Иностранцы: страховые взносы и соцобеспечение (Ю.В. Ирлица, "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2010 г.)

Иностранцы: страховые взносы и соцобеспечение

С 1 января 2010 года единый социальный налог заменен страховыми взносами. Изменения коснулись в том числе порядка начисления взносов с доходов иностранных граждан, работающих в России. Нововведения повлияли и на выплату иностранцам различных пособий.

Всех иностранных граждан, работающих в России, можно условно разделить на 3 группы в зависимости от их статуса и времени нахождения на территории нашей страны: временно пребывающие, временно проживающие и постоянно проживающие*(1).

Временно пребывающий в России иностранный гражданин - это лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы (безвизовый режим), и получившее миграционную карту. Временно проживающий в РФ иностранец - это человек, имеющий разрешение на временное проживание. Постоянно проживающий в нашей стране иностранный гражданин - это тот, кто получил вид на жительство.

Страховые взносы

Начисление и уплата страховых взносов с заработка иностранца зависит именно от того, к какой из этих групп он относится.

С 1 января 2010 года от обложения страховыми взносами освобождаются суммы выплат в пользу иностранных граждан, имеющих статус временно пребывающих в России*(2). На заработки иностранцев, постоянно или временно проживающих в нашей стране, страховые взносы по-прежнему начисляются.

В этом основное и главное отличие нового порядка начисления страховых взносов с выплат иностранным работникам от прежних правил. Напомним, что ранее работодатели обязаны были начислять ЕСН на суммы доходов всех иностранных сотрудников.

При этом законодатели приравняли к иностранцам с точки зрения уплаты страховых взносов и граждан Республики Беларусь. Зарплата временно пребывающих в России белорусских граждан также не облагается страховыми взносами.

Рассмотрим на примере ситуацию начисления страховых взносов иностранцам, имеющим различные статусы в связи с пребыванием на территории России.

Пример

В компании "Альтаир" в течение I кв. 2010 г. работали 3 иностранных сотрудника. Гражданин Таджикистана Мамадалиев Р.И., имеющий статус временно пребывающего на территории РФ; гражданин Украины Савченко И.П., временно проживающий в России; гражданин Армении Мартиросян А.С., имеющий вид на жительство. Все сотрудники старше 1957 года рождения. Компания применяет общую систему налогообложения.

В течение I кв. работникам были начислены следующие суммы заработной платы.

Савченко И.П.: в январе - 15 000 руб., в феврале - 17 000 руб., в марте - 19 000 руб.

Всего за I кв.: 51 000 руб.

Мартиросяну А.С: в январе - 14 000 руб., в феврале - 21 000 руб., в марте - 25 000 руб.

Всего за I кв.: 60 000 руб.

Мамадалиеву Р.И.: в январе - 12 000 руб., в феврале - 14 000 руб., в марте - 11 000 руб.

Всего за I кв.: 37 000 руб.

Во внебюджетные фонды за I кв. были уплачены следующие суммы страховых взносов.

1. С заработной платы Савченко И.П.:

51 000 руб. х 20% = 10 200 руб. - начислены взносы в ПФР;

51 000 руб. х 2,9% = 1479 руб. - начислены взносы в ФСС России;

51 000 руб. х 1,1% = 561 руб. - начислены взносы в ФФОМС;

51 000 руб. х 2% = 1020 руб. - начислены взносы в ТФОМС.

Итого: 13 260 руб.

2. С заработной платы Мартиросяна А.С.:

60 000 руб. х 20% = 12 000 руб. - начислены взносы в ПФР;

60 000 руб. х 2,9% = 1740 руб. - начислены взносы в ФСС России;

60 000 руб. х 1,1% = 660 руб. - начислены взносы в ФФОМС;

60 000 руб. х 2% = 1200 руб. - начислены взносы в ТФОМС.

Итого: 15 600 руб.

3. На суммы, выплаченные Мамадалиеву Р.И., страховые взносы в I кв. не начислялись.

Взносы не начисляются и в том случае, когда иностранный сотрудник работает в обособленном подразделении российской компании за пределами России. Кроме того, не облагаются страховыми взносами выплаты иностранцам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг за пределами нашей страны*(3).

В остальном порядок уплаты страховых взносов с доходов иностранных граждан, временно проживающих или имеющих вид на жительство, идентичен тому, что применяется по отношению к российским сотрудникам*(4).

Если статус иностранного работника в течение года изменился, например, с временно пребывающего на временно проживающего, страховые взносы с его зарплаты необходимо начислять начиная со дня изменения статуса*(5).

Пример

Возьмем за основу данные предыдущего примера. С 1 июня гражданин Таджикистана Мамадалиев Р.И. получил разрешение на временное проживание на территории России.

Во II кв. ему начислили следующие суммы заработной платы: в апреле - 17 000 руб., в мае - 21 000 руб., в июне - 24 000 руб. Всего начислено за II кв. 62 000 руб.

В апреле и мае страховые взносы на зарплату сотрудника не начисляются. За июнь они будут начислены в полном размере:

24 000 руб. х 20% = 4800 руб. - начислены взносы в ПФР;

24 000 руб. х 2,9% = 696 руб. - начислены взносы в ФСС России;

24 000 руб. х 1,1% = 264 руб. - начислены взносы в ФФОМС;

24 000 руб. х 2% = 480 руб. - начислены взносы в ТФОМС.

Всего за июнь: 6240 руб.

Итого за II кв.: 6240 руб.

Несчастные случаи и "травматизм"

Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) не предусмотрено различие в начислении этого вида страховых взносов с заработков иностранных работников в зависимости от их статуса пребывания в России. Впрочем, в Законе N 125-ФЗ вообще нет разницы в порядке начисления взносов от несчастных случаев с выплат гражданам России и иностранцам. Поэтому взносы на "травматизм" уплачиваются с заработной платы всех без исключения сотрудников компании.

Напомним, что это касается только тех работников, с которыми заключен трудовой договор. Взносы на "травматизм" не начисляются по гражданско-правовым договорам, за исключением случаев, когда это прямо прописано в договоре.

Соцобеспечение иностранных работников

Иностранцам, временно проживающим на территории России или имеющим вид на жительство, начисляются социальные пособия наравне с гражданами нашей страны. Такой порядок предусмотрен статьей 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ). В ней говорится, что иностранные работники, временно или постоянно проживающие в России, подлежат обязательному страхованию в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Соответственно, работодатель должен оформить им полисы обязательного медицинского страхования*(6) и страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования*(7).

А вот временно пребывающие иностранцы не относятся к застрахованным лицам и поэтому права на получение пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ не имеют.

Так что им не оформляются ни полисы ОМС, ни пенсионные свидетельства.

Отдельно остановимся на социальном обеспечении граждан Республики Беларусь.

Частью 2 статьи 1.1 Закона N 255-ФЗ определено, что, если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, что прописаны в законе, применяются правила международного договора.

Белорусские граждане имеют равные права с гражданами России в области социального страхования на основании ряда документов, в частности решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22 июня 1996 года N 4 "О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий" и договора от 24 января 2006 года между Россией и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения.

Поэтому белорусским гражданам пособие по временной нетрудоспособности должно выплачиваться даже в том случае, если они являются временно пребывающими в России и с их заработной платы не начисляются страховые взносы*(8).

Как поступить бухгалтеру, если заболел работающий в компании гражданин Белоруссии, имеющий статус временно пребывающего в нашей стране? По идее, в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности сотруднику должны быть выплачены, вопрос лишь в том, за счет каких средств? Право издавать разъяснения по законодательству РФ о страховых взносах предоставлено Минздравсоцразвития России*(9). Но пока каких-либо комментариев по данной проблеме министерство не давало, и однозначного ответа, что делать, нет.

В любом случае сейчас оплатить больничный такому сотруднику вы сможете только за счет средств предприятия.

Налог на доходы

Никаких серьезных изменений в порядке расчетов налога на доходы физических лиц с иностранных граждан в 2010 году не произошло. Ставка, по которой необходимо удерживать НДФЛ, по-прежнему зависит от времени пребывания сотрудника на территории России. И неважно, гражданином какой страны он является. Если работник в течение 12 следующих подряд месяцев находится на территории России не менее 183 календарных дней, он является резидентом и налог с его заработков удерживается по ставке 13 процентов. В противном случае - по ставке 30 процентов.

Для бухгалтера главное в этом случае отследить момент изменения статуса работника для целей исчисления НДФЛ. Как только сотрудник становится резидентом, налог, удержанный по ставке 30 процентов, следует пересчитать по ставке 13 процентов и предоставить при расчете НДФЛ стандартные налоговые вычеты. Излишне удержанные суммы налога придется либо вернуть работнику, либо зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ с его зарплаты.

Ю.В. Ирлица,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

Е.В. Мельникова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор

Примечание. Соцобеспечение иностранцев в СССР

Подготовил Е. Логинов

В Советском Союзе работало большое количество иностранцев. Они принимали участие в индустриализации страны в 30-е годы XX века. Позднее строили такие предприятия, как ВАЗ и КамАЗ. Законами СССР предусматривалось соцобеспечение иностранных граждан, проживающих и работающих на его территории. Так, статьей 10 Закона СССР от 24 июня 1981 года "О правовом положении иностранных граждан в СССР" предусматривалось, что иностранцы, постоянно проживающие в Советском Союзе, имеют право на получение государственных пособий, пенсий и на другие формы социального обеспечения на общих основаниях с гражданами СССР. Иностранные граждане, временно пребывающие в Союзе, имели право на получение пенсий, государственных пособий и на другие виды социального обеспечения в соответствии с иными законодательными актами СССР.

Порядок соцобеспечения иностранцев, работающих в СССР, во многом зависел от двусторонних договоров между Советским Союзом и государством, гражданином которого являлся работающий иностранец. Приоритет в этом случае отдавался гражданам стран социализма. Граждане соцстран, работающие в СССР, обладали одинаковыми правами в области соцобеспечения с советскими гражданами. Советским Союзом для этих целей был заключен целый ряд соглашений: с Болгарией (1959 г.), Чехословакией (1959 г.), ГДР (1960 г.), Венгрией (1962 г.).

"Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ

*(2) п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(3) ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

*(4) ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(5) ч. 1 ст. 8 и п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(6) Закон РФ от 28.06.1991 N 1499-1

*(7) п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

*(8) п. 3 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4; ст. 3, 4, 8 Договора о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24.01.2006

*(9) пост. Правительства РФ от 14.09.2009 N 731