Комментарий к приказу Минздравсоцразвития России от 26 февраля 2010 г. N 112н "Об утверждении разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,... " (И.М. Акиньшина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2010 г.)

Комментарий к приказу Минздравсоцразвития России от 26 февраля 2010 г. N 112н "Об утверждении разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства"

Напоминаем плательщикам страховых взносов в пенсионный, медицинские фонды и фонд социального страхования, что разъяснения по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов осуществляют органы контроля за этими взносами (п. 3 ч. 3 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А именно, Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ, а также территориальные подразделения этих государственных органов. Это закреплено в части первой статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон).

Указанные выше разъяснения предоставляются плательщикам страховых взносов индивидуально и только по их запросу (обращению). Разъяснения могут включать ответы на такие вопросы:

- о принятых нормативных правовых актах (о действующем законодательстве в отношении страховых взносов);

- о правах и обязанностях плательщиков страховых взносов;

- о полномочиях органов контроля и их должностных лиц;

- о порядке исчисления и уплаты страховых взносов;

- о порядке заполнения расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Помимо этого, с 1 января 2010 года разъяснения в данной области отношений дает и Министерство здравоохранения и социального развития РФ (ч. 5 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731). В этом случае разъяснения даются по поводу применения закона о страховых взносах и осуществляются в форме издания правовых актов. Одним из первых таких документов и стал опубликованный приказ (далее - Разъяснения).

Правовые основы

Специалисты министерства в Разъяснении констатируют, что положения Закона о страховых взносах необходимо применять во взаимосвязи с иными правовыми актами, регулирующими правоотношения в области обязательного страхования по рассматриваемым видам страхования.

В документе указано на такие законы (см. Таблицу).

По поводу медицинского страхования добавим, что обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования (ст. 1 Закон РФ от 28.06.1991 N 1499-1). Законодательством о медицинском страховании не предусмотрено определение объекта обложения, базы для начисления страховых взносов, круга застрахованных лиц и пр. С 2010 года все эти вопросы регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Выплаты, не подлежащие обложению

Опубликованным приказом утверждены разъяснения о применении норм Закона в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат (вознаграждений) в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, закреплены в статье 9 Закона. В отношении договоров авторского характера не облагаются взносами выплаты в следующих случаях:

- суммы выплат (вознаграждений) по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона);

- любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства - в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ч. 2 ст. 9 Закона).

Как видно, в первом случае речь идет о выплатах иностранцам и лицам без гражданства, не имеющим постоянного места жительства или регистрации в России. Но при этом, норма пункта 15 части первой статьи 9 Закона формально приведена только в отношении к одному из видов договоров авторского характера, а именно - договору авторского заказа. Законодатели разъясняют, что рассматриваемая норма распространяется на все виды авторских договоров, так как все они относятся к гражданско-правовым договорам (абз. 3 п. 2 Разъяснений).

Во втором случае - не производится начисление взносов в части Фонда социального страхования РФ (в размере страхового тарифа, приходящегося к зачислению в бюджет ФСС России) только на выплаты по договорам гражданско-правового характера, включая все виды договоров авторского характера, независимо от гражданства или постоянного места пребывания в России. Данная норма действовала и ранее, до отмены с 1 января 2010 года единого социального налога (п. 3 ст. 238 НК РФ в ред. до 01.01.2010 г.).

Это не относится к первому из указанных выше случаев. Доходы иностранцев подлежали обложению ЕСН в общем порядке. Исключение составляли случаи, когда иностранные граждане и лица без гражданства работали по трудовым договорам, заключенным с зарубежным подразделением российской организации за пределами России, или выполняли работу (оказывали услуги) вне территории Российской Федерации для российских фирм по договорам гражданско-правового характера (абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ в ред. до 01.01.2010 г.).

Лица, не подлежащие страхованию

В Разъяснении законодателей порядок обложения страховыми взносами выплат по договорам авторского характера рассмотрен во взаимосвязи с перечнем лиц, подлежащих обязательному страхованию. Круг застрахованных лиц регламентируется соответствующими нормативными актами, регулирующими отношения по видам обязательного страхования.

Таблица

Вид страхования	Закон
Обязательное пенсионное страхование	Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ

Вернемся к вопросу об иностранцах. Напомним, что согласно миграционному законодательству иностранцы (включая лиц без гражданства), находящиеся на территории Российской Федерации, могут получить статус "временно пребывающих в РФ", "временно проживающих в РФ" и "постоянно проживающих в РФ" (ст. 5, 6, 8 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Обязательному пенсионному страхованию подлежат российские граждане и иностранцы (лица без гражданства), постоянно или временно проживающие в России (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). То есть иностранцы и лица без гражданства, временно пребывающие в нашей стране, не могут быть застрахованы в системе пенсионного обеспечения (т.е. рассчитывать на получение пенсии). А значит и страховые взносы за таких граждан перечислять не надо. Это в равной мере относится ко всем договорам (трудовым, гражданско-правовым, включая договоры авторского характера).

Почти такое же положение содержится и в правовых актах в отношении других видов обязательного страхования. Так, статья 8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 не содержит норм об обязательном медстраховании иностранцев, временно находящихся, в том числе временно пребывающих, на территории Российской Федерации.

В соответствии с нормами законодательства об обязательном социальном страховании не подлежат страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством любые граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, включая договоры авторского характера. И это правило в том числе распространяется на иностранцев, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Таким образом, специалисты министерства, рассматривая вопрос обложения страховыми взносами доходов иностранцев по договорам авторского характера, указывают, что нормы Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не противоречат нормам законодательства о конкретных видах обязательного страхования в Российской Федерации.

Главное разъяснение опубликованного документа заключается в том, что доходы иностранных лиц (лиц без гражданства), временно пребывающих на территории Российской Федерации, полученные ими по договорам авторского характера, не облагаются страховыми взносами. И это не льгота - такое положение продиктовано нормами российского законодательства об обязательном пенсионном, медицинском и социальном страховании.

А если иностранный гражданин временно проживает в России и получает вознаграждение по лицензионному договору, надо ли начислять на данные суммы выплат страховые взносы? Иностранный гражданин, временно проживающий на территории Российской Федерации, подлежит обязательному страхованию по всем рассматриваемым видам обязательного социального страхования, за исключением Фонда социального страхования РФ в случае осуществления работы, услугу нанимателя по гражданско-правовому договору (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Значит, взносы будут начисляться в пенсионный и медицинские фонды, а в части ФСС России - нет, так как на выплаты по договорам гражданско-правового характера, к которым относится и лицензионный договор, взносы не начисляются на основании пункта 3 части второй статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Автор и правообладатель

В опубликованном документе также даны разъяснения в отношении лиц, получающих вознаграждение по авторскому или лицензионному договору.

Вывод такой: если выплаты по авторским и лицензионным договорам производятся не в пользу авторов произведений науки (искусства или литературы), а в пользу лиц -иных правообладателей (наследники или лица, приобретшие у автора исключительное право на произведение), то они не подлежат обложению страховыми взносами. Такое резюме сделано, исходя из того, что иные правообладатели, кроме самого автора, не могут являться застрахованными лицами, так как они ничего не создавали в процессе творческого труда.

И.М. Акиньшина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2010 г.