Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 мая 2014 г. N 14АП-711/14

г. Вологда

16 мая 2014 г.

Дело N А52-1982/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 08 мая 2014 года.

В полном объеме постановление изготовлено 16 мая 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Мурахиной Н.В. и Холминова А.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Риэлти" Герасимова А.А. по доверенности от 23.08.2013, Герасимовой О.В. по доверенности от 01.12.2012, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области Хурват Н.А. по доверенности от 25.01.2012, Доновской Е.А. по доверенности от 08.07.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Риэлти" на решение Арбитражного суда Псковской области от 02 декабря 2013 года по делу N А52-1982/2013 (судья Радионова И.М.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Альянс-Риэлти" (ОГРН 1086027005536, далее - общество, ООО "Альянс Риэлти") о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (ОГРН 1046000330683, далее - инспекция, налоговый орган) от 26.04.2013 N 15-05/36109 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 7 920 000 руб., пеней - 295 644 руб. 97 коп. и штрафа в размере 146 425 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (с учетом уточнения требований, принятого судом).

Решением Арбитражного суда Псковской области от 02 декабря 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано. С общества в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 2000 руб.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на то, что условиями для произведения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются (после 01.01.2006) приобретение товаров (работ, услуг) и их принятие на учет (оприходование), наличие надлежащей счет-фактуры, выписанной поставщиком товаров с указанием суммы НДС. Податель жалобы полагает, что при позднем получении от контрагента счет-фактуры от 29.10.2008 соответствующим налоговым периодом является период получения счет-фактуры со всеми исправлениями, то есть 4 квартал 2010 года, трехгодичный срок для получения налогового вычета, заявленного в III квартале 2012 года, соблюден.

Инспекция в отзыве отклонила доводы жалобы, просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы жалобы и отзыва.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО "Стройимпорт" и ООО "Альянс-Риэлти" 29.10.2008 заключен договор N 3/10 купли-продажи нежилых зданий, расположенных по адресу город Псков, улица Кузнецкая, дом 2, в том числе: двухэтажное здание 1938 года постройки, лит. А, общей площадью 866, 7 кв. м, с кадастровым номером 60:27:010335:0002:2943-А, двухэтажное здание 1950 -1969 годов постройки, лит. Б, общей площадью 242, 8 кв. м, с кадастровым номером 60:27:010335:0002:2943-Б, одноэтажное здание 1952 года постройки, лит. В, общей площадью 24, 7 кв. м, с кадастровым номером 60:27:010335:0002:2943-В, одноэтажное здание 1973 года постройки, лит. З, общей площадью 35, 2 кв. м, с кадастровым номером 60:27:010335:0002:2943-З, одноэтажное здание гаража, 1950 года постройки, лит. М, общей площадью 29, 6 кв. м, с кадастровым номером 60:27:010335:0002:2943-М (т. 2, л. 14). Сумма договора составила 51 920 000 руб., в том числе НДС (пункт 2.1. договора).

Акт приема-передачи объектов недвижимости по договору от 29.10.2008 N 3/10 подписан 30.10.2008. В Акте отражено, что на момент подписания настоящего акта, стоимость передаваемых зданий оплачена полностью (т. 1, л. 45). Объекты приняты на учет, сумма 44 000 000 руб. (без учета НДС) отражена по счету 08.4 "Вложения во внеоборотные активы. Приобретение отдельных объектов основных средств" (т. 1, л. 117).

Переход права собственности на объекты недвижимости с кадастровыми номерами 60:27:010335:0002:2943-А, 60:27:010335:0002:2943-Б, 60:27:010335:0002:2943-В, 60:27:010335:0002:2943-З, 60:27:010335:0002:2943-М зарегистрирован 26.11.2008, о чем сделаны записи о регистрации N 60-60-01/049/2008-628, -629, - 630, - 631, - 632 (т. 2, л. 17-21).

Указанный объект недвижимости продан 16.08.2012 ООО "Альянс-Риэлти" (т. 1, л. 131).

Общество 22.10.2012 представило в инспекцию налоговую декларацию за III квартал 2012 года по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) (т. 1, л. 37).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка названной налоговой декларации. На требование налогового органа о представлении документов на проверку (т. 2, л. 1-2) общество представило Книги продаж и покупок за III квартал 2012 года, счета-фактуры, договоры, оборотно-сальдовые ведомости и иные документы (т. 2, л. 7).

Проверкой установлено, что общество заявило к налоговым вычетам НДС в размере 12 870 854 руб., в том числе по счету-фактуре ООО "Стройимпорт" от 29.10.2008 N 00000001 за недвижимое имущество, расположенное по адресу: г. Псков, ул. Кузнецкая, 2, на сумму 51 920 000 руб, в том числе НДС - 7 920 000 руб. (т. 2, л. 22).

По итогам проверки 05.02.2013 составлен акт N 15-05/38690 (т. 1, л. 23-25), согласно которому обществом пропущен установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок для возмещения НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Стройимпорт" в 2008 году, соответственно завышены налоговые вычеты на сумму 7 926 875 руб., что привело к занижению суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет за III квартал 2012 года на 7 926 875 руб.

Инспекцией 28.03.2013 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 2, л. 135).

Налоговым органом, по результатам рассмотрения акта проверки и возражений общества (т. 1, л. 26), 26.04.2013 принято решение N 15-05/36109 о привлечении ООО "Альянс-Риэлти" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно пунктам 2 и 3 названного решения, обществу предложено уплатить НДС, необоснованно предъявленный к возмещению из бюджета по декларации за III квартал 2012 года в размере 7 926 875 руб. и пени - 302 424,75 руб. Кроме того, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы НДС, что с учетом применения статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ, составило 146 562 руб.18 коп. (т. 1, л. 16-17).

Решением от 07.06.2013 N 2.5-07/4037 Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения (т. 1, л. 30-33).

ООО "Альянс-Риэлти" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 26.04.2013 N 15-05/36109 в части начисления НДС в размере 7 920 000 руб., пени - 295 644 руб.97 коп. и штрафа в размере 146 425 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду, связанному с отказом в налоговом вычете по НДС, предъявленному по счету-фактуре от 29.10.2008 N 00000001 ООО "Стройимпорт" (т. 1, л. 143).

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, поскольку обществом не доказано наличие объективных причин, препятствовавших реализации права на предоставление налоговых вычетов в установленные НК РФ сроки.

Апелляционная коллегия считает данный судебный акт законным и обоснованным по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в частности, при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для принятия к вычету НДС по товарам, работам и услугам, необходим факт принятия этих товаров (работ, услуг) на учет и наличие счета-фактуры.

В обоснование права на налоговые вычеты заявителем представлен счет-фактура N 00000001 от 29.10.2008, первичные документы - договор купли-продажи от 29.10.2008, Акт приема-передачи от 30.10.2008, карточка по счету 08.4, в которой отражено принятие на учет объектов недвижимости 29.10.2008.

Тот факт, что ранее III квартала 2012 года НДС в размере 7 920 000 руб. к вычетам заявлен не был, подтвержден сторонами в судебном заседании. При этом налогоплательщик ссылается на то, что впервые спорный счет-фактура был получен им в октябре 2010 года о чем свидетельствует письмо от 04.11.2010 в адрес контрагента (т.1, л. 137-139).

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 17.12.2009 N 318-ФЗ), если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении Президиума от 15.06.2010 N 2217/10, заявление налоговых вычетов в более поздний налоговый период в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не может являться основанием для отказа в вычетах, право на применение которых, по существу, налоговым органом не оспаривается. Вместе с тем, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Так же постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.11.2011 N 9282/11.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 01.10.2008 N 675-О-П и от 03.07.2008 N 630-О-П указал, что пункт 2 статьи 173 НК РФ - в силу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в сохраняющих свою силу решениях, - предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции о создании у общества всех условий для предъявления к вычету НДС в размере 7 920 000 руб. по спорному счету-фактуре от 29.10.2008 уже в октябре 2008 года, верен.

Договор купли-продажи объектов недвижимости заключен обществом 29.10.2008, акт приема-передачи объектов недвижимости подписан 30.10.2008, в акте указано на то, что сумма сделки оплачена полностью, соответственно, в том числе НДС, поскольку он включен в сумму договора (пункт 2.1 договора), объекты недвижимости приняты к учету 29.10.2008.

Счет-фактура от 29.10.2008 N 00000001 подписан от имени ООО "Стройимпорт" Кухи Г.Л., как руководителем организации, так и главным бухгалтером (т. 2, л. 22).

На момент заключения договора купли-продажи - 29.10.2008 Кухи Г.Л. являлся директором и ООО "Стройимпорт" и общества, на что указано в договоре купли-продажи от 29.10.2008.

При этом заявитель не ставит под сомнение, что счет-фактура N 00000001 составлен 29.10.2008, однако утверждает, что он не был своевременно направлен обществу "Альянс-Риэлти".

В силу пункта 3 статьи 168 НК РФ (в редакции, действовавшей по состоянию на 28.10.2008) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счет-фактура должен был быть выставлен не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

И Общество и его контрагент ООО "Стройимпорт" в указанный пятидневный период были зарегистрированы по одному и тому же адресу - г. Псков, ул. Средняя, д. 16, их деятельностью руководило одно и то же лицо - Кухи Г.Л., который является главным бухгалтером общества, которое должно быть заинтересовано в предъявлении НДС, уплаченного поставщику, к налоговому вычету, когда сумма этого НДС является значительной - 7 920 000 руб. Неполучение счета-фактуры в течении длительного периода с 29.10.2008 по ноябрь 2010 года должно быть вызвано действительно существенными объективными препятствиями.

В качестве таковых общество приводит изменение места регистрации и смену руководителя ООО "Стройимпорт" на Лось А.В., которое зарегистрировано 20.11.2008 (т. 1, л. 147), нахождение Лось А.В. в местах лишения свободы с 08.09.2009 по 21.10.2010, исправление ИНН продавца в счете-фактуре 02.12.2010.

Однако, вышеперечисленные события происходили в течении значительного периода времени после выставления счета-фактуры 29.10.2008, что не позволяет считать их объективно повлиявшими на действия общества.

Ссылка заявителя на отсутствие факта регистрации счета-фактуры от 29.10.2008 N 00000001 (неисправленного) в Журнале учета полученных счетов-фактур суд апелляционной инстанции так же не принимает, поскольку данный Журнал является внутренним, односторонним документом общества и при проверке не мог быть исследован налоговым органом, в том числе по причине отсутствия спора о дате получения счета-фактуры.

Кроме того, обязанность налогоплательщика вести Журнал учета полученных счетов-фактур предусмотрена пунктом 8 статьи 169 НК РФ, согласно которому, названный журнал следовало вести в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Пунктом 6 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, действующих до 01.04.2012 (письмо Минфина Российской Федерации от 31.01.2012 N 03-07-15/11) установлено, что Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Суду представлены отдельные листы электронной версии Журнала, который не пронумерован и не прошит.

Журнал, представленный обществом, не подтверждает и довод заявителя о том, что неисправленный счет-фактура получен не в октябре 2008 года, а в октябре 2010 года, так как в названном журнале спорный счет-фактура отражен только один раз - 02.12.2010, когда в него были внесены исправления (т. 1, л. 139).

Ссылка заявителя на документы ОАО "Псковавторанс", приложенные к ходатайству от 26.11.2013, обоснованно отклонена судом первой инстанции (т. 2, л. 126-131). Из пояснений общества следует, что к руководителю ООО "Стройимпорт" Лосю А.В. налогоплательщик обращался два раза - один раз 25.10.2010, сразу после освобождения Лося А.В. (21.10.2010) из мест лишения свободы, с целью получить счет-фактуру по сделке от 29.10.2008, второй раз - с письмом от 04.11.2010, ответ на которое был дан 02.12.2010 (вместе с исправленным счетом-фактурой). Вместе с тем, Лось А.В., опрошенный судом по ходатайству заявителя, пояснял, что к нему общество обращалось один раз - 02.12.2010.

В связи с изменениями редакции пункта 2 статьи 169 НК РФ, внесенными Федеральным Законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ, вступившими в силу с 22.01.2010, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, перестали являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Само по себе утверждение общества о позднем получении счета-фактуры и счета-фактуры с исправленным ИНН сделано только в судебном заседании 14.10.2013. Возражения на акт проверки от 04.03.2013, апелляционная жалоба, поданная 20.05.2013, исковое заявление от 01.07.2013 в Арбитражный суд Псковской области таких заявлений не содержит (т. 1, л. 137-139). Последовательность названных действий указывает на то, что до 14.10.2013 заявитель не ставил под сомнение наличие у него на момент возникновения права на налоговые вычеты надлежаще оформленных счетов-фактур.

При таких обстоятельствах, в ходе рассмотрения настоящего дела судом не установлено обстоятельств, которые бы препятствовали обществу реализовать свое право на вычеты НДС в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки, а именно до IV квартала 2011 года включительно, то есть до 31.12.2011, в то время как они были заявлены обществом только в налоговой декларации за III квартал 2012 года.

Поскольку соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, является непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для возмещения НДС по счету-фактуре от 29.10.2008 N 00000001 не имеется.

Дело рассмотрено судом первой инстанции без нарушения норм материального и процессуального права, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Основания для отмены решения суда отсутствуют, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 02 декабря 2013 года по делу N А52-1982/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Риэлти" - без удовлетворения.

Председательствующий

В.И. Смирнов

Судьи

Н.В. Мурахина А.А. Холминов