Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 8 мая 2014 г. N 07АП-2946/14

г. Томск

08 мая 2014 г.

Дело N А27-15612/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 мая 2014 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ходыревой Л.Е.,

судей: Журавлевой В.А., Павлюк Т.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузнецовой Ю.В.

при участии в заседании: без участия (извещены)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонного)

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 04 марта 2014 года по делу N А27-15612/2013 (судья Фуртуна Н.К.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Центр аудита и консалтинга "Партнер" (ОГРН 1074205012804, ИНН 4205132492), г. Кемерово, к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонному), г. Кемерово, (ОГРН 1084205020965, ИНН 4205168040), о признании недействительным решения от 26.08.2013 года N 162,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Центр аудита и консалтинга "Партнер" (далее - ООО "ЦАК "Партнер", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонного) (далее - пенсионный фонд, управление, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 26.08.2013 N 162 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда от 04.03.2014 заявленные требования удовлетворены частично. Решение пенсионного фонда от 26.08.2013 N 162 в части доначисления страховых взносов в сумме 805,87 руб., пени в сумме 99,94 руб., штрафа за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов в сумме 161,18 руб., штрафа за предоставление недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования в сумме 1528,48 руб. признано недействительны. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, пенсионный фонд обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в обжалуемой части отменить, принять по делу новый судебный акт по следующим основаниям:

- выплаты на сумму 2 973 руб., 73 коп. не могут являться выплатами по обязательному социальному страхованию, которые на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами;

- заявителем представлены недостоверные сведения, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в результате не соответствия страховых взносов, начисленных по индивидуальным сведениям, и страховых взносов, начисленных по результатам проверки.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. По мнению общества, решение суда законно и обоснованно.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (ч. 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ)), в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились. В порядке ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие сторон.

В силу частей 5, 6 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

Исходя из изложенных норм права, принимая во внимание, что апелляционная жалоба Фонда содержит доводы применительно к незаконности выводов суда первой инстанции только в части удовлетворения требований Общества; ООО "ЦАК "Партнер" в отзыве на апелляционную жалобу не приведено соответствующих возражений, а равно не заявлено о рассмотрении вопроса о неправомерности выводов суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения в обжалуемой части.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции находит решение суда первой инстанции в обжалуемой части не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 в отношении ООО "ЦАК "Партнер" проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщика страховых взносов.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 05.07.2013 N 137, в котором зафиксированы допущенные обществом нарушения.

26.08.2013 рассмотрев материалы выездной проверки, начальником управления принято решение N 162 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов в виде штрафа 198,77 руб.; абзацем 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Федеральный закон N 27-ФЗ) за предоставление недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования в виде штрафа 1528,48 руб.; начислении пени по состоянию на 26.08.2013 - 127,01 руб.; предложения к уплате недоимки 993,81 руб.

Не согласившись с указанным решением пенсионного фонда, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая решение о частичном отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того что, в рассматриваемом случае с учетом положений статей 129, 164, 186 Трудового кодекса Российской Федерации, суммы, выплаченные в виде сохранения за работником его среднего заработка за дни сдачи крови, являются составной частью заработной платы, в связи с чем подлежали учету в качестве расчетной базы при начислении страховых взносов; из необоснованности и недоказанности выводов Пенсионного фонда о предоставлении обществом недостоверных сведений; неправомерности привлечения к ответственности в отношении сумм расходов, не принятых к зачету.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

Требования Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) предусматривают, что предметом правового регулирования данного Закона не являются отношения по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

При этом статьей 3 Федерального закона N 125-ФЗ установлено под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе, - индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права пользования произведениями науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона. Выплаты организацией суммы среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ не поименованы и, следовательно, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Иных оснований для неначисления страховых взносов на производимые выплаты указанный нормативный акт не устанавливает.

Данные положения согласуются с положениями Федерального закона N 212-ФЗ, федерального закона N165-ФЗ ( ст. 20 закона) и не противоречат положениями Трудового кодекса Российской Федерации.

Проанализировав положения законодательства, принимая во внимание содержание пунктов 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, а равно правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 13.09.2011 N 4922/11, суд пришел к выводу о том, что спорные выплаты не подпадают под те виды выплат, которые в соответствии со статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с чем подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Данный вывод суда обществом не оспаривается. Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерном привлечении общества к ответственности за предоставление недостоверных сведений по данному основанию, поскольку вывод пенсионного фонда о недостоверности сведений, отраженных в представленной обществом отчетности, сделан лишь на основании выявленной ошибки при исчислении страховых взносов, без раскрытия признаков недостоверности представленных сведений; доказательств того, что обществом были представлены иные недостоверные сведения. При этом такие расхождения сами по себе не являются свидетельством недостоверности представленной информации. Констатация указанных фактов не является доказательством недостоверности сведений, предоставленных Обществом. Доводы апеллянта в указанной части не подтверждены соответствующими доказательствами.

Из оспариваемого решения пенсионного фонда следует, что управление установило занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 2973,73 руб., которая представляет собой выплаты работнику пособий по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (по листку нетрудоспособности и пособии по уходу за ребенком до 1,5 лет).

Из материалов дела усматривается, что указанные суммы являются расходами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом Федерального закона N 255-ФЗ и из страховых взносов, начисляемых в соответствии с указанным законом и законом N 212.

Согласно статье 1.2 Федерального закона N 255-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Федерального закона N 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ).

В случае непринятия к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов, страхователь считается не уплатившим страховые взносы в установленный срок.

В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ недоимка определена как сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок.

Учитывая изложенное, расходы, понесенные заявителем в счет начисленных страховых взносов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. И в данном случае страхователь обязан вернуть сумму непринятых к зачету расходов на счет Фонда, то есть уплатить страховые взносы в сумме непринятых расходов.

Частью 1 статьи 39 Конституции Российской Федерации гарантируется каждому гражданину социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

Законодательством определены случаи (социальные страховые риски), с которыми связано осуществление гражданами конституционного права на социальное обеспечение в системе обязательного социального страхования, и установлены в рамках специального правового регулирования соответствующих отношений принципы, правила и особенности различных видов обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ "Об основах социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи 22 Федерального закона N 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Пунктом 6 статьи 12 Федерального закона N 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 8 вышеуказанного закона пособие по временной нетрудоспособности является страховым обеспечением, которое выплачивается застрахованному лицу за счет средств обязательного социального страхования в случае наступления страхового случая.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Федерального закона N 165-ФЗ).

Таким образом, право застрахованного лица получать соответствующие пособия по социальному страхованию в случае наступления временной нетрудоспособности, иного страхового случая за счет средств Фонда гарантировано действующим законодательством.

Как правомерно указал суд первой инстанции, из смысла названных норм следует, что выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются для работодателя обязательными социальными выплатами; расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности принимаются к зачету в случае, если имел место страховой случай и данный факт подтвержден надлежащим образом оформленными документами.

При этом, если данные суммы выплачены по неправильно оформленным документам или с иным нарушением статус этих выплат как социальных пособий не утрачивается.

Согласно требованиям статьи 11 Федерального закона N 165-ФЗ, статьи 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ страховщик в случае, если расходы произведены с нарушением законодательства, или документального не подтверждены, вправе лишь не принимать такие расходы к зачету в счет уплаты страховых взносов по тому виду обязательного страхования, за счет страховых взносов по которому они были выплачены.

Допущенные ошибки в оформлении документов не свидетельствуют о том, что выплаченные заявителем суммы по листам нетрудоспособности, перестали быть государственными пособиями.

Из материалов дела следует, что пенсионный фонд не принял к зачету расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности по листку нетрудоспособности, в котором имеется ошибка, а именно в листке нетрудоспособности поставлен знак "v" в строке "первичный", однако, данный листок является продолжением предыдущего листка нетрудоспособности

Между тем, указывая на данную ошибку, заинтересованное лицо не обосновало, на что повлияла данная ошибка, доказательств того, что листок нетрудоспособности выдан не обоснованно, что первичный листок нетрудоспособности отсутствовал, не представлено, равно как не представлено доказательств, что вышеперечисленные недостатки в оформлении больничного листка влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию.

В связи с чем довод апеллянта о том, что выплаты на сумму 2 973 руб., 73 коп. не могут являться выплатами по обязательному социальному страхованию, которые на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами не принимается судебной коллегией, поскольку допущенные ошибки в оформлении документов не свидетельствуют о том, что выплаченные заявителем суммы по листам нетрудоспособности, перестали быть государственными пособиями.

Принимая во внимание положения указанных норм права, а также учитывая конкретные обстоятельства по настоящему делу, суд апелляционной инстанции считает, что пенсионный фонд не доказал обоснованность заявленных требований и доводов апелляционной жалобы; приведенные апеллянтом доводы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не оценены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение и влияли на законность и обоснованность принятого им решения. Основания для переоценки обстоятельств, правильно установленных арбитражным судом первой инстанции, у апелляционного суда отсутствуют.

В связи с изложенным, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 04 марта 2014 года по делу N А27-15612/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Е. Ходырева

Судьи

В.А. Журавлева Т.В. Павлюк