Письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2011 г. N 16-15/018191 О порядке подтверждения факта отсутствия виновных лиц при хищении денежных средств из кассы организации; об отсутствии у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, права учитывать понесенный имущественный вред при исчислении налога

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2011 г. N 16-15/018191

Вопрос: Где получить документ, подтверждающий факт отсутствия виновных лиц при хищении денежных средств из кассы организации? Может ли налогоплательщик, применяя упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, учитывать понесенный имущественный вред в виде хищения денежных средств из кассы предприятия при исчислении налога?

Ответ: В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В статье 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 Уголовного кодекса РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ. При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ в случае, если не будет установлено лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

При документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

Вместе с тем применение организациями упрощенной системы предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и НДС.

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Следует иметь в виду, что данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Вместе с тем предусмотренные расходы учитываются при определении налоговой базы только налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, в налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение доходов налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, на сумму произведенных им расходов, вследствие чего имеет более низкую налоговую ставку.

Таким образом, организация, применяя УСН с объектом налогообложения доходы, не учитывает понесенный имущественный вред при исчислении налога.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

И.А. Платова