Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Заполняем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года (К.В. Новоселов, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2011 г.)
-
Заполняем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года (К.В. Новоселов, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2011 г.)
-
Исходные данные примера
-
Заполняем приложение N 1 к листу 02
-
Заполняем приложение N 2 к листу 02
-
Общие принципы налогового учета процентов по долговым обязательствам
-
Рассчитываем сумму процентов по долговым обязательствам, включаемую в расходы
-
Начинаем заполнять лист 02
-
Заполняем приложение N 4 к листу 02
-
Возвращаемся к листу 02
-
Заполняем раздел 1
-
Заполняем новое приложение к декларации
Заполняем декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года
Мы уже анализировали, что изменилось в форме декларации по налогу на прибыль и порядке ее заполнения*(1). Теперь на условном примере рассмотрим, как заполнить декларацию за I квартал 2011 года.
Декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года необходимо подать в налоговые органы не позднее 28 апреля 2011 года (п. 3 ст. 289 НК РФ). Декларацию налогоплательщики должны представить по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. Этим же документом установлен Порядок заполнения декларации (далее - Порядок).
В состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения N 1 и 2 к листу 02. Остальные подразделы раздела 1, приложения N 3-5 к листу 02, листы 03-07 и новое приложение*(2) представляются, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения (п. 1.1 Порядка).
Исходные данные примера
В I квартале 2011 года ООО "Альфа" (г. Москва, код по ОКАТО 45286580000, ИНН 7709123456, КПП 770901001) занималось оказанием консультационных услуг. Обособленных подразделений организация не имеет. Налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке с последующим квартальным перерасчетом сумм налога на прибыль, так как за предыдущие четыре квартала его доходы от реализации составляли в среднем более 10 млн. руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). В учетной политике ООО "Альфа", применяемой для целей налогообложения прибыли, закреплены следующие положения:
- доходы и расходы определяются по методу начисления;
- амортизация основных средств начисляется линейным методом;
- сумма прямых расходов, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства*(3).
В декларации за девять месяцев 2010 года ООО "Альфа" исчислило авансовые платежи по налогу на прибыль на I квартал 2011 года в размере 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб.
Остаток неперенесенного убытка прошлых лет составляет на 1 января 2011 года 140 000 руб. Сведения о доходах ООО "Альфа", полученных в I квартале 2011 года, приведены в табл. 1 на с. 18, о расходах - в табл. 2 на с. 19.
Таблица 1. Доходы ООО "Альфа" за I квартал 2011 года
Вид дохода | Сумма дохода (без учета НДС), руб. | Строка приложения N 1 к листу 02 декларации, в которой отражается данный показатель | Строка декларации, в которую также включается данный показатель |
Доходы от реализации | |||
Выручка от оказания консультационных услуг | 22 500 000 | Строка 010 приложения N 1 к листу 02, показатель которой затем учитывается при расчете показателя по строке 040 этого же приложения | |
Выручка от реализации материалов | 100 000 | ||
Итого доходов от реализации | 22 600 000 | Итог по строке 040 приложения N 1 к листу 02, который впоследствии переносится в строку 010 листа 02 | |
Внереализационные доходы | |||
Доходы в виде стоимости пригодных для дальнейшего использования материалов, полученных в ходе проведения работ по модернизации основных средств | 100 000 | Строка 100 приложения N 1 к листу 02 | |
Итого внереализационных доходов | 100 000 | Итог по строке 100 приложения N 1 к листу 02, который впоследствии переносится в строку 020 листа 02 | |
Всего доходов, учитываемых в целях налогообложения | 22 700 000 | ||
Таблица 2 Расходы ООО "Альфа" за I квартал 2011 года
Вид расхода | Всего расходов*(1), руб. | Строка приложения N 2 к листу 02 декларации, в которой отражается данный показатель |
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией | ||
Оплата труда административного персонала, а также работников, занятых в деятельности по оказанию консультационных услуг | 10 000 000 | |
Страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на суммы выплат работникам | 3 400 000 | |
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм) | 20 000 | |
Сумма амортизации основных средств, начисленной линейным методом | 400 000 | Строка 131 (показывается справочно) и учитывается при расчете показателя по строке 040 |
Расходы на оплату услуг сторонних организаций | 280 000 | |
Налог на имущество | 100 000 | Строка 041 и учитывается при расчете показателя по строке 040 |
Промежуточный итог | 14 200 000 | |
Расходы по прочим операциям | ||
Стоимость материалов, которые были выявлены в ходе проведения работ по модернизации основных средств и впоследствии реализованы по цене возможного использования (в нашем примере реализованы все материалы) | 100 000 | |
Итого сумма признанных расходов | 14 300 000 | |
Внереализационные расходы | ||
Оплата услуг банков | 30 000 | |
Проценты по долговым обязательствам (банковский кредит) | 28 813 | Строка 201 и учитывается при расчете показателя по строке 200 |
Итого внереализационных расходов | 58 813 | |
*(1) Для упрощения примера расходы, осуществленные ООО "Альфа" в течение I квартала 2011 года, показаны без разделения на прямые и косвенные. | ||
В феврале 2011 года организация провела модернизацию основных средств (компьютеров и другой дорогостоящей оргтехники). В процессе модернизации были получены материалы, пригодные для дальнейшего использования. Эти материалы организация оприходовала по рыночной стоимости в соответствии со статьей 250 НК РФ. В марте 2011 года данные материалы были полностью реализованы на сторону.
Образец заполненной декларации за I квартал 2011 года приведен на с. 22-28. Окончание приложения N 2 к листу 02 - страница 009 декларации ООО "Альфа" отсутствует (хотя должна быть заполнена), поскольку в ней организация проставила прочерки.
/--\ /--\
| | | | /-----------------------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН |7 |7 |0 |9 |1 |2 |3 |4 |5 |6 |--+--|
0020 9021 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /--------\
КПП |7 |7 |0 |9 |0 |1 |0 |0 |1 | Стр.|0 |0 |2 |
\--------------------------/ \--------/
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
1.1. для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций
/--\
Признак налогоплательщика (код) |1 | 1 - организация, не относящаяся к указанным по коду 2
\--/ 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
Показатели Код строки Значения показателей
/--------------------------------\
Код по ОКАТО 010 |4 |5 |2 |8 |6 |5 |8 |0 |0 |0 |0 |
\--------------------------------/
В федеральный бюджет
/-----------------------------------------------------------\
Код бюджетной классификации 030 |1 |8 |2 |1 |0 |1 |0 |1 |0 |1 |1 |0 |1 |1 |0 |0 |0 |1 |1 |0 |
\-----------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма налога к доплате 040 |1 |4 |4 |0 |2 |4 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма налога к уменьшению 050 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
В бюджет субъекта Российской Федерации
/-----------------------------------------------------------\
Код бюджетной классификации 060 |1 |8 |2 |1 |0 |1 |0 |1 |0 |1 |2 |0 |2 |1 |0 |0 |0 |1 |1 |0 |
\-----------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма налога к доплате 070 |1 |2 |9 |6 |2 |1 |3 |--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма налога к уменьшению 080 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
Кузнецова (подпись) 25.04.2011(дата)
--------- ----------
/--\ /--\
| | | | /-----------------------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН |7 |7 |0 |9 |1 |2 |3 |4 |5 |6 |--+--|
0020 9038 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /--------\
КПП |7 |7 |0 |9 |0 |1 |0 |0 |1 | Стр.|0 |0 |3 |
\--------------------------/ \--------/
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
1.2. для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи
Налогоплательщики, не исчисляющие ежемесячные
авансовые платежи налога на прибыль организаций,
Подраздел 1.2 Раздела 1 не представляют
/--\
Признак налогоплательщика (код) |1 | 1 - организация, не относящаяся к указанным по коду 2
\--/ 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
/-----\
Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код) |3 |1 |
\-----/
Показатели Код строки Значения показателей
/--------------------------------\
Код по ОКАТО 010 |4 |5 |2 |8 |6 |5 |8 |0 |0 |0 |0 |
\--------------------------------/
В федеральный бюджет
/-----------------------------------------------------------\
Код бюджетной классификации 110 |1 |8 |2 |1 |0 |1 |0 |1 |0 |1 |1 |0 |1 |1 |0 |0 |0 |1 |1 |0 |
\-----------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма ежемесячного авансового платежа по 1 сроку 120 |5 |4 |6 |7 |5 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма ежемесячного авансового платежа по 2 сроку 130 |5 |4 |6 |7 |5 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма ежемесячного авансового платежа по 3 сроку 140 |5 |4 |6 |7 |4 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
В бюджет субъекта Российской Федерации
/-----------------------------------------------------------\
Код бюджетной классификации 210 |1 |8 |2 |1 |0 |1 |0 |1 |0 |1 |2 |0 |2 |1 |0 |0 |0 |1 |1 |0 |
\-----------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма ежемесячного авансового платежа по 1 сроку 220 |4 |9 |2 |0 |7 |1 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма ежемесячного авансового платежа по 2 сроку 230 |4 |9 |2 |0 |7 |1 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма ежемесячного авансового платежа по 3 сроку 240 |4 |9 |2 |0 |7 |1 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
Кузнецова (подпись) 25.04.2011(дата)
---------- ----------
/--\ /--\
| | | | /-----------------------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН |7 |7 |0 |9 |1 |2 |3 |4 |5 |6 |--+--|
0020 9052 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /--------\
КПП |7 |7 |0 |9 |0 |1 |0 |0 |1 | Стр.|0 |0 |4 |
\--------------------------/ \--------/
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
/--\ 1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3
Признак налогоплательщика (код) |1 | 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
\--/ 3 - резидент особой экономической зоны
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
/--------------------------------------------\
Доходы от реализации (стр. 040 Прил.1 к Листу 02) 010 |2 |2 |6 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Внереализационные доходы (стр. 100 Прил. 1 к Листу 02) 020 |1 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 030 |1 |4 |3 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--|
(стр. 130 Прил. 2 к Листу 02) \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Внереализационные расходы (стр. 200 + стр. 300 Прил. 2 040 |5 |8 |8 |1 |3 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
к Листу 02) \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Убытки (стр. 360 Прил. 3 к Листу 02) 050 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Итого прибыль (убыток) 060 |8 |3 |4 |1 |1 |8 |7 |--+--+--+--+--+--+--+--|
(стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050) \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Доходы, исключаемые из прибыли 070 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
Прибыль, полученная Банком России от осуществления /--------------------------------------------\
деятельности, связанной с выполнением его функций, и 080 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
облагаемая по налоговой ставке 0 процентов \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма льгот, предусмотренных законодательством 090 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
Российской Федерации \--------------------------------------------/
Налоговая база /--------------------------------------------\
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 + стр. 100 100 |8 |3 |4 |1 |1 |8 |7 |--+--+--+--+--+--+--+--|
Листов 05 + стр. 530 Листа 06) \--------------------------------------------/
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую /--------------------------------------------\
базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Прил. 4 110 |1 |4 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
к Листу 02) \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Налоговая база для исчисления налога 120 |8 |2 |0 |1 |1 |8 |7 |--+--+--+--+--+--+--+--|
(стр. 100 - стр. 110) \--------------------------------------------/
в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с /--------------------------------------------\
учетом положений абзацев 4 и 5 п. 1 ст. 284 Налогового 130 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
кодекса Российской Федерации (далее - НК)) \--------------------------------------------/
/-----\ /-----\
Ставка налога на прибыль - всего, (%) 140 |2 |0 |.|--+--|
в том числе: \-----/ \-----/
/-----\ /-----\
в федеральный бюджет 150 |2 |--|.|--+--|
\-----/ \-----/
/-----\ /-----\
в бюджет субъекта Российской Федерации 160 |1 |8 |.|--+--|
\-----/ \-----/
/-----\ /-----\
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом 170 |--+--|.|--+--|
положений абзацев 4 и 5 п. 1 ст. 284 НК) \-----/ \-----/
/--------------------------------------------\
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, 180 |1 |6 |4 |0 |2 |3 |7 |--+--+--+--+--+--+--+--|
в том числе: \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в федеральный бюджет (стр. 120 х стр. 150 : 100) 190 |1 |6 |4 |0 |2 |4 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
в бюджет субъекта Российской Федерации /--------------------------------------------\
(стр. 120 - стр. 130) х стр. 160 : 100 + (стр. 130 х 200 |1 |4 |7 |6 |2 |1 |3 |--+--+--+--+--+--+--+--|
строка 170 : 100) \--------------------------------------------/
/--\ /--\
| | | | /-----------------------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН |7 |7 | 0|9 |1 |2 |3 |4 |5 |6 |--+--|
0020 9069 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /--------\
КПП |7 |7 |0 |9 |0 |1 |0 |0 |1 | Стр. |0 |0 |5 |
\--------------------------/ \--------/
Лист 02 (продолжение)
Показатели Код строки Сумма (руб.)
1 2 3
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) /--------------------------------------------\
период - всего, 210 |2 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
в том числе: \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в федеральный бюджет 220 |2 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 |1 |8 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации /--------------------------------------------\
и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, 240 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
установленному статьей 311 НК \--------------------------------------------/
в том числе: /--------------------------------------------\
в федеральный бюджет 250 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 260 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
Сумма налога на прибыль к доплате
/--------------------------------------------\
в федеральный бюджет (стр. 190 - стр. 220 - стр. 250) 270 |1 |4 |4 |0 |2 |4 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 200 - стр. 230 271 |1 |2 |9 |6 |2 |1 |3 | | | | | | | | |
- стр. 260) \--------------------------------------------/
Сумма налога на прибыль к уменьшению
/--------------------------------------------\
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 - стр. 190) 280 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 281 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
- стр. 200) \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 290 |1 |6 |4 |0 |2 |3 |7 |--+--+--+--+--+--+--+--|
квартале, следующем за текущим отчетным периодом \--------------------------------------------/
в том числе /--------------------------------------------\
в федеральный бюджет 300 |1 |6 |4 |0 |2 |4 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 310 |1 |4 |7 |6 |2 |1 |3 |--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате 320 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
в 1 квартале следующего налогового периода \--------------------------------------------/
в том числе /--------------------------------------------\
в федеральный бюджет 330 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 340 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--\ /--\
| | | | /-----------------------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН |7 |7 |0 |9 |1 |2 |3 |4 |5 |6 |--+--|
0020 9076 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /--------\
КПП |7 |7 |0 |9 |0 |1 |0 |0 |1 | Стр.|0 | 0| 6|
\--------------------------/ \--------/
Приложение N 1 к Листу 02
Доходы от реализации и внереализационные доходы
/--\ 1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3
Признак налогоплательщика (код) |1 | 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
\--/ 3 - резидент особой экономической зоны
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
/--------------------------------------------\
Выручка от реализации - всего 010 |2 |2 |6 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--|
в том числе: \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного 011 | 2|2 |5 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--|
производства \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
выручка от реализации покупных товаров 012 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
выручка от реализации имущественных прав, за исключением /--------------------------------------------\
доходов от реализации прав требований долга, указанных в 013 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
Прил. 3 к Листу 02 \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
выручка от реализации прочего имущества 014 |1 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) /--------------------------------------------\
ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг 020 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
- всего \--------------------------------------------/
в том числе сумма отклонения фактической выручки от
реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже:
/--------------------------------------------\
минимальной (расчетной) цены сделок на организованном 021 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
рынке ценных бумаг \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
минимальной (расчетной) цены сделок на неорганизованном 022 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
рынке ценных бумаг \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Выручка от реализации предприятия как имущественного 023 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
комплекса \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 030 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
3 к Листу 02 (стр. 340 Прил. 3 к Листу 02) \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Итого доходов от реализации (стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 040 |2 |2 |6 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--|
+ стр. 030) \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Внереализационные доходы - всего 100 |1 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
в том числе \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном 101 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
(налоговом) периоде \--------------------------------------------/
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества /--------------------------------------------\
при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, 102 |1 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом \--------------------------------------------/
перевооружении, частичной ликвидации основных средств
/--------------------------------------------\
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или 103 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК) \--------------------------------------------/
в виде стоимости излишков материально-производственных /--------------------------------------------\
запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате 104 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
инвентаризации \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в 105 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК \--------------------------------------------/
доходы, полученные профессиональными участниками рынка /--------------------------------------------\
ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, 106 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
включая банки, по операциям с финансовыми инструментами \--------------------------------------------/
срочных сделок не обращающимися на организованном рынке
/--\ /--\
| | | | /-----------------------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН |7 |7 |0 |9 |1 |2 |3 |4 |5 |6 |--+--|
0020 9083 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /--------\
КПП |7 |7 |0 |9 |0 |1 |0 |0 |1 | Стр.|0 |0 |7 |
\--------------------------/ \--------/
Приложение N 2 к Листу 02
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки,
приравниваемые к внереализационным расходам
/--\ 1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3
Признак налогоплательщика (код) |1 | 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
\--/ 3 - резидент особой экономической зоны
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, /--------------------------------------------\
работам, услугам 010 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, /--------------------------------------------\
мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном 020 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
(налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам \--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в том числе стоимость реализованных покупных товаров 030 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
Косвенные расходы - всего 040 |1 |4 |2 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--|
в том числе: \--------------------------------------------/
суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном /--------------------------------------------\
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, 041 |1 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК \--------------------------------------------/
...
Цена приобретения реализованного прочего имущества и /--------------------------------------------\
расходы, связанные с его реализацией 060 |1 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
...
/--\ /--\
| | | | /-----------------------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН |7 |7 |0 |9 |1 |2 |3 |4 |5 |6 |--+--|
0020 9090 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /--------\
КПП |7 |7 |0 |9 |0 |1 |0 |0 |1 | Стр.|0 |0 |8 |
\--------------------------/ \--------/
Приложение N 2 к Листу 02 (продолжение)
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
...
/--------------------------------------------\
Итого признанных расходов (сумма строк 010, 020, 040, 059 - 130 |1 |4 |3 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--|
120) \--------------------------------------------/
Сумма амортизации за отчетный (налоговый) период,
начисленная:
/--------------------------------------------\
линейным методом 131 |4 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в том числе по нематериальным активам 132 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
нелинейным методом 133 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
в том числе по нематериальным активам 134 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--\
Метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике: 135 |1 |
(1 - линейный, 2 - нелинейный) \--/
/--------------------------------------------\
Внереализационные расходы - всего 200 |5 |8 |8 |1 |3 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
в том числе: \--------------------------------------------/
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого /--------------------------------------------\
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и 201 |2 |8 |8 |1 |3 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) \--------------------------------------------/
налогоплательщиком
/--\ /--\
| | | | /-----------------------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН |7 |7 |0 |9 |1 |2 |3 |4 |5 |6 |--+--|
0020 9137 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /--------\
КПП |7 |7 |0 |9 |0 |1 |0 |0 |1 | Стр.|0 |1 |0 |
\--------------------------/ \--------/
Приложение N 4 к Листу 02
Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу
Налогоплательщики, не имеющие
остатка неперенесенного убытка,
Приложение N 4 к Листу 02 не представляют
/--\ 1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3
Признак налогоплательщика (код) |1 | 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
\--/ 3 - резидент особой экономической зоны
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода /--------------------------------------------\
- всего 010 |1 |4 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
в том числе:
/--------------------------------------------\
убытка, полученного до 01.01.2002 020 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
убытка, полученного после 01.01.2002 030 |1 |4 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/-----------\ /--------------------------------------------\
за |2 |0 |0 |9 | год 040 |1 |4 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\-----------/ \--------------------------------------------/
...
/--------------------------------------------\
Налоговая база за отчетный (налоговый) период 140 |8 |3 |4 |1 |1 |8 |7 |--+--+--+--+--+--+--+--|
(стр. 100 Листа 02) \--------------------------------------------/
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу /--------------------------------------------\
за отчетный (налоговый) период 150 |1 |4 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - /--------------------------------------------\
всего 160 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
в том числе:
/--------------------------------------------\
убытка, полученного до 01.01.2002 170 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--------------------------------------------\
убытка, полученного после 01.01.2002 180 |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--|
\--------------------------------------------/
/--\ /--\
| | | | /-----------------------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН |7 |7 |0 |9 |1 |2 |3 |4 |5 |6 |--+--|
0020 9243 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /--------\
КПП |7 |7 |0 |9 |0 |1 |0 |0 |1 | Стр.|0 |1 |1 |
\--------------------------/ \--------/
Приложение
к налоговой декларации
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы,
расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков
Налогоплательщики, не имеющие доходов и расходов,
приведенных в Приложении N 4 к Порядку заполнения
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций,
данное Приложение не представляют
Код вида доходов Сумма (руб.) Код вида расходов Сумма (руб.)
1 2 3 4
/--------\ /-----------------------------------\ /--------\ /-----------------------------------\
|5 |5 |0 | |1 |2 |0 |0 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--| |7 |9 |0 | |2 |5 |0 |0 |0 |--+--+--+--+--+--+--|
\--------/ \-----------------------------------/ \--------/ \-----------------------------------/
...
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
Кузнецова (подпись) 25.04.2011 (дата)
--------- ----------
Заполняем приложение N 1 к листу 02
Составление декларации по налогу на прибыль начинают с заполнения необходимых приложений к листу 02. ООО "Альфа" оформляет приложение N 1 (доходы) и приложение N 2 (расходы) к листу 02. Для заполнения приложения N 1 к листу 02 организация использует данные, приведенные в табл. 1.
В строке 011 компания отражает выручку от оказания консультационных услуг в размере 22 500 000 руб. Выручку от реализации материалов, полученных в ходе модернизации основных средств, - 100 000 руб. она вписывает в строку 014.
Таким образом, общая сумма выручки от реализации за I квартал 2011 года составляет 22 600 000 руб. (22 500 000 руб. + 100 000 руб.). Этот показатель организация отражает в строках 010 и 040.
В строке 100 указывается общая сумма внереализационных доходов, а по строкам 101-106 приводится расшифровка некоторых из них. В течение 1 квартала 2011 года ООО "Альфа" получило только один вид внереализационного дохода - доход в виде стоимости пригодных для дальнейшего использования материалов, полученных в ходе модернизации основных средств. Сумму данного дохода - 100 000 руб. организация отражает в строках 100 и 102.
Заполняем приложение N 2 к листу 02
Данное приложение предназначено для отражения сведений о расходах организации, связанных с производством или реализацией, внереализационных расходах и убытках, приравниваемых к внереализационным расходам. Чтобы заполнить данное приложение, ООО "Альфа" использует данные табл. 2.
В строке 040 организация указывает общую сумму косвенных расходов - 14 200 000 руб., в которую включает:
- оплату труда административного персонала, а также работников, занятых в деятельности по оказанию консультационных услуг, - 10 000 000 руб.;
- страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на суммы выплат работникам, - 3 400 000 руб.;
- страховые взносы на травматизм - 20 000 руб.;
- сумму начисленной амортизации основных средств - 400 000 руб.;
- расходы на оплату услуг сторонних организаций - 280 000 руб.;
- налог на имущество - 100 000 руб.
Стоимость материалов, которые были получены в ходе модернизации основных средств и впоследствии реализованы, - 100 000 руб. ООО "Альфа" отражает в строке 060.
Некоторые виды расходов необходимо дополнительно расшифровать. Так, в строке 041 организация указывает сумму начисленного налога на имущество - 100 000 руб., а в строке 131 - сумму амортизации основных средств, начисленной линейным методом, - 400 000 руб. Кроме того, в строке 135 компания ставит код 1, свидетельствующий о том, что она начисляет амортизацию линейным методом.
В строке 130 отражается итоговая сумма признанных расходов. В эту строку ООО "Альфа" вписывает показатель 14 300 000 руб. (14 200 000 руб. + 100 000 руб.).
Общая сумма внереализационных расходов указывается в строке 200. В рассматриваемом примере она состоит из затрат на оплату услуг банка в размере 30 000 руб. и процентов за пользование банковским кредитом в сумме 28 813 руб. Таким образом, в строку 200 организация вписывает сумму 58 813 руб. (30 000 руб. + 28 813 руб.).
В строке 201 она дополнительно указывает сумму расходов в виде процентов по долговым обязательствам - 28 813 руб. Поясним, как ООО "Альфа" рассчитало эту сумму. Однако сначала напомним порядок определения предельной величины процентов по займам и кредитам, включаемой в расходы.
Общие принципы налогового учета процентов по долговым обязательствам
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ был уточнен порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам и иным заимствованиям), включаемой в расходы в 2010-2012 годах. Соответствующие нормы закреплены в пункте 1.1 статьи 269 НК РФ (для удобства представлены в виде табл. 3 на с. 20).
Таблица 3. Правила расчета предельной величины процентов, включаемой в расходы
Вид долгового обязательства | Процентная ставка, исходя из которой определяется предельная величина процентов, включаемая в расходы | ||
с 1 января по 30 июня 2010 года | с 1 июля по 31 декабря 2010 года | с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года | |
Долговое обязательство оформлено в рублях и возникло до 1 ноября 2009 года | Ставка рефинансирования Банка России, умноженная на коэффициент 2 | Ставка рефинансирования Банка России, умноженная на коэффициент 1,8 | |
Долговое обязательство оформлено в рублях и возникло 1 ноября 2009 года или позднее | Ставка рефинансирования Банка России, умноженная на коэффициент 1,8 | ||
Долговое обязательство оформлено в иностранной валюте | 15% | 15% | Ставка рефинансирования Банка России, умноженная на коэффициент 0,8 |
Итак, в 2011 и 2012 годах при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом*(4), принимается равной (п. 1.1 ст. 269 НК РФ):
- процентной ставке, установленной соглашением сторон (договором займа, кредитным договором и др.), но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях;
- ставке рефинансирования Банка России, умноженной на коэффициент 0,8, - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Напомним, что с 2010 года по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расходы в виде процентов признаются на конец месяца соответствующего отчетного периода. Это установлено в пункте 8 статьи 272 НК РФ. То есть для целей нормирования указанных расходов продолжительность отчетного периода по налогу на прибыль (месяц или квартал) значения теперь не имеет.
Рассчитываем сумму процентов по долговым обязательствам, включаемую в расходы
Допустим, 1 октября 2010 года ООО "Альфа" получило в банке кредит в сумме 1 000 000 руб. под 15% годовых со сроком погашения 15 марта 2011 года. На момент выдачи кредита действовала ставка рефинансирования Банка России в размере 7,75% годовых. Кредитным договором предусмотрено право банка пересматривать процентную ставку в случае изменения ставки рефинансирования Банка России. С 28 февраля 2011 года Банк России повысил ставку рефинансирования до 8% годовых. Несмотря на это, банк-кредитор не стал пересматривать процентную ставку по кредиту, выданному ООО "Альфа". Всю сумму кредита организация вернула банку 15 марта 2011 года.
В соответствии с условиями кредитного договора ООО "Альфа" обязано уплатить банку проценты за пользование кредитом:
- за январь - 12 740 руб. (1 000 000 руб. х 15% : 365 дн. х 31 дн);
- февраль - 11 507 руб. (1 000 000 руб. х 15%: 365 дн. х 28 дн.);
- март - 6164 руб. (1 000 000 руб. х 15% : 365 дн. х 15 дн.).
Общая сумма процентов, которую организация перечислила банку за пользование кредитными средствами в 2011 году, составляет 30 411 руб. (12 740 руб. + 11 507 руб. + 6164 руб.). Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов признаются в последний день каждого месяца отчетного периода, а также на дату погашения кредита (п. 8 ст. 272 НК РФ). При этом используется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на соответствующие даты.
Проценты по кредиту за январь 2011 года ООО "Альфа" включает в расходы 31 января 2011 года, за февраль - 28 февраля 2011 года, за март - 15 марта 2011 года (на дату погашения кредита).
Предельная сумма расходов, которую организация вправе учесть при расчете налога на прибыль в I квартале 2011 года, составляет:
- в январе - 11 848 руб. [1 000 000 руб. х (7,75% х 1,8) : 365 дн. х 31 дн.];
- феврале - 11 047 руб. [1 000 000 руб. х (8% х 1,8) : 365 дн. х 28 дн.];
- марте - 5918 руб. [1 000 000 руб. х (8% х 1,8): 365 дн. х 15 дн.].
Общая сумма расходов в виде процентов, которая может быть принята для целей налогообложения, равна 28 813 руб. (11 848 руб. + 11 047 руб. + 5918 руб.). Сравним сумму процентов, фактически начисленных банком, с предельной величиной процентов (нормативом), рассчитанной согласно нормам пункта 1.1 статьи 269 НК РФ. Результаты сравнения с разбивкой по месяцам приведены в табл. 4 на с. 21.
Таблица 4. Определение суммы процентов по кредиту, признаваемой для целей налогообложения (руб.)
Период | Сумма процентов, подлежащих уплате банку | Предельная величина процентов, рассчитанная согласно пункту 1.1 статьи 269 НК РФ | Сумма процентов, признаваемая для целей налогообложения | Сумма процентов, не учитываемая для целей налогообложения |
Январь | 12 740 | 11 848 | 11 848 | 892 (12 740 - 11 848) |
Февраль | 11 507 | 11 047 | 11 047 | 460 (11 507 - 11 047) |
Март | 6164 | 5918 | 5918 | 246 (6164 - 5918) |
Итого за I квартал 2011 года | 30 411 | 28 813 | 28 813 | 1598 (30 411 - 28 813) |
Итак, в I квартале 2011 года ООО "Альфа" включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, лишь 28 813 руб., то есть сумму процентов по кредиту в пределах норматива. Сумма разницы между фактически начисленными процентами и предельной величиной процентов, признаваемой для целей налогообложения, - 1598 руб. при расчете налога на прибыль не учитывается.
Начинаем заполнять лист 02
После оформления приложений N 1 и 2 к листу 02 декларации ООО "Альфа" приступает к заполнению листа 02. Именно на этом листе определяют сумму прибыли (убытка) для целей налогообложения, рассчитывают налоговую базу и сумму налога на прибыль за отчетный (налоговый) период, а также сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале.
В строку 010, в которой отражается общая сумма доходов от реализации за I квартал 2011 года, ООО "Альфа" переносит показатель из строки 040 приложения N 1 к листу 02 - 22 600 000 руб.
Общую сумму внереализационных доходов за квартал организация указывает в строке 020 - 100 000 руб. (значение из строки 100 приложения N 1 к листу 02).
В строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, приведенные в строке 130 приложения N 2 к листу 02, - 14 300 000 руб.
По строке 040 записывается сумма внереализационных расходов за квартал, указанная в строке 200 приложения N 2 к листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и отраженные в строке 300 приложения N 2. Поскольку у ООО "Альфа" нет указанных убытков, в строку 040 следует вписать 58 813 руб.
Таким образом, налогооблагаемая прибыль организации за I квартал 2011 года составляет 8 341 187 руб. (22 600 000 руб. + 100 000 руб. - 14 300 000 руб. - 58 813 руб.). У ООО "Альфа" данная величина соответствует налоговой базе по налогу на прибыль и отражается в строках 060 и 100.
Заполняем приложение N 4 к листу 02
Организации, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах и не перенесшие их (полностью или частично) на будущее, должны заполнить приложение N 4 к листу 02 декларации. Причем это приложение необходимо включить в состав налоговой декларации всем налогоплательщикам, имеющим остаток неперенесенного убытка, независимо от того, уменьшают ли они налоговую базу за данный отчетный (налоговый) период на сумму убытков прошлых лет. Налогоплательщики, не имеющие остатка неперенесенного убытка на начало года, данное приложение не заполняют и не представляют в налоговые органы. Порядок переноса суммы убытка на будущее установлен в статье 283 НК РФ. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, они переносятся на будущее в той очередности, в которой были получены (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Обратите внимание: налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем полученного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков или на часть таких убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).
У ООО "Альфа" сумма неперенесенного убытка прошлых лет (убыток был получен в 2009 году) равна 140 000 руб. Поскольку величина этого убытка меньше налоговой базы организации за I квартал 2011 года (140 000 руб. < 8 341 187 руб.), на всю сумму убытка прошлых лет компания вправе уменьшить налоговую базу данного квартала. Иными словами, уже в I квартале 2011 года она может погасить всю сумму убытка прошлых лет.
Приложение N 4 к листу 02 декларации ООО "Альфа" заполняет следующим образом:
- в строке 010 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - 140 000 руб.;
- строках 030 и 040 расшифровывается сумма убытка по годам, в которых он был получен (ООО "Альфа" получило убыток в 2009 году);
- строке 140 отражается налоговая база за отчетный период - 8 341 187 руб. (показатель переносится из строки 100 листа 02);
- строке 150 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный период (за I квартал 2011 года), - 140 000 руб.;
- строках 160-180 ставятся прочерки, так как эти строки заполняются лишь при составлении декларации за налоговый период (год).
Обратите внимание! Если с 2011 года у организации изменился порядок уплаты авансовых платежей
С 1 января 2011 года предельная сумма доходов от реализации, учитываемая при решении вопроса о возможности перехода организации на ежеквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, повышена с 3 млн. до 10 млн. руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Таким образом, теперь налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Они могут перечислять в бюджет только квартальные авансовые платежи по окончании отчетного периода.
Получается, что организации, у которых доходы от реализации за 2010 год составили от 12 млн. до 40 млн. руб., в I квартале 2011 года не уплачивают ежемесячные авансовые платежи, начисленные ранее по срокам уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2011 года. При заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года такие организации в строках 210-230 листа 02 и строке 080 приложения N 5 к листу 02 должны поставить прочерки. Соответствующие разъяснения приведены в письме ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2894@. Подробнее о действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль читайте на с. 6 этого номера
Возвращаемся к листу 02
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал 2011 года, указанная в строке 150 приложения N 4 к листу 02, переносится в строку 110 листа 02. В эту строку ООО "Альфа" вписывает 140 000 руб.
Таким образом, налоговая база для исчисления налога на прибыль за I квартал 2011 года составляет 8 201 187 руб. (8 341 187 руб. - 140 000 руб.). Данную сумму организация отражает в строке 120.
Общая сумма налога на прибыль за отчетный период рассчитывается в строках 180-200. Сумма налога за I квартал 2011 года равна 1 640 237 руб. (8 201 187 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет - 164 024 руб. (8 201 187 руб. х 2%);
- в бюджет субъекта РФ (бюджет г. Москвы) - 1 476 213 руб. (8 201 187 руб. х 18%).
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на I квартал 2011 года были начислены в размере 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб. Эти суммы ООО "Альфа" отражает в строках 210-230.
Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате по итогам I квартала 2011 года, составляет 1 440 237 руб. (1 640 237 руб. - 200 000 руб.), в том числе:
- в федеральный бюджет - 144 024 руб. (164 024 руб. - 20 000 руб.). Данный показатель организация указывает в строке 270;
- в бюджет субъекта РФ (бюджет г. Москвы) - 1 296 213 руб. (1 476 213 руб. - 180 000 руб.). Эта сумма отражается в строке 271.
Указанные суммы, подлежащие доплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, ООО "Альфа" должно перечислить не позднее 28 апреля 2011 года (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Кроме того, организация обязана начислить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на II квартал 2011 года. Ведь за предыдущие четыре квартала (в расчет берутся данные о суммах доходов за II, III и IV кварталы 2010 года и I квартал 2011 года) ее доходы от реализации составляли в среднем более 10 млн. руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Иными словами, сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал 2011 года будет равна сумме налога на прибыль, исчисленной за I квартал 2011 года и отраженной в строке 180 листа 02 декларации.
Итак, общая сумма ежемесячных авансовых платежей ООО "Альфа" на II квартал 2011 года равна 1 640 237 руб. (указывается в строке 290), в том числе в федеральный бюджет (строка 300) - 164 024 руб., в бюджет субъекта РФ (строка 310) - 1 476 213 руб.
Заполняем раздел 1
Данный раздел оформляется в последнюю очередь, поскольку в нем приводятся суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (возврату из бюджетов), рассчитанные налогоплательщиком на листе 02 декларации.
В зависимости от наличия у организации тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, заполняются конкретные подразделы раздела 1. В состав декларации за I квартал 2011 года ООО "Альфа" включает два подраздела:
- подраздел 1.1, так как является плательщиком авансовых платежей и налога на прибыль;
- подраздел 1.2, поскольку уплачивает ежемесячные авансовые платежи.
Для заполнения подраздела 1.1 организация использует сведения, отраженные в строках 270 и 271 листа 02. В строке 040 подраздела 1.1 она указывает сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в федеральный бюджет по итогам I квартала 2011 года, - 144 024 руб. В строку 070 компания вписывает 1 296 213 руб. - сумму налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ за I квартал 2011 года.
В подразделе 1.2 ООО "Альфа" указывает суммы ежемесячных авансовых платежей на II квартал 2011 года. Эти суммы рассчитываются путем умножения на 1/3 показателей, отраженных в строках 300 и 310 листа 02. Так, в строках 120, 130 и 140 (ежемесячные авансовые платежи в федеральный бюджет) организация указывает соответственно 54 675 руб. (164 024 руб. х 1/3), 54 675 руб. и 54 674 руб. (164 024 руб. - 54 675 руб. - 54 675 руб.).
По строкам 220, 230 и 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ. В каждую из этих строк компания вписывает по 492 071 руб. (1 476 213 руб. х 1/3).
Ежемесячные авансовые платежи в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за II квартал 2011 года ООО "Альфа" обязано уплатить не позднее 28 апреля, 30 мая*(5) и 28 июня 2011 года (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Заполняем новое приложение к декларации
Форма декларации по налогу на прибыль дополнена новым приложением, которое называется "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков" (далее - приложение). Перечень доходов и расходов, которые необходимо указывать в приложении (вместе с кодами этих доходов и расходов), приведен в приложении N 4 к Порядку.
Предположим, у ООО "Альфа" (арендодатель) заключен с ООО "Гамма" (арендатор) договор аренды здания. В период действия договора арендатор пристроил к арендованному зданию веранду, то есть произвел капитальные вложения в здание, носящие неотделимый характер. Стоимость возведения пристройки составила 1 200 000 руб. В марте 2011 года арендатор передал арендодателю пристройку согласно передаточному акту.
У арендодателя доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, в целях налогообложения не учитываются (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Сумму таких доходов арендодатель должен отразить в приложении к декларации. Код данного вида доходов - 550.
В приложении в столбце, предназначенном для отражения доходов, ООО "Альфа" ставит код 550 и напротив него указывает сумму дохода, не учитываемую при определении налоговой базы по налогу на прибыль, - 1 200 000 руб.
Добавим еще одно условие в исходные данные примера. Допустим, в течение I квартала 2011 года ООО "Альфа" предоставило двум своим работникам, получающим высшее профессиональное образование, оплачиваемые учебные отпуска и компенсировало им стоимость проезда к месту учебы и обратно. Подобные расходы включаются в расходы на оплату труда на основании пункта 13 статьи 255 НК РФ. Общая сумма расходов организации, связанных с оплатой учебных отпусков и проезда, составила 25 000 руб. Эту сумму ООО "Альфа" также должно отразить в приложении к декларации. Код данного вида расходов - 790. В приложении организация указывает код 790 и напротив него - сумму осуществленных расходов - 25 000 руб.
К.В. Новоселов,
советник государственной гражданской службы РФ
1-го класса, канд. экон. наук
"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2011 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Об этом читайте в РНК, 2011, N 6. - Примеч. ред.
*(2) В новом приложении к декларации указываются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. Перечень и коды соответствующих доходов и расходов приведены в приложении N 4 к Порядку.
*(3) Даже если организация, занимающаяся оказанием услуг, при расчете налога на прибыль признает всю сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства, в налоговом учете она все равно обязана делить расходы на прямые и косвенные (п. 2 ст. 318 НК РФ).
*(4) Включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц.
*(5) Поскольку 28 мая 2011 года - суббота (выходной день), срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99