Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2014 г. N 11АП-3267/14

г. Самара

25 апреля 2014 г.

Дело N А65-25402/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 апреля 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Рогалевой Е.М., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Аксустрой" - директор Исхаков И.Г., протокол общего собрания учредителей общества от 19.12.2013 N 1,

от государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Аксубаевском районе Республики Татарстан - Тимкина О.А., доверенность от 10.01.2012 N 1,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Республики Татарстан 22 апреля 2014 года в зале N 4 апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аксустрой"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 февраля 2014 года по делу N А65-25402/2013 (судья Абдуллаев А.Г.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аксустрой" (ОГРН 1061665003510, ИНН 1603005018), п.г.т. Аксубаево Республики Татарстан,

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Аксубаевском районе Республики Татарстан (ОГРН 1021605352647, ИНН 1603002842), п.г.т. Аксубаево Республики Татарстан,

о признании недействительным решения от 03.09.2013 N 013/030/428-2013,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Аксустрой" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Аксубаевском районе Республики Татарстан о признании недействительным решения от 03.09.2013 N 013/030/428-2013 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах.

Решением суда 1 инстанции от 04 февраля 2014 года в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Аксустрой" просит решение суда 1 инстанции отменить, принять новый судебный акт.

Управление Пенсионного фонда в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда 1 инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представитель Управления просил решение суда 1 инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда РФ в Аксубаевском районе была проведена выездная проверка ООО "Аксустрой" по поводу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой был составлен акт проверки от 22.07.2013 N 013/030/428-2013 (л.д. 9-64 т. 1).

03.09.2013 на основании акта проверки Управлением было принято решение N 013/030/428-2013 о привлечении ООО "Аксустрой" к ответственности по ч.1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования" в виде взыскания штрафа в размере 57 912,35 руб. за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

Данным решением обществу также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 289 561,79 руб. и пени в сумме 60 286,25 руб. (л.д. 97-112 т.1).

Из содержания оспариваемого решения Управления следует, что общество в нарушение п.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования" не включило в базу для обложения страховыми взносами выплаты в размере 870 860,49 руб. за 2010 г., в размере 574 432,57 руб. за 2011 г., в размере 174 737 руб. за 2012 г. по заключенным с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

Данное нарушение привело к неполной уплате страховых взносов на сумму 121 920,47 руб. в 2010 году, на сумму 574 432,57 руб. в 2011 году, в 2012 году на сумму 174 737 руб.

По мнению органа Пенсионного фонда, в данных договорах, поименованных как договоры аренды транспортных средств, все выплаты в пользу арендодателей следует квалифицировать как оплату услуг по гражданско-правовому договору, в силу чего относятся к объекту обложения страховыми взносами на основании ч.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ.

Не согласившись с решением Управления, общество обжаловало его в Отделение Пенсионного фонда РФ по Республике Татарстан (л.д.114-116 т.1).

Решением Отделения Пенсионного фонда РФ по Республике Татарстан от 22.10.2013 N 28 решение Управления ПФР в Аксубаевском районе Республики Татарстан от 03.09.2013 оставлено без изменения, жалоба ООО "Аксустрой" - без удовлетворения (л.д.118 т.1).

В связи с этим общество обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Из материалов дела видно, что в период с 2010 г. по 2012 г. между ООО "Аксустрой" (арендатор) и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, были заключены договоры аренды техники и договоры аренды транспортных средств (л.д. 143-149 т.1, л.д.1-36 т.2).

21.09.2010 ООО "Аксустрой" были заключены договоры аренды техники N 9 с Сабитовым Р.И, N 10 с Кирилловым Н.Н, N 7 с Сафиным Д.М., N 5 с Зайнуллиным А.М., N 6 с Сафиным М.М., N 4 с Минсафиным И.М., N 3 с Гафиятуллиным А.Р.

В соответствии с предметом данных договоров аренды техники арендодатель предоставляет, а арендатор принимает в аренду автомашину с указанием марки и регистрационного номера.

Размер арендной платы по указанным договорам определен со ссылкой на расценки ЗАО "Нурлатский сахар" по действующему прейскуранту N 13-01-01 от 08.07.1989, включая НДФЛ и отчисления во внебюджетные фонды.

К обязанностям арендодателя отнесено осуществление контроля за техническим состоянием автомашины и заправка, а к обязанностям арендатора - принятие и пользование автомашиной в строгом соответствии с ее назначением.

Выполнение условий договора оформлено актами (л.д.144, 146, 148 т.1, л.д.2, 4 т.2), в которых наименование работы (услуги) поименовано как аренда автомашины с указанием периода пользования.

24.07.2011 обществом были заключены договоры аренды техники N 6 с Сафиным Д.М. и N 3 с Кулаковым А.В. (л.д. 7, 9 т.2).

Выполнение договоров оформлено актами от 22.12.2011 (л.д.8, 10 том 2).

Предметы договоров (содержание прав и обязанностей арендатора и арендодателя) и актов оформлены аналогично с договорами и актами за 2010 год.

В 2012 году обществом были заключены договоры аренды транспортных средств с Мишиным А. от 28.08.2012 N 15, с Минсафиным И.М. от 01.04.2012 N 4, с Гильмутдиновым А. от 19.01.2012 N 2, с Орловым Ю. от 25.01.2012 N 2а, с Сабитовым Р.И. от 15.08.2012 N 14, с Сафиным Д.М. от 07.09.2012 N 16, с Сафиным М.М. от 25.02.2012 N 3, с Сафиуллиным Н.И. от 01.06.2012 N 11, с Сафиуллиным И.И. от 23.06.2012 N 12, с Сулиманкиным С.Н. от 13.04.2012 N 8, с Мазитовым А.М. от 17.04.2012 N 6, с Уткиным А.Ю. от 10.01.2012 N 01 и с Павловым В.П. от 06.08.2012 N 13.

В соответствии с предметом данных договоров арендодатель предоставляет, а арендатор принимает во временное пользование автомашину с указанием марки и регистрационного знака.

Вождение автомобилей осуществляется арендодателем.

К обязанностям арендодателя отнесены предоставление автомобиля по требованию арендатора, осуществление контроля за техническим состоянием автомобиля, обеспечение соблюдения правил дорожного движения, а к обязанностям арендатора - принятие и использование автомобиля в строгом соответствии с ее назначением и своевременное внесение арендной платы (раздел 2 договоров).

По договорам аренды N 4 от 01.04.2012, N 2 от 19.01.2012, N 2а от 25.01.2012, N 14 от 15.08.2012, N 16 от 07.09.2012, N 3 от 25.02.2012, N 11 от 01.06.2012, N 12 от 23.06.2012, N 6 от 17.04.2012 размер арендной платы установлен из расчета за 1 час работы.

По договорам N 8 от 13.04.2012 и N 13 от 06.08.2012 размер арендной платы установлен из расчета стоимости 1 километра пробега автомобиля.

По договору от 10.01.2012 N 01 размер арендной платы установлен из расчета 1 километра пробега и 1 часа работы (л.д. 33 т.2).

В заявлении и апелляционной жалобе Общество указывает на то, что договорами установлена фиксированная цена за аренду, в связи с чем подлежит применению ч.3 ст.7 Закона N 212-ФЗ, согласно которой не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Между тем данные доводы являются ошибочными.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (статья 642 ГК РФ).

В этом случае обязанность поддержания надлежащего технического состояния транспортного средства лежит на арендаторе, который своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его ремонт (статьи 644, 645 ГК РФ). Расходы по содержанию арендуемого имущества, эксплуатационные расходы несет арендатор, если иное не предусмотрено договором (статья 646 ГК РФ).

В силу статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений.

Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если указанное правило не позволяет определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора.

При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимоотношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Из имеющихся в материалах дела договоров следует, что выплаты по ним осуществлены заявителем в пользу физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и являются выплатами по гражданско-правовому договору.

Отличительным признаком арендных правоотношений от обязательств по оказанию услуг является передача арендатору объекта аренды во временное владение и пользование.

При этом не имеет правового значения, арендуется транспортное средство с экипажем или без такового.

При аренде транспортного средства с экипажем, несмотря на управление транспортным средством силами арендодателя, само транспортное средство должно поступить во временное владение арендатора.

Между тем вопреки положениям ст. 611 ГК РФ по всем представленным договорам доказательства передачи арендодателем транспортных средств арендатору (ООО "Аксустрой") отсутствуют, в связи с чем факт поступления транспортных средств во временное владение и пользование ООО "Аксустрой" материалами дела не подтвержден.

Приложенные к указанным договорам аренды акты, реестры вывозки водителями сахарной свеклы, путевые листы грузовых автомобилей, расходные кассовые ордера свидетельствует не о пользовании якобы арендованными транспортными средствами, а об оказании ему перечисленными физическими лицами в качестве водителей услуг, связанных с грузоперевозками или работой автокрана.

Об этом свидетельствует и договоры за 2012 год, в которых указывается на обязанность арендодателя предоставлять автомобиль арендатору по его требованию.

Кроме того, указанная в договорах сумма оплаты, вопреки доводам общества, не является фиксированной, а варьируется: в одних договорах оплата услуг предусмотрена со ссылкой на прейскурант ЗАО "Нурлатский сахар", в других установлена за час работы транспортного средства и (или) за километр пробега.

По актам, приложенным к договорам, стоимость аренды за один и тот же период (месяц) является различной.

Указанные обстоятельства свидетельствует о том, что транспортные средства в течение срока аренды не выбывали из постоянного владения собственника (арендодателя), а были использованы в пользу общества для оказания ему транспортных услуг.

Отсутствие перехода к обществу вещного права на указанные транспортные средства (право владения и пользования ими) исключает возможность отнесения заключенных Обществом с физическими лицами договоров к договорам, предметом которых является переход вещных прав на имущество, а также к договорам, связанным с передачей в пользование имущества, выплаты в рамках которых не относятся к объекту обложения страховыми взносами на основании пункта 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с ч.1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В данном случае заявителем была создана искусственная ситуация формального документооборота, при которой оказанные Обществу физическими лицами на принадлежащих им автомобилях и технике услуги по перевозке грузов и оплата данных услуг были оформлены под видом договоров аренды техники и аренды автотранспортных средств без реального осуществления обязанностей арендодателя и арендатора, в целях уклонения от обложения произведенных водителям выплат страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Поскольку указанные договоры не относятся к договорам аренды, а фактически являются гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплаты по ним в пользу физических лиц подлежат обложению страховыми взносами в силу ч.1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, оспариваемым решением Управления Пенсионного фонда РФ ООО "Аксустрой" правомерно привлечено к ответственности за неполную уплату страховых взносов по ч.1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ с доначислением страховых взносов в сумме 289 561,79 руб. и пеней в сумме 60 286,25 руб.

На данные обстоятельства обоснованно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе ООО "Аксустрой", являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 февраля 2014 года по делу N А65-25402/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

Е.М. Рогалева С.Т. Холодная