Страховые взносы - не дело Минфина... (И.Н. Сыраев, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2010 г.)

Страховые взносы - не дело Минфина...

В настоящий момент право издавать разъяснения по вопросам исполнения законодательства РФ о страховых взносах предоставлено Минздравсоцразвития России. Приведем обзор ряда писем этого ведомства на сегодняшний день по вопросу обложения взносами различных выплат.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг*(1). Проверяющие отмечают, что выплаты сотрудникам, которые в договорах прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами. Ведь они выплачиваются в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами*(2). И неважно, разовые это выплаты или начисляемые из месяца в месяц. Исключением являются только суммы, указанные в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

Важно понимать, что основное отличие страховых взносов от ЕСН состоит в том, что в базу для исчисления взносов включаются не только выплаты, которые учитываются при расчете налога на прибыль организаций. Ведь факт учета или неучета организацией расходов на выплаты работникам по трудовым договорам в целях налогообложения прибыли теперь не имеет значения для решения вопроса о наличии либо отсутствии объекта обложения страховыми взносами, как это было с ЕСН. К примеру, подарки сотрудникам, предусмотренные коллективными договорами, в базу по налогу на прибыль включить нельзя. По крайней мере, налоговики относятся к таким действиям компаний крайне отрицательно. Но при этом стоимость приобретенных подарков для сотрудников, предусмотренных коллективными договорами, соглашениями или локальными нормативными актами, подлежит обложению страховыми взносами. Исключение составляет лишь передача подарков (в т.ч. в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме. На это указали проверяющие*(3).

В случае вручения сувениров гражданам, не состоящим с компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Вознаграждения членам совета директоров

Долгое время предметом судебных разбирательств был вопрос об обложении налогом на прибыль вознаграждений членам совета директоров. Законодатель с 2009 года прекратил этот спор, отнеся такие выплаты к расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли. Для этого Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ были внесены дополнения в статью 270 Налогового кодекса. Соответственно, в базу для исчисления единого социального налога указанные выплаты уже не включались. С заменой ЕСН страховыми взносами все осталось по-прежнему. А вот мотивировка проверяющих теперь такова: вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников организации. Поэтому такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами*(4).

Если же с членами совета директоров заключаются договоры гражданско-правового характера на оказание управленческих услуг, тогда оплата за оказанные услуги подлежит обложению страховыми взносами. При этом вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагаются взносами в ПФР, ФОМС, но не облагаются страховыми взносами в ФСС России*(5).

Выплаты при отсутствии договора

На практике возникают ситуации, когда трудовые или гражданско-правовые договоры не заключаются. Относится это, например, к членам производственных кооперативов или религиозных организаций, которые получают вознаграждение за осуществление ими трудовых функций, выполнение работ либо оказание услуг, минуя заключение всяких договоров с организацией. Следует ли начислять страховые взносы на выплаты в этом случае? Контролеры отвечают, что да. Связывают они это с тем, что при возникновении вопросов о включении тех или иных доходов работников в страховую базу следует руководствоваться в первую очередь перечнем необлагаемых выплат. В статье 9 Закона о страховых взносах отсутствие договора не является причиной для невключения таких вознаграждений в облагаемую базу*(6).

Ведомство помимо писем выпустило приказ, затрагивающий выплаты, которые страховыми взносами не облагаются. Это вознаграждения по договорам авторского заказа в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ. Не подлежат обложению в отношении указанных лиц также и выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

А выплаты для застрахованных лиц по указанным договорам образуют объект обложения страховыми взносами. К таким лицам относятся граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, к числу которых, в частности, относятся работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору. Причем одной из сторон договора должен быть сам автор.

Обратите внимание, что исключительное право автора на результат его творческого труда может быть передано им другому лицу по договору, а также перейти по иным основаниям, например по праву наследования. Однако выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами, - наследников автора, иных лиц, которые приобрели у него исключительное право на произведение либо право использования произведения по лицензионному договору, - не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные лица не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы*(7).

Категории лиц	Страховые взносы в части
	ПФР	ФОМС	ФСС
Граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, которые являются авторами произведений	+	+	-
Граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, которые не являются авторами произведений	-	-	-
Иностранные граждане и лица без гражданства, не являющиеся постоянно или временно проживающими на территории РФ, которые являются авторами произведений	-	-	-

Работник получил доход с аренды автомобиля...

Нередко работники фирмы предоставляют организациям в аренду свои личные автомобили. Арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства без экипажа, выплачиваемая данному сотруднику, не облагается страховыми взносами. Связано это с тем, что к объекту обложения не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, и договоров, связанных с передачей в пользование такого имущества. Договор аренды в числе таких значится. Компания, в свою очередь, может предоставить данный автомобиль руководителю либо другому работнику для служебных или иных целей.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества сотруднику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, а также возмещаются иные подобные расходы. Сумма такой компенсации не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если использование транспорта связано с исполнением его трудовых обязанностей (разъездной характер, служебные цели) в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и сотрудником, выраженным в письменной форме*(8).

Обособленные подразделения...

Проверяющие также не обошли вниманием обособленные подразделения. Так, при наличии у подразделения отдельного баланса, расчетного счета и начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудников оно исполняет обязанности по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представляет расчеты по месту своего нахождения. Сумма ежемесячных обязательных платежей определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому подразделению. Сумма же взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения головной организации, в состав которой входит обособленное подразделение, определяется как разница между общей суммой, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации.

При наличии у головной организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

Если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в последнем при определении лимита базы (415 000 руб.) для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.

Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивает доходов сотрудникам, то уплата страховых взносов должна осуществляться головной организацией по месту своего нахождения.

И не забудьте, что соблюдение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) взносов в государственные внебюджетные фонды проверяется территориальными органами ПФР и ФСС России, являющихся органами контроля за уплатой страховых взносов в ходе камеральных и выездных проверок*(9).

И.Н. Сыраев,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

И.А. Михайлов,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2010 г.

---------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(2) письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19

*(3) письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19

*(4) письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 421-19

*(5) п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(6) письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19

*(7) приказ Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 N 112н

*(8) письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19

*(9) письмо Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 N 492-19