НДФЛ: налоговые карточки, справки, декларации (Ю.В. Абросимова, "Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2010 г.)

НДФЛ: налоговые карточки, справки, декларации

Начало календарного года совпадает с началом отчетного периода по НДФЛ. В связи с этим бухгалтеру необходимо подготовить специальный регистр для учета доходов и налога, исчисленного с этих доходов. Таким регистром является форма 1-НДФЛ.

Однако начало года - это и подведение итогов прошлого отчетного периода, по результатам которого организации и предприниматели, привлекающие наемных работников, представляют отчетность в виде справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Что касается непосредственно предпринимателей, а также других физических лиц, перечисленных в ст. 227, 228 НК РФ, то они должны представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

В данном материале мы привели обзор последних изменений, которые затронули названные учетные и отчетные формы, а также разъяснения Минфина по вопросам оформления и представления этих отчетных форм.

Форма 1-НДФЛ

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе по каждому налогоплательщику.

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином.

Такая форма была разработана, правда, не финансовым, а налоговым ведомством: форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год" утверждена Приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (далее - Приказ N БГ-3-04/583). Этим же приказом был утвержден и Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год.

В последующие годы после издания Приказа N БГ-3-04/583 форма 1-НДФЛ Минфином не изменялась и не утверждалась новая.

В связи с этим возникает вопрос: обязаны ли налоговые агенты начиная с 2004 года вести учет доходов и НДФЛ по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом N БГ-3-04/583, либо они могут самостоятельно разработать форму для этих целей?

Обратимся к Письму Минфина РФ от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6. В своих разъяснениях финансисты подтвердили, что до настоящего времени форма, по которой агентам следует вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, министерством не утверждена.

Учитывая изложенное, а также положения ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления", налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом N БГ-3-04/583.

Напомним, что ранее Минфин придерживался другой позиции. В частности, в Письме от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322 чиновники ведомства отметили: начиная с 2003 г. до установления Министерством финансов Российской Федерации новой формы N 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, ведется по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Соответствующее мнение контролеров приводило к тому, что в некоторых случаях налоговые органы привлекали налоговых агентов к ответственности за неведение карточек учета доходов физических лиц на основании ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" НК РФ.

Однако судебная практика подтверждает неправомерность такого подхода. Позиция судов заключается в следующем: налоговые карточки не относятся к первичным учетным документам, а являются документами налогового учета (постановления ФАС СЗО от 29.05.2007 N А56-23810/2005, от 24.04.2006 N А42-9448/2005, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2007 N А42-2052/2007, ФАС ЦО от 04.07.2005 N А35-2891/04-С23, ФАС ВСО от 14.07.2005 N А58-4016/04-Ф02-3330/05-С1, ФАС СКО от 31.08.2005 N Ф08-4007/2005-1591А).

Таким образом, организация обязана вести учет доходов физических лиц, но форма учета может быть произвольной, главное, чтобы были представлены все необходимые данные для расчета НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ

Форма 2-НДФЛ заполняется на основании данных налоговой карточки по форме 1-НДФЛ.

Форма сведений о доходах физических лиц была утверждена Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Данный документ действует с учетом последующих дополнений и изменений, внесенных приказами ФНС РФ от 20.12.2007 N ММ-3-04/689@, от 30.12.2008 N ММ-3-3/694@. Последние поправки были внесены Приказом ФНС РФ от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@*(1). Часть изменений связана с поправками, внесенными в НК РФ в 2009 году, которые затронули перечень необлагаемых выплат, предусмотренный в ст. 217 НК РФ.

Теперь заполнять справки по форме 2-НДФЛ за 2009 год надо с учетом измененных справочников кодов доходов и вычетов.

В новой редакции справочника "Коды доходов" были изложены следующие коды:

1202	Доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров добровольного пенсионного страхования) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события (за исключением досрочного расторжения договоров), в части превышения сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ
1203	Доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств), в части превышения рыночной стоимости застрахованного имущества в случае гибели или уничтожения застрахованного имущества, либо расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), либо стоимости ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенных на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов
1212	Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемых по договорам страхования (кроме договоров добровольного пенсионного страхования), подлежащих в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, в части превышения сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов
1213	Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемых налогоплательщику при расторжении договора добровольного пенсионного страхования, уменьшенные на сумму страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком, в отношении которых не был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ
1220	Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемых налогоплательщику при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения, уменьшенные на сумму пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком, в отношении которых не был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ
2520	Доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг
2610	Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей
2620	Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФжилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (по доходам, полученным до 01.01.2008)

Кроме того, были добавлены следующие коды:

1535

Доходы, полученные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг

2791

Доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, крестьянских (фермерских) хозяйств, в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику

Строки 1214, 1230, 1510, 1520, 2220 из справочника "Коды доходов" были исключены.

В справочнике "Коды вычетов" в новой редакции изложены:

309	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам, включая суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг в собственность (в том числе при получении на безвозмездной основе или с частичной оплатой), а также сумма убытка, полученного в налоговом периоде по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, учитываемая при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
311	Сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (кроме сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам)), в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в пределах установленного размера имущественного налогового вычета в соответствующем налоговом периоде
312	Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, и фактически израсходованная налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В справочник кодов вычетов были добавлены строки следующего содержания:

318	Сумма, направленная на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
319	Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ
509	Вычет из суммы доходов, полученных работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, крестьянских (фермерских) хозяйств, в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику (начиная с доходов 2009 года и применяется до 01.01.2016)
607	Вычет в сумме уплаченных работодателем страховых взносов за работника в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", но не более 12 000 руб. в год

Строки 301, 310, 313 "Суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со статьей 213 Налогового кодекса Российской Федерации", 602, 603, 604, 605, 606 из справочника "Коды вычетов" исключены.

Следует отметить, что если у сотрудников не было вычетов и доходов с обновленными кодами, то организации могут сдать справки, сформированные в прежних версиях программ.

Форма 3-НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства, в том числе для получения налоговых вычетов, установленных ст. 219 и 220 НК РФ.

Приказом Минфина РФ от 29.12.2009 N 145н утверждены форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения.

Приказ был зарегистрирован в Минюсте 29 января 2010 года N 16142, а опубликован 5 февраля в "Российской газете". Документ вступил в силу по истечении 10 дней, то есть 16 февраля 2010 года. До этой даты следовало использовать ранее действовавшую форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 153н, в том случае, если это не препятствовало налогоплательщику в определении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет, с учетом изменений законодательства, относящихся к налоговому периоду 2009 года. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые вычеты, которые не отражены в этой форме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц либо размер которых изменился в соответствии с федеральными законами, смогут представить налоговую декларацию по НДФЛ уже по новой форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.12.2009 N 145н, после ее государственной регистрации, официального опубликования и вступления в силу.

Позиция контролирующих органов по данному вопросу представлена в письмах Минфина РФ от 21.01.2010 N 03-04-08/10-8 и ФНС РФ от 21.01.2010 N ММ-22-3/35@.

Ю.В. Абросимова,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.01.2009 N 13101.