Специалисты ФСС России о расчете страховых взносов (Т.А. Аверина, "Зарплата", N 3, март 2010 г.)

Специалисты ФСС России о расчете страховых взносов

На какие выплаты работникам следует начислять страховые взносы? Этот вопрос вызвал наибольший интерес и стал одной из главных тем обсуждения на семинаре, проведенном редакцией журнала "Зарплата" в феврале 2010 года. Перед слушателями выступила Галина Алексеевна Орлова, заместитель руководителя Департамента правового обеспечения ФСС России.

С 1 января 2010 года вместо ЕСН работодатели уплачивают страховые взносы. Порядок их исчисления регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В статье 7 документа говорится, как определить объект обложения страховыми взносами. Это, в частности, выплаты и вознаграждения по трудовым договорам.

Критерии объекта обложения страховыми взносами

Не все выплаты работникам связаны с их трудовой деятельностью и ее результатами, то есть не являются оплатой труда. Среди них такие, как материальная помощь, компенсация стоимости питания или расходов на оплату пребывания ребенка в детском саду. Рассмотрим, на какие выплаты следует начислять страховые взносы.

В каких отношениях состоят организация и физическое лицо

Как пояснила Галина Алексеевна, чтобы определить, какие выплаты облагаются страховыми взносами, в первую очередь нужно обратить внимание на то, связан ли гражданин, которому они полагаются, с организацией трудовыми или гражданско-правовыми отношениями (перечень видов гражданско-правовых договоров приведен в статье 7 Закона N 212-ФЗ).

Например, материальная помощь родственнику умершего работника не является объектом налогообложения, поскольку компания не состоит с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях*(1).

Документы, которыми установлена выплата

По мнению Галины Алексеевны, если выплата производится в рамках трудовых отношений, она облагается страховыми взносами. При этом выплата может быть предусмотрена только приказом директора предприятия.

Однако лектор отметила, что в настоящее время вопросы, связанные с расчетом страховых взносов, прорабатываются с Минздравсоцразвития России, и предложила подождать выхода официальных разъяснений.

Расчет пособий

Затем Г.А. Орлова перешла к теме изменений в расчете пособий по обязательному социальному страхованию. Порядок их расчета и выплаты регулирует, в частности, Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в новой редакции, применяемой с 1 января 2010 года.

В статье 14 этого документа говорится, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

При этом некоторые выплаты, облагаемые страховыми взносами, не учитываются при расчете пособий. Они перечислены в пункте 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 N 375.

Слушатели спросили Галину Алексеевну, нужно ли при расчете пособий учитывать компенсацию за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника (ч. 1 ст. 126 ТК РФ). По мнению лектора, эту выплату не нужно учитывать при исчислении среднего заработка, несмотря на то, что она облагается страховыми взносами. Дело в том, что компенсация за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка работника, а подобные выплаты не учитываются при исчислении пособий*(2).

Если сумма пособий превысила величину начисленных страховых взносов в ФСС России

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС России, уменьшается на сумму начисленных пособий (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-Ф и ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ). Если начисленных страховых взносов недостаточно для выплаты пособий, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации (ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).

Региональное отделение ФСС России выделяет организации необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления всех необходимых документов. Их перечень приведен в приложении к приказу Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н.

Галина Алексеевна отметила, что этими положениями нельзя пренебрегать. Организация не может накапливать отрицательную разницу между суммами страховых взносов и пособий.

Т.А. Аверина,

главный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 3, март 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В N 2 за 2010 год журнала "Зарплата" на с. 53 изложена иная точка зрения. Выслушав разъяснения специалистов ФСС России, редакция изменила свою позицию. - Примеч. ред.

*(2) В N 12 за 2009 год журнала "Зарплата" на с. 30 изложен иной подход к вопросу учета этой выплаты при исчислении пособий. - Примеч. ред.