица измерения: тыс.руб./млн руб.                       |            |

 (ненужное зачеркнуть)                              по ОКЕИ |  384/385   |

                                                            \------------/

Показатель		За отчетный период	За аналогич- ный период предыду- щего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	678	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(300)	-
Валовая прибыль	029	378	-
Коммерческие расходы	030	(401)	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	(23)	-
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	260	-
Проценты к уплате	070	(100)	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	137	-
Отложенные налоговые активы	141	1	-
Отложенные налоговые обязательства	142	(2)	-
Текущий налог на прибыль	150	(28)	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	108	-
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	2	-

Руководитель  Иванов    И.И. Иванов  Главный бухгалтер Носова    Н.С. Носова

             --------  ------------                    --------  -----------

             (подпись) (расшифровка                    (подпись) (расшифровка

                        подписи)                                  подписи)

"30"  марта    2010 г.

 -- ---------    --

Напоминаем! Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации, не являющейся субъектом малого предпринимательства, помимо бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2) включает в себя*(91):

- приложения к ним (отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5));

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту).

Подведем итог. Формы N 1 и 2 отражают финансовое состояние организации. Их правильное заполнение поможет пользователям бухгалтерской отчетности избежать ошибок при принятии важных решений.

И.Б. Остафий,

главный эксперт экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 4, февраль 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 13 ПБУ 4/99

*(2) п. 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

*(3) п. 17-19 ПБУ 14/2007

*(4) п. 4 ПБУ 6/01

*(5) п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

*(6) письма Минфина России от 07.08.2006 N 05-02-04/254, от 09.10.2006 N 07-05-06/245, от 18.05.2006 N 07-05-03/02

*(7) письмо Минфина России от 27.10.2006 N 07-05-06/261

*(8) п. 41 ПБУ 19/02

*(9) п. 19 ПБУ 4/99

*(10) письма Минфина России от 25.03.2009 N 07-02-12/07, N 07-02-12/06

*(11) п. 19 ПБУ 19/02

*(12) п. 37-38 ПБУ 19/02

*(13) письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01

*(14) п. 23 ПБУ 18/02

*(15) п. 11 ПБУ 18/02

*(16) письмо Минфина России от 20.07.2006 N 07-05-08/279

*(17) п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н; п. 11 ПБУ 4/99

*(18) п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

*(19) письмо Минфина России от 19.12.2005 N 07-05-06/338

*(20) п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

*(21) письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01

*(22) утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н

*(23) п. 25 ПБУ 5/01

*(24) п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

*(25) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

*(26) п. 59, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

*(27) п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

*(28) п. 1 ст. 172 НК РФ; письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20

*(29) письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302

*(30) п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в РФ"

*(31) п. 34 ПБУ 4/99; п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

*(32) утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

*(33) п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности

*(34) п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006

*(35) п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

*(36) п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; п. 15 ПБУ 6/01; п. 21 ПБУ 14/2007

*(37) письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107

*(38) письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262

*(39) п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582

*(40) п. 14 ПБУ 3/2006

*(41) ст. 35, п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"

*(42) п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; План счетов бухгалтерского учета

*(43) письмо Минфина России от 24.11.2005 N 07-05-06/318

*(44) письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302

*(45) письмо Минфина России от 19.06.2008 N 07-05-06/138

*(46) письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15

*(47) п. 17 ПБУ 15/2008; п. 19 ПБУ 4/99

*(48) п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; п. 17 ПБУ 15/2008

*(49) п. 15 ПБУ 18/02

*(50) п. 19 ПБУ 18/02

*(51) п. 19 ПБУ 4/99

*(52) п. 16 ПБУ 9/99; п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

*(53) п. 34 ПБУ 4/99

*(54) План счетов бухгалтерского учета

*(55) п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15

*(56) письмо Минфина России от 24.05.2007 N 07-05-06/132

*(57) План счетов бухгалтерского учета

*(58) п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; План счетов бухгалтерского учета

*(59) п. 20 ПБУ 13/2000

*(60) письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15

*(61) п. 18, разд. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; п. 32 ПБУ 6/01; п. 12, 23, 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н

*(62) п. 32 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга

*(63) п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; План счетов бухгалтерского учета

*(64) письмо Минфина России от 06.07.2006 N 03-06-01-04/141

*(65) п. 39 ПБУ 14/2007

*(66) п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности; п. 11 ПБУ 4/99

*(67) п. 5 ПБУ 9/99; п. 7-9, 17-26 ПБУ 2/2008

*(68) п. 18.1 ПБУ 9/99

*(69) п. 5-10 ПБУ 10/99; п.10-26 ПБУ 2/2008

*(70) п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности

*(71) п. 21.1 ПБУ 10/99

*(72) План счетов бухгалтерского учета

*(73) п. 9 ПБУ 10/99

*(74) п. 13 ПБУ 5/01

*(75) План счетов бухгалтерского учета

*(76) п. 7 ПБУ 9/99

*(77) п. 11 ПБУ 10/99; п. 7, 17 ПБУ 15/2008

*(78) п. 15, 16 ПБУ 15/2008

*(79) п. 7 ПБУ 9/99

*(80) п. 21.1 ПБУ 10/99

*(81) приказ Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"

*(82) п. 21 ПБУ 18/02

*(83) п. 25 ПБУ 18/02

*(84) п. 22 ПБУ 18/02

*(85) письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31

*(86) п. 22 ПБУ 18/02; письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42

*(87) письма Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3, от 16.12.2004 N 09-01-07

*(88) п. 4, 7 ПБУ 18/02

*(89) утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н

*(90) п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности

*(91) п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н