Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 сентября 2010 г. N 17АП-8994/10

г. Пермь

10 сентября 2010 г.

Дело N А71-2060/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 09 сентября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 сентября 2010 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н. М.

судей Васевой Е.Е., Полевщиковой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Новожиловой Е.Л.

при участии:

от заявителя Индивидуального предпринимателя Тухватуллина А. Ю.: не явились, извещены надлежащим образом;

от заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска: Хамидуллина Э.Г. - представитель по доверенности от 07.04.2010 г.;

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска (заинтересованного лица)

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05 июля 2010 года

по делу N А71-2060/2010,

принятое судьей Симоновым В.Н.

по заявлению Индивидуального предпринимателя Тухватуллина А. Ю.

к ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска

о признании частично недействительным решения,

установил:

Индивидуальный предприниматель Тухватуллин Альберт Юрьевич обратился в арбитражный суд Удмуртской Республики с требованием к ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска о признании частично недействительным решения налогового органа N 12-22/6 от 30.09.2009 г. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05 июля 2010 года заявленные требования удовлетворены. Решение Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Ижевска N 12-22/6 от 30.09.2009 г в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 359 644, 59 руб. и предложения уплатить указанную сумму налога признано недействительным.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска (заинтересованное лицо) не согласившись с решением суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование апелляционной жалобы указывает, что индивидуальные предприниматели не могут принять НДС к вычету, не оплатив товары, работы, услуги и не получив доход от их реализации, поскольку пока не прошла оплата и не получены доходы, соответствующие операции в Книге учета доходов и расходов не отражаются, не происходит принятие товаров, работ, услуг на учет.

Индивидуальный предприниматель Тухватуллин А. Ю. (заявитель по делу) представил письменный отзыв на доводы апелляционной жалобы, в соответствии с которым просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. Указывает, что данные учета доходов и расходов не могут использоваться для исчисления налоговой базы по НДС. При применении предпринимателем налоговых вычетов по НДС следует руководствоваться положениями ст. 171, 172 НК РФ и определять принятие на учет товаров наличием первичных документов.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения индивидуальным предпринимателем Тухватуллиным А.Ю. налогового законодательства в части правильности исчисления и уплаты налогов, в том числе НДС.

Налоговой проверкой установлено, что в 1-3 кварталах 2008 гг. Тухватуллиным А.Ю. применены налоговые вычеты по НДС в том налоговом периоде, в котором полученный товар не был принят на учет, что повлекло за собой необоснованное завышение налоговых вычетов всего на сумму 725 885, 07 руб.

По результатам проведенной проверки ИФНС по Ленинскому району г. Ижевска составлен акт от 07.09.2009 г. (т.2) и принято решение от 30.09.2009 г. N 12-22/6 о привлечении Тухватуллина А.Ю. к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л. д. 13-44), в соответствии с которым налогоплательщику доначислен НДС в сумме 6 456 895,75 руб., пени в соответствующей части.

Управлением ФНС РФ по Удмуртской Республике решением от 08.06.2010 г. оспариваемое решение изменено. Признано недействительным доначисление НДС в сумме 5 731 010, 68 руб. (т. 9, л.д. 136).

Предприниматель, не согласившись с решением налогового органа в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 359 644, 59 руб. и предложения уплатить указанную сумму налога, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что в подтверждение обоснованности заявленных вычетов предпринимателем представлены счета-фактуры, составленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, а также товарные накладные по форме ТОРГ-12, подтверждающие факт принятия на учет приобретенного товара, Книга учета не относится к первичным документам, которые в соответствии со ст. 172 Кодекса подтверждают право на налоговый вычет.

Заявитель апелляционной жалобы оспаривая решение суда указывает, что индивидуальные предприниматели не могут принять НДС к вычету, не оплатив товары, работы, услуги и не получив доход от их реализации, поскольку пока не прошла оплата и не получены доходы, соответствующие операции в Книге учета доходов и расходов не отражаются, не происходит принятие товаров, работ, услуг на учет.

Данный довод исследован судом апелляционной инстанции и подлежит отклонению в силу следующего.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п. 1).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2).

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (п. 5).

Согласно статье 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в названном пункте (пункт 2).

Из анализа данных норм права следует, что право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость возникает, если налогоплательщиком соблюдены следующие условия: 1) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС; 2) приняты на учет; 3) предъявлены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и(или) противоречивы (п. 1).

Судом первой инстанции установлено, что основанием отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 359 644, 59 рублей явилось документальное не подтверждение факта принятия к учету товаров.

Налоговым органом, со ссылкой на пункт 2 статьи 54, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 г N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пункт 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, сделан вывод о том, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам следует предъявлять к вычету по мере отражения операций по приобретению этих товаров в книге учета доходов и расходов. То есть предприниматель может принять товары к учету только после их фактической оплаты.

Указанное основание для отказа в применении налоговых вычетов по НДС является неправомерным.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным 13.08.2002 года приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 (пункты 13, 14), доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя на основе первичных документов.

Вместе с тем, нормы Налогового кодекса РФ (статьи 171 и 172 НК РФ) не ставят в зависимость принятие произведенных налогоплательщиком расходов в налоговые вычеты от подтверждения их в книге учетов доходов и расходов и хозяйственных операций. Необходимо учитывать, что не отражение налогоплательщиком в Книге учетов доходов и расходов хозяйственных операций само по себе не свидетельствует о том, что предпринимателем при осуществлении хозяйственной деятельности не производились расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и соответствующие товары (работы, услуги) не были приняты им к учету.

В этом случае факт принятия товаров на учет индивидуальным предпринимателем может подтверждаться первичными учетными документами, свидетельствующими о совершении хозяйственной операции, в том числе, товарной накладной унифицированной формы.

Поскольку в подтверждение обоснованности заявленных вычетов предпринимателем представлены счета-фактуры, составленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, товарные накладные по форме ТОРГ-12, подтверждающие факт принятия на учет приобретенного товара, а также Книга покупок за 2008 г. (т.2, л.д. 111-150; т.8 л.д. 144 - 153; т.9), Книга продаж за 2008 г. (т 3, л.д. 35-44; т.6; т.7), следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что представленные документы, подтверждают соблюдение налогоплательщиком всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ для получения налогового вычета по НДС.

На основании изложенного решение суда от 05 июля 2010 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05 июля 2010 года по делу N А71-2060/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Н. М. Савельева

Судьи

Е. Е. Васева С. Н. Полевщикова