Глава 8. Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг

8.1.1. Ценные бумаги, переданные в заем без прекращения признания, списываются с соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории (ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи", ценные бумаги "удерживаемые до погашения") и зачисляются соответственно на балансовые счета N 50118 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания", N 50218 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания", N 50318 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания".

Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.

Переоценка ценных бумаг, числящихся на балансовых счетах по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется в порядке, установленном главой 5 настоящего Порядка.

Процентные доходы по переданным без прекращения признания долговым обязательствам отражаются в соответствии с настоящим Порядком, а доходы по долевым ценным бумагам - в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

8.1.2. В случае прекращения признания, переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости с учетом переоценки на счетах по учету прочих размещенных средств в корреспонденции с соответствующими счетами по учету вложений в ценные бумаги (за исключением счетов по учету долговых обязательств, удерживаемых до погашения) следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету прочих размещенных средств

Дебет балансового счета по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы либо:

Кредит балансового счета по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы

Кредит балансового счета по учету соответствующих вложений в ценные бумаги.

Одновременно суммы доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, учтенные на балансовом счете N 70602 (N 70607), переносятся на счета по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.

Сумма положительной переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", учтенная на балансовом счете N 10603, переносится на счет по учету доходов по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

Сумма отрицательной переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", учтенная на балансовом счете N 10605, переносится на счет по учету расходов по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами.

По долговым обязательствам, для которых получение дохода признается неопределенным, ранее начисленные процентные доходы относятся на счет по учету доходов.

Возврат ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была отражена передача в заем

Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств.

Любые выплаты, полученные от заемщика сверх процентов по договору займа, относятся на доходы по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

При неисполнении заемщиком в установленный срок условий договора сумма не исполненных заемщиком требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

8.2.1. Ценные бумаги, полученные без первоначального признания, отражаются на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99998. Если в период действия договора заемщик не совершал операций с заимствованными ценными бумагами, то их возврат отражается обратной бухгалтерской записью.

На внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по текущей (справедливой) стоимости.

Не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца) ценные бумаги подлежат переоценке с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом N 99998. Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если стоимость таких долевых ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными учетной политикой кредитной организации. В дальнейшем такие ценные бумаги не переоцениваются.

8.2.2. При совершении кредитной организацией - заемщиком операций с заимствованными ценными бумагами (если условиями договора это допускается), указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Выручка от реализации заимствованных ценных бумаг отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". Одновременно в этой же сумме по дебету счета N 61210 в корреспонденции со счетом по учету прочих привлеченных средств отражаются обязательства по возврату кредитору заимствованных ценных бумаг.

Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.

Увеличение (уменьшение) обязательств по возврату ценных бумаг в результате переоценки отражается по кредиту (дебету) соответствующего счета по учету прочих привлеченных средств в корреспонденции со счетами по учету расходов (доходов) по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами (доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).

Обязательства по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.

Сумма обязательств кредитной организации - заемщика, по каким-либо причинам неисполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг, учтенных на счетах по учету прочих привлеченных средств, просроченной межбанковской задолженности или неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов, отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма обязательств списывается в кредит счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

8.2.3. Выплаты кредитору (полностью или частично) доходов, причитающихся ему по заимствованным ценным бумагам (вне зависимости от того, числятся обязательства по возврату ценных бумаг на счетах по учету прочих привлеченных средств или счете N 91314), начисляются исходя из условий договора и подлежат обязательному отражению в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты, бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам доходов кредитору по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

8.2.4. Исполнение обязательств по указанным в подпункте 8.2.3 настоящего пункта выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости от согласованного с контрагентом порядка расчетов.

При перечислении денежными средствами причитающихся кредитору доходов по ценным бумагам осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям

Кредит балансового счета по учету денежных средств.

Если по условиям договора указанные денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности, то осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям

Кредит соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств.

Если по ценным бумагам, обязательства по возврату которых учтены на внебалансовом счете N 91314, в период действия договора эмитентом осуществлены выплаты, то полученные суммы выплат от эмитента отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету денежных средств

Кредит балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

Если сумма поступивших денежных средств от эмитента превышает сумму учтенного остатка на счете N 47423, то сумма превышения относится на счет по учету доходов следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету денежных средств

Кредит балансового счета по учету доходов по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

Если сумма поступивших денежных средств от эмитента меньше суммы учтенного остатка на счете N 47423, то разница относится на счет по учету расходов следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами

Кредит балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

8.2.5. Если обязательства по возврату ценных бумаг учтены на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, то одновременно с отражением исполнения обязательств в соответствии с подпунктом 8.2.4 настоящего пункта начисленные требования относятся на расходы с отражением в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами

Кредит балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

8.2.6. Передача заемщиком ценных бумаг, полученных на возвратной основе по одному договору займа, контрагенту по другому договору займа отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

Запись осуществляется в сумме стоимости ценных бумаг, по которой они отражены на счете N 91314, с одновременным их списанием с указанного счета.

Учет обязательств на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств осуществляется в соответствии с подпунктом 8.2.2 настоящего пункта.

Требования по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих размещенных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.

Увеличение (уменьшение) требований по возврату ценных бумаг в результате переоценки отражается по дебету (кредиту) соответствующего счета по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.

Требования по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.

Получение ценных бумаг, требования на возврат которых учитываются на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, отражается в соответствии с настоящим Порядком как приобретение ценных бумаг следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.

8.2.7. В случае первоначального признания заимствованные ценные бумаги отражаются по текущей (справедливой) стоимости на счетах по учету вложений в ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" либо "имеющиеся в наличии для продажи", в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств.

Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если стоимость таких долевых ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными учетной политикой кредитной организации.

В дальнейшем учет ценных бумаг и операций с ними осуществляется в соответствии с настоящим Порядком.

Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг отражается как выбытие (реализация). При этом сумма обязательств, числящаяся на счете по учету прочих привлеченных средств, списывается в кредит счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Сумма обязательств кредитной организации - заемщика, по каким-либо причинам неисполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

Любые выплаты кредитору сверх процентов по договору займа относятся на расходы по символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты. Начисленные выплаты отражаются бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующим символам операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами

Кредит балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям".

Исполнение обязательств по выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости от согласованного с кредитором порядка расчетов:

Дебет балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям"

Кредит балансового счета по учету денежных средств (при перечислении денежными средствами); соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств (если по условиям договора указанные денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности).

8.3.1. В балансе кредитной организации - кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

По дебету счета в соответствии с настоящим Порядком отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, либо сумма, числящаяся на счете по учету прочих размещенных средств.

8.3.2. Если кредитная организация - заемщик не осуществляла признание ценных бумаг, учтенных на внебалансовом счете N 91314, то данная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг (с одновременным их списанием с внебалансового учета).

Если обязательства по возврату ценных бумаг числятся на счетах по учету прочих привлеченных средств, то данная операция отражается как реализация заимствованных ценных бумаг. При этом сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а сумма обязательств - по кредиту.

8.3.3. Если кредитная организация - заемщик осуществила признание ценных бумаг, то данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств

Кредит балансового счета по учету денежных средств.

Возникающие разницы относятся на счета по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.