Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10 апреля 2014 г. N 09АП-10576/14

г. Москва

10 апреля 2014 г.

Дело N А40-150659/13

Резолютивная часть постановления объявлена "03" апреля 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "10" апреля 2014 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей Е.А. Солоповой, В.Я. Голобородько

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.C. Абрамовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Вимм-Билль-Данн Финанс" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.01.2014 по делу N А40-150659/13, принятое судьей О.Ю. Суставовой по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Вимм-Билль-Данн Финанс" (ИНН 7709768099, 109028, г. Москва, ул. Солянка, д. 13, стр. 2) к Инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве (ИНН 7709000010, 109147, г. Москва, ул. Марксистская, д. 34, корп. 6) о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Поликарпова Н.Л. по дов. б/н от 10.01.2014, Федоров Р.В. по дов. б/н от 25.06.2013

от заинтересованного лица - Сыркин Д.А. по дов. N 05-04 от 20.06.2013, Смирнова Т.А. по дов. N 05-04 от 21.01.2014

УСТАНОВИЛ:

Решением от 28.01.2014 г. Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "Вимм-Билль-Данн Финанс" требований о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве от 28.06.20I3 N 14-04/1066/2715 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части неуплаты налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (НДС) за 2010-2011 годы в размере 60 646 676 руб., а также начисления пеней в размере 13 400 318 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской федерации в размере 12 129 335 руб. Общество с ограниченной ответственностью "Вимм-Билль-Данн Финанс" не согласилось с решением суда первой инстанции и подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в апелляционной желобе. В судебном заседании представитель Общества с ограниченной ответственностью "Вимм-Билль-Данн Финанс" поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "Вимм-Билль-Данн Финанс" (далее - Заявитель, налогоплательщик, Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г., а также единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. По результатам выездной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение от 28.06.2013 г. N 14-04/1066/2715, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафных санкций в размере 12 132 478 руб., также Заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 60 694 687 руб. и уплатить пени по налогу на прибыль организаций, НДС в сумме 13 404 950 руб.

Основанием для вынесения налоговым органом оспариваемого решения и вменение налогоплательщику дополнительных налоговых обязательств послужили установленные в ходе проверки обстоятельства, согласно которым отрицательные курсовые разницы в сумме 303 233 381 руб., возникшие при оплате стоимости приобретенных у эмитента (дочерней организации) акций, номинированных в долларах США, в результате изменения курса доллара США к рублю на дату оплаты, неправомерно включены Заявителем в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли за 2010-2011 гг. В этой связи указанные действия Заявителя нарушили положения статей 265, 277 НК РФ и привели к завышению внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010-2011 гг.

В 2010 г. ООО "ВБД Финанс" (подписчик), согласно договорам подписки на акции от 10.08.2010 г., от 13.09.2010 г., приобрело у эмитента - дочерней компании "Дикастор Холдинге Лимитед" (резидент Республики Кипр) (новое наименование Компания "Вимм-Билль-Данн Финанс Кипр Лтд") 10 004 акции, номинальной стоимостью 1 доллар США за акцию. При этом подписчик (ООО "ВБД Финанс") оформил подписку на указанные акции по цене 47 000 долларов США (цена размещения) за акцию, на общую сумму 470 188 000 долларов США. Согласно реестрам компании "Вимм-Билль-Данн Финанс Кипр Лтд" от 16.08.2010 г., от 30.11.2010 г., в частности, реестрам акционеров и учета акций, реестрам учета заявок и распределений, акции в количестве 10 000 шт. были переданы (распределены) в адрес ООО "ВБД Финанс" 10.08.2010 г., акции в количестве 4 шт. - 10.09.2010 г.

ООО "ВБД Финанс" приобретенные акции в количестве 10 004 шт. отразило на счете 58 "Финансовые вложения", а именно:

- акции в количестве 10 000 шт. на общую сумму 14 014 742 000 руб. (по курсу доллара США на 10.08.2010 г. - 29,8186 руб.);

- акции в количестве 4 шт. на общую сумму 5 805 458,80 руб. (по курсу доллара США на 10.09.2010 г.-30,8801 руб.).

Согласно банковской выписке по расчетному счету ООО "ВБД Финанс", открытому в ЗАО "ЮниКредит Банк", а также регистрам учета по счетам 52, 60 за 2010-2011 гг. оплата указанных акций производилась следующим образом:

- 20.08.2010 г. в сумме 14 317 892 000 руб. (470 000 000 долларов США по курсу 30,4636 руб.) -оплата акций по договору подписки на акции от 10.08.2010 г.;

- 29.09.2010 г. в сумме 1 989 084,50 руб. (65 000 долларов США по курсу 30,6013 руб.) - оплата акций по договору подписки на акции от 13.09.2010 г.;

- 30.11.2010 г. в сумме 2 817 549 руб. (90 000 долларов США по курсу 31,3061 руб.) - оплата акций по договору подписки на акции от 13.09.2010 г.;

- 30.06.2011 г. в сумме 926 501,40 руб. (33 000 долларов США по курсу 28,0758 руб.) - оплата акций по договору подписки на акции от 13.09.2010 г.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "ВБД Финанс" стоимость приобретенных акций, номинированных в иностранной валюте, для целей налогообложения определяло по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на момент перехода права собственности на указанные ценные бумаги. При этом согласно регистру учета 60, 91.02 за 2010-2011 гг. ООО "ВБД Финанс", в связи с изменением официального курса доллара США к рублю Российской Федерации на день оплаты указанных акций, рассчитывало курсовые разницы. Так, за 2010-2011 гг. отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате приобретения у иностранного эмитента (дочерней организации) за денежные средства размещаемых акций, номинированных в долларах США, составили сумму в размере 303 233 381 руб. Инспекцией установлено, что сумма отрицательной курсовой разницы в размере 303 233 381 руб. была неправомерно включена в составе внереализационных расходов и учитывалась Обществом для целей налогообложения прибыли, что подтверждается регистром учета по счету 91.02 за 2010-2011 гг., соответствующими налоговыми декларациями по налогу на прибыль организаций.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. При этом ст. 277 НК РФ определен порядок определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда). Подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлены положения, определяющие правила налогообложения, как для эмитента, так и для акционера. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее по тексту - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:

1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Следовательно, у организации, осуществляющей передачу денежных средств в качестве оплаты размещаемых дочерней компанией акций, не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения прибыли. При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ). Таким образом, судом первой инстанции сделан вполне законный и обоснованный вывод, что в случае приобретения размещаемых акций у эмитента за денежные средства, стоимость акций, составляет сумму денежных средств, переданных в их оплату.

Учитывая изложенное, ООО "ВБД Финанс", рассчитывая курсовые разницы, в связи с изменением официального курса доллара США к рублю РФ на день оплаты указанных акций, неправильно сформировало стоимость приобретенных при размещении акций, так как стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости фактически переданных денежных средств в их оплату. Таким образом, отрицательные курсовые разницы, возникшие при оплате стоимости приобретенных у эмитента (дочерней организации) акций, номинированных в долларах США, в результате изменения курса доллара США к рублю на дату оплаты, в сумме 303 233 381 руб., неправомерно включены ООО "ВБД Финанс" в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли за 2010-2011 гг.

Следует указать, что в отношении доводов Заявителя изложенных в апелляционной жалобе о якобы правомерности включения им расходов в виде отрицательных курсовых разниц в сумме 303 233 381 руб., возникшие при оплате стоимости приобретенных у эмитента (дочерней организации) акций, номинированных в долларах США, в результате изменения курса доллара США к рублю на дату оплаты, в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли за 2010-2011 гг. Инспекция особо обращает внимание суда апелляционной инстанции на следующие важные для правильного полного и всестороннего рассмотрения настоящего спора обстоятельства.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что ценные бумаги отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость приобретаемых акций формируется в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В частности, для отражения в бухгалтерском учете вкладов в уставный капитал дочерней организации (приобретение дополнительного выпуска акций у эмитента - дочерней организации), акционеры руководствуются Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. N 126н (далее - ПБУ 19/02) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006).

Согласно пп. 8, 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Согласно пп. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (в частности, финансовых вложений), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 6 ПБУ 3/2006, указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При этом под датой совершения операции в иностранной валюте, для целей ПБУ 3/2006, понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Для отражения же в налоговом учете вкладов в уставный капитал дочерней организации (приобретение дополнительного выпуска акций у эмитента - дочерней организации), акционеры должны руководствоваться положениями ст. 277 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей, а именно: у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев). При этом, стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 Налогового кодекса РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ). В целях исчисления налога на прибыль организаций применяются положения, предусмотренные Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, следовательно, формируя стоимость приобретенных акций для целей налогового учета, необходимо руководствоваться нормами ст. 277 НК РФ. Таким образом, учитывая нормы ст. 277 НК РФ, стоимость приобретенных при размещении акций признается равной стоимости фактически переданных денежных средств в их оплату.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованном у выводу о том, что курсовые разницы при оплате стоимости приобретенных у эмитента акций, номинированных в долларах США, не возникают, из чего следует, что пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ Заявителем применен не правильно. Следовательно, рассчитывая курсовые разницы, в связи с изменением официального курса доллара США к рублю РФ на день оплаты указанных акций, OOО "ВБД Финанс" неправильно сформировало стоимость приобретенных при размещении акций. Так же в своем заявлении ООО "ВБД Финанс" указало, что стоимость приобретенных акций, номинированных в долларах США, для целей налогообложения, определялась по курсу Центрального Банка РФ, действовавшему на момент перехода права собственности на ценные бумаги, согласно абз. 5 п. 2 ст. 280 НК РФ и переоценка стоимости акций не производилась. В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган учел, что ООО "ВБД Финанс" не производило переоценку стоимости приобретенных акций, судом первой инстанции также учтено указанное обстоятельство. При этом Общество, приобретая дополнительный выпуск акций у эмитента - дочерней организации, по сути, осуществляя вклад в уставный капитал дочерней организации, в связи с чем судом первой инстанции обоснованно указано, что абз. 5 п. 2 ст. 280 НК РФ не может быть применен к данным правоотношениям. Тот факт, что сделка по приобретению выпущенных для ООО "ВБД Финанс" акций носит инвестиционный характер и не является сделкой купли-продажи акций, подтверждается договорами подписки на акции от 10.08.2010 г., от 13.09.2010 г., а также протоколом заседания директоров "Дикастор Холдинге Лимитед" (резидент Республики Кипр) (новое наименование Компания "Вимм-Билль-Данн Финанс Кипр Лтд") от 10.08.2010 г. Согласно указанному протоколу Общество "Дикастор Холдинге Лимитед" (новое наименование Компания "Вимм-Билль-Данн Финанс Кипр Лтд") выпускает новые акции для ООО "ВБД Финанс". Факт подписки на акции зафиксирован в реестре дольщиков. На имя ООО "ВБД Финанс" выдан новый сертификат. Таким образом Арбитражный суд г. Москвы пришел к правомерному выводу о том, что в данном случае следует учитывать положения п. 1 ст. 277 НК РФ, согласно которым у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций и стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Ссылка Заявителя на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 16335/11 по делу N А81-5904/2010 отклоняется, поскольку в указанном деле спорным обстоятельством является отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, в то время как в настоящем деле курсовая разница возникла при осуществлении платежей за приобретенные у эмитента акции. Также отклоняется ссылка Заявителя на Постановлении ФАС Московского округа от 22.03.2013 по делу NА40-41103/12-91-228, поскольку данным постановлением утверждено мировое соглашение. Таким образом, данный судебный акт основывается на соглашении сторон о фактических обстоятельствах дела и не содержит правоприменительной практики по данному вопросу. Кроме того, из него невозможно установить обстоятельства дела, и, следовательно, аналогичность рассматриваемому спору.

Что касается обоснованности доначисления НДС, суд апелляционной инстанции приходит к следующему выводу. В проверяемом периоде Заявитель осуществлял финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами, оказывающими депозитарные и юридические услуги, непосредственно связанные с деятельностью проверяемого налогоплательщика по купле-продаже ценных бумаг. Согласно представленным Обществом в ходе проверки документам (договорам, актам оказанных услуг), а также счетам-фактурам ООО "Центральный Московский Депозитарий", ЗАО "Депозитарная компания УралСиб", ООО "Ренессанс Брокер" оказывали услуги по депозитарному обслуживанию, а именно: открытие и ведение счета депо, прием ценных бумаг на хранение, снятие ценных бумаг с хранения и/или учета и иные услуги, связанные с исполнением Депозитарием поручения Депонента; "Лэйтам энд Уоткинс ЛЛП" оказывало юридические услуги по сопровождению сделки, связанной с продажей обыкновенных именных акций ОАО "Вимм-Билль-Данн Продукты Питания". Оплата стоимости оказанных услуг осуществлялась с учетом сумм НДС, предъявленных вышеуказанными исполнителями. Суммы НДС, предъявленные вышеуказанными контрагентами по выставленным счетам-фактурам за оказанные услуги, Заявитель принял к вычету за 2009-2011 гг. в сумме 48 011 руб., что подтверждается книгами покупок за проверяемый период, соответствующими налоговыми декларациями по НДС.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения данным налогом, включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг). Пунктом 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В данном случае проверкой установлено, что в проверяемом периоде основным видом деятельности, осуществляемым Заявителем, являлось купля-продажа ценных бумаг - обыкновенных именных акций ОАО "Вимм-Билль-Данн Продукты Питания" и все вышепоименованные депозитарные и юридические услуги, оказанные в адрес проверяемого налогоплательщика, непосредственно относились к указанному виду деятельности.

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость. Следовательно, операции по купле-продаже ценных бумаг на территории РФ, относятся к операциям, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, суммы налога, предъявленные при приобретении услуг, используемых для осуществления операций по купле-продаже ценных бумаг, согласно пп. 1 п. 2 и п. 4 ст. 170 НК РФ, включаются в стоимость этих услуг.

Также в ходе проведения проверки установлено, что данные депозитарные и юридические услуги непосредственно связаны с операциями по купле-продаже обыкновенных именных акций ОАО "Вимм-Бнлль-Данн Продукты Питания", следовательно, суммы НДС, предъявленные контрагентами, не подлежат налоговому вычету и должны учитываться в стоимости этих услуг. При этом в исковом заявлении Общество указывает, что данный факт им не оспаривается, что повторно подтверждено в процессе судебного разбирательства в суде первой инстанции.

Между тем, согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика или заявление, составленное в электронном виде и переданное по ТКС с применением электронной цифровой подписи, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В соответствии с пп. 3 - 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан документально подтверждать понесенные им доходы и расходы и представлять в налоговый орган налоговую декларацию. В связи с этим, Арбитражный суд г. Москвы обоснованно указал на то, что само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение вычетов, не заменяет их декларирования и не является основанием для уменьшения налогов, подлежащих уплату в бюджет по итогам налогового периода. Следовательно, расходы для целей налогообложения прибыли носят заявительный характер. Таким образом, Инспекция по результатам проверки не обязана производить корректировку налоговой базы на расходы, не заявленные ранее налогоплательщиком.

Данные выводы суда первой инстанции согласуются с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 26.04.2011 г. N 23/11, согласно которой возможность применения расходов по налогу носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем представления соответствующих документов.

Кроме того, налогоплательщик на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступившего в законную силу, самостоятельно вносит необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет. Учитывая положения п. 1 ст. 54 НК РФ, Общество вправе корректировать базу налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, в случае если допущенные ошибки или искажения привели к переплате налога. Таким образом, в рассматриваемом случае Заявитель вправе заявить указанную сумму налога в налоговой декларации по налогу на прибыль текущего налогового (отчетного) периода. С учетом изложенного обоснованно отклонены доводы Заявителя о необходимости проведения Инспекцией корректировки налоговой базы по налогу на прибыль правомерно были отклонены судом первой инстанции как необоснованные.

Позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в постановлении N 1574/10 от 15.06.2010, на которую в обоснование своей правовой позиции ссылается заявитель, обоснованно отклонена судом первой инстанции, поскольку в указанном деле налогоплательщик заявил расходы в ненадлежащем периоде. Таким образом, приведенная заявителем позиция Президиума ВАС РФ относится к случаям, когда налогоплательщик самостоятельно заявил расходы, в то время как в настоящем деле расходы по оказанным депозитарным и юридическим услугам Обществом вообще не были заявлены.

То обстоятельство, что налоговым органом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009-2011 года не были самостоятельно включены указанные расходы, не лишает налогоплательщика заявить их в дальнейшем, подав уточненную налоговую декларацию.

Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам Заявителя и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Общества с ограниченной ответственностью "Вимм-Билль-Данн Финанс".

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.01.2014 г. по делу N А40-150659/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

Е.А. Солопова В.Я. Голобородько