Сравнительный анализ изменений, внесенных в бюджетную инструкцию (И. Зернова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2010 г.)

Сравнительный анализ изменений, внесенных в бюджетную инструкцию

4 февраля 2010 года зарегистрирован Приказ Минфина РФ N 152н которым утверждены изменения, внесенные в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Минфина от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н). Эти изменения довольно объемные и затрагивают практически все разделы инструкции. В этой статье предлагаем провести сравнительный анализ положений Инструкции N 148н в новой и ранее действовавшей редакциях.

Изменения в части I "Организация бюджетного учета"

В части I Инструкции N 148н внесены дополнения в п. 1, которым определяется, в отношении каких организаций и учреждений устанавливается порядок ведения бюджетного учета в соответствии с указанной инструкцией. Приведем формулировку п. 1 до внесения в него изменений и после.

Инструкция N 148н (в старой редакции)

Инструкция N 148н (в новой редакции)

Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов

Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти (государственных органах), органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления (муниципальных органах), бюджетных учреждениях, в том числе находящихся за пределами РФ, а также иных некоммерческих организациях, созданных РФ, субъектами РФ, муниципальными образованиями, не являющихся участниками бюджетного процесса, осуществляющих ведение бюджетного учета, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов

Как видно из приведенной таблицы, перечень организаций (учреждений), в которых ведение бюджетного учета, устанавливается с применением положений Инструкции N 148н, значительно расширен.

В пункт 3 ч. I Инструкции N 148н введены новые абзацы, касающиеся заполнения реквизитов первичных документов, по сути эти абзацы повторяют содержание п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Предусмотрено, что первичные учетные документы, поступающие в учреждение в качестве оправдательных документов на осуществленные им хозяйственные операции, в рамках установленного в РФ обычая делового оборота принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование участника хозяйственной операции от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровка.

В пункт 9 Инструкции N 148н, присваивающий в зависимости от вида деятельности определенный код, введен новый код - 4, к которому относится деятельность некоммерческих организаций сектора государственного управления, не являющихся участниками бюджетного процесса.

Изменения в части II "План счетов бюджетного учета"

Финансовым ведомством внесены изменения в разделы 2, 3, 4 и 5 Плана счетов бюджетного учета.

Инструкция N 148н (в старой редакции)		Инструкция N 148н (в новой редакции)
Наименование счета	N счета	Наименование счета	N счета
Раздел 2 "Финансовые активы"
Расчеты с плательщиками взносов на социальные нужды	205 08 000	Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование	205 08 000
Увеличение дебиторской задолженности по взносам на социальные нужды	205 08 560	Увеличение дебиторской задолженности по страховым взносам на обязательное страхование	205 08 560
Уменьшение дебиторской задолженности по взносам на социальные нужды	205 08 660	Уменьшение дебиторской задолженности по страховым взносам на обязательное страхование	205 08 660
Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет взносам на социальные нужды	210 02 160	Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет страховым взносам на обязательное социальное страхование	210 02 160
Расчеты с органами казначейства по поступившим взносам на социальные нужды	210 04 160	Расчеты с органами казначейства по поступившим страховым взносам на обязательное социальное страхование	210 04 160
Раздел 3
Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ	303 02 000	Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	303 02 000
Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ	303 02 730	Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	303 02 730
Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование	303 02 830	Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	303 02 830
Внутриведомственные расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов	304 04 150	Исключены
Внутриведомственные расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ	304 04 151	Исключены
Внутриведомственные расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	304 04 152	Исключены
Внутриведомственные расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций	304 04 153	Исключены
Внутриведомственные расчеты по взносам на социальные нужды	304 04 160	Внутриведомственные расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование	304 04 160
Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах казначейства по взносам на социальные нужды	307 00 160	Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах казначейства по страховым взносам на обязательное социальное страхование	307 00 160

В соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(2), которым определен порядок начисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и с отменой гл. 24 "Единый социальный налог" потребовалось введение в раздел "Обязательства" новых счетов.

Наименование счета согласно новой редакции Инструкции N 148н	Номер счета
Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС	303 07 000
Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС	303 07 730
Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС	303 07 830
Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС	303 08 000
Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС	303 08 730
Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС	303 08 830
Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование	303 09 000
Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование	303 09 730
Уменьшение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование	303 09 830
Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии	303 10 000
Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии	303 10 730
Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии	303 10 830
Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии	303 11 000
Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии	303 11 730
Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии	303 11 830

В разделах 4 "Финансовый результат" и 5 "Санкционирование расходов бюджета" отдельные строки изложены в новой редакции.

Инструкция N 148н (в старой редакции)		Инструкция N 148н (в новой редакции)
Наименование счета	N счета	Наименование счета	N счета
Раздел 4 "Финансовый результат"
Доходы от взносов на социальные нужды	401 01 160	Доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование	401 01 160
Поступления в бюджет взносов на социальные нужды	402 01 160	Поступления в бюджет страховых взносов на обязательное социальное страхование	402 01 160
Раздел 5 "Санкционирование расходов бюджета"
Доведенные бюджетные ассигнования на приобретение иных финансовых активов	503 01 550	Доведенные бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов	503 01 550
Бюджетные ассигнования на приобретение иных финансовых активов к распределению	503 02 550	Бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов	503 02 550
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов поступлений на приобретение нефинансовых активов	503 03 300	Бюджетные ассигнования администраторов поступлений на приобретение нефинансовых активов	503 03 300
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов поступлений на приобретение основных средств	503 03 310	Бюджетные ассигнования администраторов поступлений на приобретение основных средств	503 03 310
Бюджетные ассигнования администраторов выплат по источникам на приобретение иных финансовых активов	503 03 550	Бюджетные ассигнования администраторов выплат по источникам на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов	503 03 550
Бюджетные ассигнования на оплату пособий по социальной помощи населению	503 06 262	Бюджетные ассигнования в пути на оплату пособий по социальной помощи населению	503 06 262
Утвержденные бюджетные ассигнования по приобретению иных финансовых активов	503 09 550	Утвержденные бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов	503 09 550

Из раздела 5 "Санкционирование расходов бюджета" Плана счетов исключены строки:

Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда	503 03 210
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на заработную плату	503 03 211
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на прочие выплаты	503 03 212
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на начисления на выплаты по оплате труда	503 03 213
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату работ, услуг	503 03 220
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату услуг связи	503 03 221
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату транспортных услуг	503 03 222
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату коммунальных услуг	503 03 223
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату арендной платы за пользование имуществом	503 03 224
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату работ, услуг по содержанию имущества	503 03 225
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату прочих работ, услуг	503 03 226
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на обслуживание государственного (муниципального) долга	503 03 230
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на обслуживание внутреннего долга	503 03 231
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на обслуживание внешнего государственного долга	503 03 232
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления организациям	503 03 240
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям	503 03 241
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций	503 03 242
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления бюджетам	503 03 250
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации	503 03 251
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на безвозмездные перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств	503 03 252
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на перечисления международным организациям	503 03 253
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на оплату прочих расходов	503 03 290
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на приобретение нематериальных активов	503 03 320
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на приобретение непроизведенных активов	503 03 330
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на приобретение материальных запасов	503 03 340
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств на приобретение акций и иных форм участия в капитале	503 03 530

В Инструкцию N 148н введен забалансовый счет 21 "Основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно в эксплуатации". Его отсутствие вызывало многочисленные вопросы в части, где учитывать такие объекты основных средств после списания их стоимости с бюджетного учета при выдаче их в эксплуатацию. В журнале неоднократно говорилось о самостоятельном введении забалансового счета по таким объектам основных средств. В настоящее время этот счет введен официально.

Изменения в части III "Порядок применения плана счетов бюджетного учета"

Прежде всего следует обратить внимание, что новая редакция Инструкции N 148н подразделяет объекты основных средств учреждений на движимое и недвижимое имущество. В связи с этим приведено в соответствие документальное оформление поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств (п. 21, 22 Инструкции N 148н).

Наименование документов по оформлению поступления и списанию объектов недвижимого имущества

Поступление

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях

Выбытие

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)

Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (оперативного управления) на объекты недвижимости в установленных законодательством случаях

Наименование документов по оформлению поступления и списанию движимого имущества

Поступление

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032)

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002)

Требование-накладная (ф. 0315006)

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)

Выбытие

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033)

Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

Выдача основных средств оформляется следующими первичными документами:

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) -по объектам основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества

Требование-накладная (ф. 0315006) - по объектам недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно

Требование-накладная (ф. 0315006) - по объектам основных средств стоимостью свыше 3 000 руб., а также библиотечного фонда, независимо от стоимости

Кроме этого, в часть III внесены следующие изменения и дополнения:

- в пункт 22 Инструкции N 148н добавлен абзац, предусматривающий, что объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно кроме объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, введенные в эксплуатацию, подлежат отражению на забалансовом счете 21 "Основные средства, стоимостью до 3 000 рублей включительно, в эксплуатации" до момента их списания или выбытия по иным основаниям;

- в вышеназванный пункт добавлен новый абзац, в соответствии с которым списание основных средств, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне воли учреждения как правообладателя, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 104 00 000 "Амортизация", счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 000 "Основные средства";

- в пункте 43 Инструкции N 148н конкретизирован порядок начисления амортизации в отношении движимого и недвижимого имущества.

На объекты недвижимого имущества при принятии объектов к учету по факту их государственной регистрации, предусмотренной законодательством РФ, амортизация начисляется:

- стоимостью до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости объектов;

- стоимостью свыше 20 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Амортизация начисляется также на объекты движимого имущества и объекты нематериальных активов:

- на объекты библиотечного фонда и нематериальных активов стоимостью до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;

- на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 руб. до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Однако на драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно кроме объектов библиотечного фонда, нематериальных активов амортизация не начисляется.

Корреспонденция счетов, предусмотренная в п. 76, 77 и 99 Инструкции N 148н, приведена в соответствие с новыми счетами в отношении расчетов с государственными внебюджетными фондами;

- пункт 78 Инструкции N 148н дополнен новым абзацем, в соответствии с которым сумма произведенных вложений в создание опытных образцов, полученных в ходе осуществления научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ отражается по дебету счета 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", счета 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 106 02 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы".

Кроме того, в этот пункт ведены также новые абзацы, которыми предусматривается корреспонденция счетов по списанию произведенных вложений в объекты незавершенных строительством, в том числе:

а) уничтоженных в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы:

Дебет счета 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" Кредит счета 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства";

б) уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне воли учреждения, как правообладателя:

Дебет счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит счета 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- пункт 103 дополнен абзацем об отражении денежных средств учреждения в пути, указывающим, что у получателей бюджетных средств, а также у главного распорядителя (распорядителя) как получателя средства бюджета, предоставленные на счета, открытые им в кредитных учреждениях для учета средств в иностранной валюте, сопровождаются проводкой:

Дебет счета 201 03 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты"

- пункт 155 Инструкции N 148н, предусматривающий порядок отражения операций по счету 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", дополнен абзацами, в соответствии с которыми поступление средств на восстановление авансовых платежей отражается:

а) произведенных в текущем финансовом году - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", 20101510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 201 07 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", 201 04 510 "Поступления в кассу";

б) в прошлые финансовые года - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", счета 1 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет", 1 210 02 130 "Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг", счета 20101510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 201 07 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", 201 04 510 "Поступления в кассу";

- пункт 172 дополнен новыми абзацами в отношении отражения операций по счету 209 00 000 "Расчеты по недостачам".

Так, восстановление задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанным на забалансовый учет, отражается проводкой:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 "Расчеты по недостачам"

Кредит счета 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"

Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, отражаются проводкой:

Дебет счета 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 "Расчеты по недостачам"

Следует обратить внимание, что некоторые абзацы отдельных пунктов части III раздела "Обязательства" изложены в новой редакции. Приведем их в таблице для сравнения.

N абзаца и пункта	Инструкция N 148н (в старой редакции)	Инструкция N 148н (в новой редакции)
Абзац 9 п. 199	Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по кредиту счета 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"	Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются по кредиту счета 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"
Пункт 201	На счете 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" учитываются расчеты с бюджетом: - по удержанным налогам из оплаты труда и иным выплатам в пользу физических лиц; - - по другим налогам и платежам	На счете 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" учитываются расчеты с бюджетом: - по налогу на доходы физических лиц, удержанному из сумм вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; - по налоговым и иным обязательным платежам, начислениям согласно налоговому законодательству РФ; - по страховым взносам на обязательное страхование; - по иным обязательным платежам в бюджет
Абзац 5 п. 203	Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" и кредиту счета 030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"	Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются по дебету счета 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и кредиту счета 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кроме того, п. 199 Инструкции N 148н дополнен новым абзацем следующего содержания: начисленная учреждением как налоговым агентом сумма налога на добавленную стоимость с причитающихся к уплате арендных платежей согласно договору аренды отражается по дебету счета 302 07 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате арендной платы за пользование имуществом" и кредиту счета 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".

В пункты 203, 204 и 219 Инструкции N 148н внесены многочисленные изменения в части приведения их в соответствие с вновь введенными счетами учета страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Забалансовые счета. Подверглись изменению и описания забалансовых счетов. Остановимся на наиболее значимых.

N счета и его название	Инструкция № 148н (в старой редакции)	Инструкция № 148н (в новой редакции)
09 "Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных"	На этом счете учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и т.п.).	На этом счете учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и т.п.).
	Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера	Материальные ценности отражаются на забалансовом учете в момент их списания в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортных средств. Списание материальных ценностей осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену. Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера
10 "Обеспечение исполнения обязательств"	На этом счете учитываются способы обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток) перед учреждением. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке	На этом счете учитываются полученные обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения) перед учреждением. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке. Списание суммы полученных обеспечений с забалансового счета осуществляется при исполнении обеспечения и (или) обязательства, в отношении которого было получено обеспечение
17 "Поступления денежных средств на счета учреждения"	Счет предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, возврата указанных поступлений, а также поступлений бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) получателям бюджетных средств, отражаемых в корреспонденции с кредитом счета 201 03 610 "Выбытие денежных средств учреждения в пути", соответствующих счетов аналитического учета счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов	Счет предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности разрезе кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, возврата указанных поступлений, а также поступлений бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств подведомственным им распорядителям, получателям бюджетных средств на осуществление выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета, отражаемых в корреспонденции с кредитом счета 201 03 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути", соответствующих счетов аналитического учета счета 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов. Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение кодов доходов (источников финансирования дефицита бюджета). По завершению текущего финансового года показатели (остатки счета) по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус. Аналитический учет по счету ведется в монографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов
18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"	Счет предназначен для учета выбытий денежных средств с банковских счетов учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности по оплате принятых обязательств в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицита бюджетов, а также восстановления выбытий. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов	Счет предназначен для учета выбытий денежных средств с банковских счетов учреждений, а также счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности по оплате принятых обязательств в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования бюджетов, а также восстановления выбытий. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов. По завершению текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус
19 "Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет"	Счет предназначен для учета финансовыми органами, администраторами доходов бюджета невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. Аналитический учет по счету ведется в ведомости учета невыясненных поступлений. Дата уточнения невыясненных поступлений отражается в графе 13 "Причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям (списан)"	Счет предназначен для учета финансовыми органами, администраторами доходов бюджета невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. Аналитический учет по счету ведется в ведомости учета невыясненных поступлений. Списание со счета показателей невыясненных поступлений осуществляется при их уточнении. Дата уточнения невыясненных поступлений отражается в графе 13 "Причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям (списан")

В составе забалансовых счетов приведено описание вновь введенного забалансового счета 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации".

На этом счете учитываются находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно кроме объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения контроля за их движением.

Списание или выбытие объектов основных средств с забалансового учета осуществляется на основании:

- акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

- акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

При выявлении недостачи, потерь, хищений объекты основных средств списываются с забалансового учета с отражением расчетов на соответствующих счетах аналитического учета счета 209 00 000 "Расчеты по недостачам" (209 01 560, 209 04 560) суммы причиненного ущерба.

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном в учреждении (в разрезе объектов и (или) группы объектов основных средств) по фактической (первоначальной) стоимости объекта.

Перечень форт документов. Приложение 2 к Инструкции N 148н "Унифицированные формы первичных учетных документов" дополнено разделом 1.1 "Перечень форм документов класса 04 ОКУД "Унифицированная система банковской документации". В нем утверждены к применению такие формы документов, как платежное поручение (ф. 0401060) и объявление на взнос наличными (ф. 0402001).

И. Зернова,

эксперт журнала "Силовые министерствам ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина от 30.12.2009 N 152н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".