Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 мая 2014 г. N 09АП-12069/14

город Москва

14 мая 2014 г.

Дело N А40-153270/13

Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 мая 2014 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Е.А. Солоповой

Судей В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.C. Абрамовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.02.2014

по делу N А40-153270/13, принятое судьей Я.Е. Шудашовой

по заявлению ООО "Ибердрола, Инжиниринг и Строительство"

(ОГРН 1067746374167; 123610, г. Москва, Краснопресненская наб., д. 12, оф. 1547)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Москве

(ОГРН 1047703058435; 123100, г. Москва, ул. Анатолия Живова, д. 2, 6)

о признании недействительным решения в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Зыков А.А. по дов. б/н от 18.09.2013, Баранова Е.А. по дов. б/н от 18.09.20134

от заинтересованного лица - Вартик А.Ф. по дов. N 06-22/14-05Д от 09.01.2014

УСТАНОВИЛ:

ООО "Ибердрола, Инжиниринг и Строительство" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения N 20-28/46/37 от 29.03.2013 о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и соответствующих сумм пени в размере 11 633 334 руб.

Арбитражный суд города Москвы решением от 17.02.2014 удовлетворил заявленные требования.

Не согласившись с принятым решением, инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований общества.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей лиц, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 17.02.2014 не имеется.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов (сборов). По результатам проверки составлен акт N 20-24/13/16 от 06.03.2013 и 29.03.2013 вынесено решение N 20-28/46/37, которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 11 632 303 руб., а также начислены пени в размере 1 031 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве N 21-19/079599 от 08.08.2013 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Основанием для доначисления обществу НДС в размере 11 632 303 руб. послужил вывод инспекции о том, что обществом пропущен трехлетний срок для применения суммы вычетов по НДС за 3 квартал 2009 года в заявленном размере, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); наличие расхождений данных книги покупок и первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, представленной обществом.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции, рассматривая настоящий спор, правомерно удовлетворил требования заявителя и отклонил данные выводы инспекции с учетом положений статей 169, 171, 172, 173 НК РФ.

Из материалов дела следует, что 20.10.2009 общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2009 года, согласно которой общая сумма налоговых вычетов составила 83 867 189 руб., включая НДС, уплаченный обществом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом на дату представления налоговой декларации в книге покупок за 3 квартал 2009 года (с учетом дополнительного листа N 1 от 09.09.2009) сумма налоговых вычетов по НДС за данный период была ошибочно занижена и составила 77 115 877 руб.

Судом установлено, что 30.09.2012 обществом был составлен дополнительный лист книги покупок за 3 квартал 2009 года N 2, в который были включены счета-фактуры: на сумму НДС в размере 6 751 312 руб., вычеты по которым были включены в налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2009 года от 20.10.2009, но ошибочно не были отражены в книге покупок; на сумму НДС в размере 4 880 992 руб., вычеты по которым не были включены в налоговую декларацию, а были в дальнейшем, после обнаружения заявителем данного факта, включены в уточненную налоговую декларацию N 1 по НДС за 3 квартал 2009 года от 05.10.2012.

05.10.20.2012 общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС N 1 за 3 квартал 2009 года, в которой сумма налоговых вычетов по сравнению с первоначальной налоговой декларацией по НДС за данный период была увеличена на 4 880 992 руб.

Судами установлено, что обществом были выполнены все установленные главой 21 НК РФ основания для вычета НДС: спорные счета-фактуры получены обществом в 3 квартале 2009 года, товары, работы, услуги по спорным счетам-фактурам на сумму НДС в размере 11 251 991,68 руб., были приняты к учету, отражены в записях бухгалтерского учета также в 3 квартале 2009 года и приобретены заявителем для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Налоговый орган считает принятие обществом к вычету спорного НДС за 3 квартал 2009 года необоснованным, поскольку в карточке счета 19 за 2009 год отсутствует бухгалтерская проводка по кредиту счета 19 - дебету счета 68.2 "формирование записей книги покупок" по спорным счетам-фактурам.

Данный довод правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку отсутствие в карточке счета 19 за 2009 год бухгалтерской проводки по кредиту счета 19 - дебету счета 68.2 "формирование записей книги покупок" по спорным счетам-фактурам не влияет на правомерность применения обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2009 года.

Судом установлено, что товары (работы, услуги) по спорным счетам-фактурам приняты заявителем к учету в 3 квартале 2009 года.

Таким образом, ошибка общества при отражении бухгалтерской проводки по кредиту счета 19 - дебету счета 68.2 не имеет правового значения для принятия сумм НДС за 3 квартал 2009 года к вычету, так как не опровергает получение счетов-фактур и принятия на учет товаров, работ, услуг, по которым обществом заявлен вычет.

Кроме того, из карточек счетов 60 и 76 в корреспонденции со счетом 19, которые представлялись инспекции можно установить, что суммы НДС в сумме 11 251 991,68 руб. были учтены обществом на данных счетах, также как и товары, работы, услуги, в стоимость которых данные суммы НДС включены. При этом карточки счетов 60 и 76 в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета 08, 10, 20, 26, 91 были предоставлены инспекции при проведении выездной налоговой проверки общества, что подтверждается подписью проверяющего инспектора Саблукова М.В. о получении выгрузок из программы бухгалтерского учета 1С в электронном виде (формат Excel) на письме общества N 1/1/10-12 от 01.10.2012.

При таких обстоятельствах, суд пришел к правомерному выводу, что заявителем правомерно применен налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2009 года в размере 88 367 870 руб., в том числе 11 251 991,68 руб. по спорным счетам-фактурам.

Доводы налогового органа о том, что расхождение книги покупок за 3 квартал 2009 года и первоначальной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года лишает общество права на соответствующую часть налоговых вычетов, отклоняется судом апелляционной инстанции.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах книги покупок не относятся к первичным документам, на основании которых налогоплательщик предъявляет суммы НДС к вычету. Размер налоговых вычетов по НДС определяется налогоплательщиком на основании счетов-фактур, а не на основании книги покупок.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не связывает право налогоплательщика на налоговый вычет с регистрацией счетов-фактур в книге покупок или с правильностью заполнения последней.

Таким образом, расхождение данных книги покупок и налоговой декларации не может жить основанием для отказа в налоговых вычетах по НДС, когда условия принятия сумм НДС к вычету, установленные НК РФ, соблюдены налогоплательщиком.

Выводы налогового органа о пропуске заявителем срока для применения налоговых вычетов по НДС за 3 квартал в размере 11 632 303 руб. по спорным счетам-фактурам, отклоняются судом апелляционной инстанции.

Судом установлено, что в отношении спорных вычетов по НДС за 3 квартал 2009 года в части 6 371 001 руб. срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, обществом соблюден, поскольку данная сумма налоговых вычетов была включена в первоначальную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2009 года от 20.10.2009.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года N 1 налог заявлен обществом к уплате, а не к возмещению.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, необходимым условием для применения пункта 2 статьи 173 НК РФ является заявление возмещения НДС из бюджета в сумме превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Судами установлено, что ни в первоначально поданной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, ни в уточненной налоговой декларации N 1 от 05.10.2012 сумма налоговых вычетов не превышает сумму налога, исчисленного к уплате. На основании уточненной налоговой декларации N 1 от 05.10.2012 по НДС за 3 квартал 2009 года общество не заявляло налог к возмещению.

Материалами дела подтверждается, что платежным поручением N 01730 от 20.10.2009 НДС за 3 квартал 2009 года в размере 41 435 258 руб. был уплачен обществом в бюджет.

Данный факт подтверждается также тем, что в рассматриваемой уточненной налоговой декларации значение по строке 050 Раздела 1 "Сумма налога, исчисленная к возмещению за данный налоговый период" составляет "0".

В свою очередь, значение по строке 040 Раздела 1 "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период" составляет 36 554 266.

В данном случае увеличение в уточненной налоговой декларации N 1 по НДС за 3 квартал 2009 года размера налоговых вычетов на 4 880 992 руб. означает, что первоначально НДС был уплачен обществом в большем размере.

Из буквального толкования пункта 2 статьи 173 НК РФ следует, что предусмотренное ограничение срока представления налоговой декларации действует лишь в том случае, когда сумма вычетов превышает сумму исчисленного налога и, таким образом, возникает налог к возмещению. Распространение данной нормы не только на случай возмещения НДС, но и на случай, когда налог исчисляется не к возмещению, а к уплате, по существу означает расширительное толкование, которое недопустимо при применении норм, ограничивающих права налогоплательщика.

Таким образом, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок не имеет правого значения для применения налоговых вычетов, в случае если НДС за налоговый период исчислен налогоплательщиком к уплате, как в рассматриваемом случае.

Приводимые в апелляционной жалобе инспекцией доводы не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права.

С учетом изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 17.02.2014, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266-269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.02.2014 по делу N А40-153270/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Е.А. Солопова

Судьи

В.Я. Голобородько Н.О. Окулова