Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 апреля 2014 г. N 15АП-20502/13

город Ростов-на-Дону

23 апреля 2014 г.

дело N А32-9021/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 апреля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Красиной А.Ю.

при участии:

от ООО "Новосити": директор Уколова Т.В.; представители по доверенности Касумов Ш.У., Лиханова Е.Л.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.10.2013 по делу N А32-9021/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Новосити"

к заинтересованному лицу: Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края

о признании незаконным решения

принятое в составе судьи Колодкиной В.Г.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Новосити" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением об оспаривании решения ИФНС России по г. Новороссийску от 28.09.2012 N 82д3 в части уплаты НДС в сумме 3 295 240,27 руб.

Решением суда от 21.10.2013 решение инспекции от 28.09.2012 N 82д3 признано недействительным в части уплаты НДС в сумме 3 295 240,27 руб., привлечения ООО "Новосити" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм НДС в виде штрафа; доначисления пени за несвоевременную уплату налога. С инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.

Судебный акт мотивирован тем, что условия применения налоговых вычетов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), установленные статьями 171, 172 НК РФ, заявителем соблюдены.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС России по г. Новороссийску обжаловала его в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указала, что налогоплательщиком неправомерно предъявлена к вычету сумма НДС по работам, связанным со строительством инженерных сетей и котельной, стоимость указанных работ не участвовала в распределении затрат в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

В порядке статьи 18 АПК РФ в составе суда произведена замена судьи Винокур И.Г. на судью Сулименко Н.В.

Участвующие в деле лица о рассмотрении дела извещены надлежащим образом, в судебное заседание представитель инспекции не явился. Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Новороссийску в период с 27.12.2011 по 10.08.2012 проведена выездная налоговая проверка ООО "Новосити" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по единому социальному налогу ФФОМС, единому социальному налогу ТФОМС, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам проведенной проверки составлен акт от 04.09.2012 N 37д3 и принято решение от 28.09.2012 N 82д3 о привлечении ООО "Новосити" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 3 874 072,15 руб., пени в сумме 39 514 руб., штраф в размере 577 793 руб.

Инспекция пришла к выводу, что обществом необоснованно занижена сумма НДС по расходам, относимым к операциям, не облагаемым НДС по периодам: 2 квартал 2008 года - 702 381,70 руб.; 3 квартал 2008 года - 23 281,69 руб.; 1 квартал 2009 года - 86 905,78 руб.; 2 квартал 2009 года - 85 984,16 руб.; 3 квартал 2009 года - 83 622,45 руб.; 4 квартал 2009 года - 183 353,03 руб.; 1 квартал 2010 года - 102 750,95 руб.; 2 квартал 2010 года - 59 834,77 руб.; 3 квартал 2010 года - 345 277,45 руб.; 4 квартал 2010 года - 2 214 128,70 руб.

В обоснование решения инспекция указала, что устройство инженерных сетей и внутренней инфраструктуры неотделимы от построенных на этой территории жилых домов и создаются для использования только на данной территории и только для жилых домов, соответственно, заявленные налоговые вычеты по указанным объектам также не могут применяться.

Налогоплательщик с выводами, изложенными в решении, не согласился и обжаловал решение в УФНС России по Краснодарскому краю.

УФНС России по Краснодарскому краю удовлетворило апелляционную жалобу ООО "Новосити" в части доначисления НДС в сумме 578 831,88 руб. и пени в сумме 3 636 руб.

Не согласившись с принятыми решениями, ООО "Новосити" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из материалов дела, ООО "Новосити" предъявлена к вычету сумма НДС по работам, связанным со строительством многофункционального комплекса "Новосити" на территории муниципального образования город-герой Новороссийск.

МФК "Новосити" включает в себя: три жилых дома; два офисных корпуса на общей стилобатной части; подземные автостоянки; проходной коллектор по периметру комплекса под коммуникации; внутриплощадочные сети: водопровода, канализации, дренажной системы, электроснабжения, тепловые, связи, системы пожаротушения; автостоянки, резервуар запаса воды (емкости хозпитьевые и пожаротушения); гостиницу со встроенно-пристроенной автостоянкой; отдельно стоящую отопительную котельную на газовом топливе; наружные сети: тепловые, электрические, связи, водопровода и канализации, газопровода; распределительную трансформаторную подстанцию (РТП 10/04 кВ).

Иными словами, возводимый обществом многофункциональный комплекс включает в себя как жилые помещения, которые в дальнейшем подлежат продажи и реализация которых освобождена от обложения НДС на основании подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, так и нежилые помещения, подлежащие налогообложению в общеустановленном законом порядке.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2013 N 966-О отмечено следующее. НК РФ предусмотрен перечень операций, освобожденных от налогообложения (статьи 149 и 150), когда товар (работа, услуга) реализуется конечным потребителям без выставления им суммы налога на добавленную стоимость. Указанное регулирование следует рассматривать как способ предоставления участникам экономических отношений льгот при уплате налога на добавленную стоимость, направленных в том числе на создание благоприятных условий для развития той или иной сферы экономической деятельности. В таком случае цена товара (работы, услуги) для конечного потребителя снижается, а налогоплательщик относит долю "входного" налога на добавленную стоимость (налога, уплаченного им поставщикам) на свои расходы в части, приходящейся на такие операции. При этом он в силу НК РФ обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобожденных от налогообложения (статья 170).

В соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

В связи с этим суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при строительстве жилых домов, предназначенных для осуществления операций, поименованных в подпункте 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса, освобождаемых от налогообложения, вычету не подлежат.

Пункт 4 статьи 170 НК РФ определяет порядок принятия к вычету, либо списанию, НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика не применять положения пункта 4 статьи 170 Кодекса к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае, все суммы НДС, предъявленные продавцами, используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ. В тех периодах, когда доля совокупных расходов, приходящихся на строительство жилых домов, превышает 5%, налогоплательщик обязан определить пропорцию, в которой НДС принимался к вычету или учитывался в стоимости товаров (работ, услуг).

Как видно из материалов дела, при определении удельного веса расходов на строительство жилых домов в общих прямых затратах на строительство МФК "Новосити" общество исходило из того, что затраты на строительство внешних и внутренних инженерных сетей являлись прямыми расходами на строительство МФК, а не распределяемыми капитальными затратами, относящимися непосредственно к жилым домам.

Следует отметить, что наличие или отсутствие инфраструктуры влияет на рыночную цену жилого комплекса, однако сами работы по строительству инженерных сетей и инфраструктуры не участвуют в создании и реализации самих жилых домов, таким образом, расходы общества, связанные с прокладкой наружных сетей, не относятся на увеличение первоначальной стоимости жилых домов и приводят к созданию отдельных инвентарных объектов основных средств. Объекты инженерной инфраструктуры учитываются на балансе общества и являются самостоятельным объектом основных средств.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, в состав объектов недвижимости входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общего назначения; подъемники и лифты.

При этом водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода. Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Установлено, что ООО "Новосити" в 2008 - 2010 годах выполнялись работы, связанные со строительством внешних сетей и сооружений, которые составляют самостоятельные объекты и находятся вне жилых объектов, входящих в МФК "Новосити". Принятые к учету в проверяемом периоде суммы НДС были предъявлены подрядчиками при проведении работ и оказании услуг, связанных со строительством объектов инженерной инфраструктуры. Указанные объекты инженерной инфраструктуры не являются частью жилых домов и не реализуются вместе с жилыми домами, а учитываются на балансе общества как самостоятельные объекты основных средств, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Как следует из экспертного заключения ЗАО "Новоросгражданпроект" от 10.06.2013, теплотрасса при вводе источника теплоснабжения и строительстве байпаса, учитывая, что мощность котельной 20,1 МВт относительно реальных потребностей МФК "Новосити" составляющей 7,05 МВт, может самостоятельно функционировать и дополнительно запитывать другие объекты, не зависимо от состояния готовности МФК "Новосити"; проложенная кабельная линия имеет 40% запас по пропускной способности и соответственно имеет возможность самостоятельного функционирования независимо от МФК "Новосити"; диаметр водопроводной сети рассчитан на разрешенное водопотребление - 808,6 куб.м/сут., согласно технических условий N 3-3/1.6-3188 от 01.11.2005, выданных МУ "Комитет по управлению жилищно-коммунальным хозяйством города-героя Новороссийска", расчетная нагрузка жилого комплекса "Новосити" составляет 301,8 кв.м./сут., следовательно, имеет запас по пропускной способности и возможность самостоятельно функционировать независимо от МФК.

Таким образом, соответствующие объекты инженерной инфраструктуры могут использоваться налогоплательщиком в деятельности, облагаемой НДС, следовательно, общество вправе применить налоговые вычеты по НДС, предъявленные подрядными организациями при строительстве этих объектов.

Кроме того, согласно учетной политике общества учет затрат на создание инвестиционного объекта велся по дебету счета 08 "Капитальные вложения", все произведенные обществом расходы делились на затраты, включаемые в стоимость строительства каждого конкретного объекта по прямому признаку и расходы, подлежащие распределению между всеми строительными объектами.

В соответствии с приложением N 2 к договору генерального подряда N 55-17-0006/ГП от 01.06.2010 расходы на строительство инженерных сетей выделены в отдельную смету.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что условия применения налоговых вычетов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), установленные статьями 171, 172 НК РФ ООО "Новосити" соблюдены, общество имеет право на налоговый вычет по НДС.

Довод о том, что налогоплательщиком неправомерно предъявлена к вычету сумма НДС по работам, связанным со строительством инженерных сетей и котельной, отклоняется как несостоятельный.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.10.2013 по делу N А32-9021/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Николаев Н.В. Сулименко