Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 августа 2014 г. N 16АП-2159/14

г. Ессентуки

4 августа 2014 г.

Дело N А63-8014/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 августа 2014 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Цигельникова И.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шрамко А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2,

апелляционную жалобу главы КФХ индивидуального предпринимателя Усенко Ивана Ивановича на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 22.04.2014 по делу N А63-8014/2013 (судья Лукьянченко Т.С.) по заявлению главы КФХ индивидуального предпринимателя Усенко Ивана Ивановича, с. Лиман ОГРН 304264308600051,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ставропольскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю

о признании недействительными решения инспекции от 07.06.2013 N 10, решения управления от 17.07.2013 N 07-20/010768,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Ставропольскому краю - представитель Шаренко О.А. по доверенности от 20.06.2014 N 02-18/010587;

от главы КФХ индивидуального предпринимателя Усенко И.И. - представитель Челнокова Т.Б. по доверенности от 26.07.2013,

УСТАНОВИЛ:

глава КФХ индивидуальный предприниматель Усенко Иван Иванович (далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 07.06.2013 N 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2010 - 2011 годы в сумме 6048416р, соответствующих пеней в сумме 929290р, штрафов в сумме 604842р, предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 1581256р (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 22.04.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован законностью и обоснованностью выводов инспекции. Предпринимателем для целей налогообложения учтены хозяйственные операции, которые связаны с необоснованной налоговой выгодой, полученной не в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, а с созданием формального документооборота направленного на получение необоснованной налоговой выгоды путем предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость по сделкам с ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг".

Не согласившись с решением суда, предпринимателем подана апелляционная жалоба, в которой он просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция возражает по существу доводов изложенных в апелляционной жалобе предпринимателя, просит оставить решение суда без изменения.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы апелляционной жалобы, настаивал на удовлетворении жалобы.

Представитель инспекции возразил по существу доводов апелляционной жалобы, поддержал позицию, изложенную в отзыве, указав на соответствие выводов суда фактически установленным обстоятельствам по делу.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон считает, что апелляционная жалоба предпринимателя не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении предпринимателя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 14.05.2013 N 9.

По итогам проверки инспекцией принято решение от 07.06.2013 N 10 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанный акт обжалован обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, которое решением от 17.07.2013 N 07-20/010768 оставило решение инспекции без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции недействительным в части доначислений НДС, соответствующих сумм пеней, штрафа.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований предпринимателя, обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 4, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункты 1, 2 статьи 169 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), соответствующих требований пунктов 5, 6 статьи 169 Кодекса, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов

Как следует из материалов дела, предпринимателем в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО "Атлас-Агро" ИНН 2635126546 КПП 263501001 за 2 квартал 2010 г. в сумме 776791р, за 3 квартал 2010 г. в сумме 915041р, за 1 квартал 2011 г. в сумме 762733р, за 2 квартал 2011 г. в сумме 60475р, за 3 квартал 2011 г. в сумме 3341920р; по сделкам с ООО "ЮгСельхозТорг" ИНН 2635120417 КПП 263501001 за 4 квартал 2011 г. в сумме - 1772712р (т. 12 л. д. 150 - 170).

В обоснование заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 776791р, исчисленному со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей на общую сумму 4315509р предпринмиатель представил счет-фактуру N 3 от 02.06.2010 на приобретение товара (Альто - супер) в сумме 2444200р, в том числе НДС - 372844р (т. 4 л. д. 3), товарную накладную N 3 от 02.06. 2010 на указанную сумму (т. 4 л. д. 4-5), платежное поручение N 182 от 03.06.2010 в сумме 2444200р, в том числе НДС - 372844р (т. 4 л. д. 6), договор без номера от 02.06.2010, заключенный с ООО "Атлас-Агро" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 2444200р, в том числе НДС - 372844р (т. 4 л. д. 2); счет-фактуру на приобретение запасных частей к сельскохозяйственной технике N 4 от 02.06.2010 г. в сумме 2648100р, в том числе НДС - 403947р (т. 4 л. д. 22), товарную накладную N 4 от 02.06. 2010 на приобретение запчастей к сельскохозяйственной технике в сумме 2648100р, в том числе НДС - 403947р (т. 4 л. д. 23-24), платежное поручение от 03.06.2010 N 181 в сумме 2648100р, в том числе НДС - 403947р (т. 4 л. д. 25), договор без номера от 02.06.2010, заключенный с ООО "Атлас-Агро" на поставку запасных частей к сельскохозяйственной технике на сумму 2648100р, в том числе НДС - 403947р (т. 4 л. д. 21).

Согласно пунктам 2, 3 договора б/н от 02.06.2010 продавец (ООО "Атлас-Агро") обязуется по заявке покупателя произвести поставку удобрений для сельскохозяйственного производства. Ассортимент, количество и цены отпускаемой продукции согласно счету-фактуре, которая является неотъемлемой частью договора. Сумма договора - 2444200р, в т. ч. НДС - 372844,07р. Форма расчета: безналичный расчет путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

Условия поставки не оговорены.

Как следует из пояснений предпринимателя, поставка осуществлялась самовывозом автомобильным транспортом.

По счету-фактуре от 02.06.2010 N 3, товарной накладной от 02.06.2010 N3 предпринимателем по договору получен товар Альто-Супер в количестве 2222 л на сумму 2444200р, в т. ч. НДС - 372844,07р.

Полученный товар не является удобрением для сельскохозяйственного производства, согласно Государственному каталогу пестицидов и агрохимикатов, разрешенных к применению на территории Российской Федерации (Р) Альто супер, КЭ является пестицидом, тем самым сторонами изменен предмет договора без заключения дополнительного соглашения к договору.

Согласно ст. 4, 5, 6 "СанПиН 1.2.2584-10.Гигиенические требования к безопасности процессов испытаний, хранения, перевозки, реализации, применения, обезвреживания и утилизации пестицидов и агрохимикатов. Санитарные правила и нормативы", утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 02.03.2010 N 17 реализация пестицидов и агрохимикатов, предназначенных для применения в сельском хозяйстве, должна осуществляться со складов, специально оборудованных для этих целей и отвечающих требованиям, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Не допускается реализация пестицидов и агрохимикатов, не имеющих свидетельства об их государственной регистрации. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую и розничную торговлю пестицидами и агрохимикатами, обязаны: приобретать и реализовывать пестициды и агрохимикаты, прошедшие государственную регистрацию; обеспечить отпуск потребителям препаратов только в таре изготовителя, при наличии соответствующей информации о мерах безопасного обращения, включая сведения об обращении с остатками непригодных к дальнейшему использованию пестицидов, агрохимикатов и тары из-под них; соблюдать требования безопасности при перевозке и хранении пестицидов и агрохимикатов.

Хранение пестицидов и агрохимикатов допускается только в специально предназначенных для этого помещениях, отвечающих требованиям строительных норм и правил.

Перевозка пестицидов и агрохимикатов допускается только в специально предназначенных для этого автомобилях, отвечающих требованиям безопасности дорожного движения.

К поставленному товару по договору предъявляются особые требования к реализации, применению, хранению, транспортировке, направленные на обеспечение максимальной безопасности пестицидов и агрохимикатов для человека и среды его обитания на всех этапах обращения с указанными средствами.

В данном случае в товарной накладной от 02.06.2010 N 3 отсутствует информация о пестициде (характеристика), о виде упаковки (тара), о количестве мест, доказательства соблюдения особых требований к перевозке пестицидов заявителем не представлено.

При проведении выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что контрагент предпринимателя ООО "Атлас-Агро" на момент совершения сделки состоял на налоговом учете в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя, зарегистрирован по адресу: г. Ставрополь, ул. Доваторцев, 61 (согласно данным ЕГРЮЛ адрес "массовой" регистрации). Единственным учредителем и руководителем общества являлся Данилов Владимир Викторович ИНН 263506347905, зарегистрированный по адресу: 35624426, Шпаковский район, г. Михайловск, ул. Р. Люксембург, 223 А, он же являлся учредителем и руководителем ООО "ЮгСельхозТорг", ООО "РосХлебТорг", которые зарегистрированы по тому же адресу: г. Ставрополь, ул. Доваторцев, 61. Общество по указанному адресу не располагается, не имеет штатных сотрудников (кроме руководителя), не имеет основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений. В ходе проведения контрольных мероприятий собственник (ОРТЦ Ставрополь) не подтвердил нахождение ООО "Атлас-Агро" по месту регистрации, наличие договоров аренды (субаренды) помещений с ним, финансово-хозяйственную деятельность по адресу регистрации не осуществляет.

Таким образом, в документах (договоре, счете-фактуре, товарной накладной) указан адрес поставщика (ООО "Атлас-Агро"), по которому оно не располагалось.

В связи изменением места нахождения с 12.11.2012 ООО "Атлас-Агро" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 30 по г. Москве (т. 9 л. д. 70 - 90, т. 10 л. д. 157).

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ после миграции руководителем и учредителем ООО "Атлас-Агро" является Минарифов Б.Р., который одновременно является учредителем и руководителем 33 организаций ("массовый" учредитель и руководитель). Допрошенный в качестве свидетеля Минарифов Б.Р. отрицает осуществление хозяйственной деятельности организацией, является номинальным руководителем и учредителем, осуществил регистрацию организации за вознаграждение (т. 12 л. д. 4-11).

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО "Атлас-Агро" в книге продаж за 2010 г., налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 г. (период совершения сделки) налоговая база по НДС по ставке 18% состоит из денежных средств, полученных от главы КФХ индивидуального предпринимателя Усенко И.И. и составляет 4315508р, в т. ч. НДС в сумме 776791р (т. 4 л. д. 14-15).

Согласно книге покупок за 2010 г. контрагентами ООО "Атлас-Агро" являлись организации, не зарегистрированные в установленном порядке в качестве юридических лиц, и не состоящие на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, в том числе: ООО "Корал" ИНН 7825341408 КПП 782501001, ООО "Крас-Агро" ИНН 2308135382 КПП 230801001, ООО "Галс" ИНН 2372355671 КПП 237201001, ООО "Кварт" ИНН 2307435118 КПП 230701001, ООО "Монолит" ИНН 2308089679 КПП 230801001, ООО "Мегаполис" ИНН 6163413578 КПП 616301001, ООО "Литобиус" ИНН 6134707890 КПП 613401001, ООО "Торговая линия 21 век" ИНН 6164232197 КПП 616401001, ООО "Уникум" ИНН 6165467012 КПП 616501001, ООО "ЮгСнаб" ИНН 6188018293 КПП 618801001, ООО "Транс-Дон " ИНН 6102046000 КПП 610201001, ООО "Галант" ИНН 2372355671 КПП 263501001 (т. 10 л. д.73).

В книге покупок за 2010 г., налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "Атлас-Агро" за 2 квартал 2010 г. в налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость входит сумма НДС по выставленному ООО "Корал" счету-фактуре от 01.06.2010 г. N 00507 по поставке пестицида Альто супер в количестве 2222.0 л на сумму 2441045р, в том числе НДС 372363р (т. 4 л. д. 9).

Вместе с тем, судом первой инстанции обоснованно принят довод инспекции об отсутствии документального подтверждения перевозки товара от ООО "Атлас-Агро" (пестициды, запасные части) из г. Ставрополя в с. Лиман Ипатовского района предпринимателем; об отсутствии реальной хозяйственной деятельности контрагентов с учетом несуществующего юридического лица (ООО "Корал"), отсутствия складских помещений, трудовых ресурсов, экономически необходимых для выполнения значительных объемов поставки (ООО "Атлас-Агро"), недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

По договору поставки без номера от 02.06.2010, заключенному с ООО "Атлас-Агро" на поставку запасных частей к сельскохозяйственной технике на сумму 2648100р, в том числе НДС - 403947р и по договору поставки без номера от 02.06.2010, заключенному с ООО "Атлас-Агро" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 2444200р, в том числе НДС - 372844р, предпринимателем на расчетный счет ООО "Атлас-Агро", 03.06.2010 перечислены денежные средства в сумме 5092300р

За период с 03.06.2010 по 11.06.2010 (в течение 8 дней) обналичено (выдано из кассы банка по чеку) 2446500р, в том числе:

- через расчетные счета ООО "Атлас-Агро" (учредитель и руководитель Данилов В.В.) - 397000р;

- через расчетные счета ООО "РосХлебТорг" (учредитель и руководитель Данилов В.В.) - 864500р;

- через расчетные счета ООО "ЮгСельхозТорг" (учредитель и руководитель Данилов В.В.) - 1185000р.

Денежные средства в сумме 2500000р 09.06.2010 перечислены по договору займа ООО "Эй зед эс коммодитиз" с последующим возвратом на расчетный счет ООО "Атлас-Агро" и обналичиванием в период с 01.10.2010 по 07.10. 2010 в сумме 2500000р.

Таким образом, поступило на расчетный счет ООО "Атлас-Агро" 5092300р, из них обналичено 4946500р, что составляет 96.2%.

В выписке банка по расчетному счету предпринимателя отражены поступления на расчетный счет наличных денежных средств в значительных размерах, при отсутствии реализации ТМЦ за наличный расчет согласно представленных к проверке бухгалтерских документов.

Так в 2010 году на расчетный счет ООО "Атлас-Агро" зачислены наличные денежные полученные от предпринимателя в качестве займа в сумме 7640000р, в том числе:

- 07.07.2010 - 1900000р (договор займа от 07.07.2010) (том 4 л. д. 99);

- 18.10.2010 - 5740000р (договор займа от 18.10.2010) (том 4 л. д. 100).

Предприниматель воспользовался ст. 51 Конституции РФ и отказался от дачи пояснений, т.е. отсутствуют объяснения об операциях налогоплательщика с наличными денежными средствами.

Из анализа банковских выписок участников схемы по обналичиванию денежных средств (ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг", ООО "РосХлебТорг") следует, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенным договорам, поскольку поступавшие на расчетный счет организаций денежные средства снимались наличными через кассу банка. Перечисления, подтверждающие факт приобретения запасных частей к сельскохозяйственной технике, удобрений для сельскохозяйственного производства, пестициды не осуществлялись.

Расчетные счета организаций созданы для осуществления транзитного перемещения денежных средств и поддержания видимости осуществления деятельности; денежные средства перечислялись между организациями, создавая видимость движения товарных потоков и понесенных расходов.

Указанные обстоятельства являются основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований по налоговым вычетам по НДС за 2 квартал 2010 года.

В части оспаривания непринятие налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 915041р (по контрагенту ООО "Атлас-Агро") судом первой инстанции установлено следующее.

В обоснование заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 915041р, исчисленному со стоимости приобретенных удобрений на общую сумму 5083559р предприниматель представил следующие документы:

- счет - фактуру от 30.09.2010 N 11 в сумме 5998600р, в том числе НДС - 915041р (т. 4 л. д. 63);

- товарную накладную от 30.09.2010 N 11 в сумме 5998600р, в том числе НДС - 915041р (т. 4 л. д. 64);

- платежное поручение от 12.10.2010 N 390 в сумме 5998600р, в том числе НДС - 915041р (назначение платежа - за удобрения);

- договор без номера от 30.09.2010, заключенный с ООО "Атлас-Агро" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства в сумме 5998600р, в том числе НДС - 915041р (т. 4 л. д. 62).

При проведении контрольных мероприятий ООО "Атлас-Агро" не представлены вышеуказанные документы.

ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя представлены копия налоговой деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО "Атлас-Агро" за 3 квартал 2010 г. (т. 4 л. д. 65-70), согласно которой налоговая база по НДС составляет 11580683р, исчислен НДС в сумме 1564753р, налоговый вычет по НДС составляет 1560001р, сумма к уплате в бюджет составляет 4752р.

Согласно книге покупок за 2010 год ООО "Атлас-Агро" контрагентами общества являлись организации не зарегистрированные в установленном порядке в качестве юридических лиц, и не состоящие на налоговом учете в качестве налогоплательщиков.

Отсутствие государственной регистрации у контрагентов ООО "Атлас-Агро" (несуществующие юридические лица) подтверждают довод налогового органа об отсутствии поставки товара (минеральные удобрения) в адрес ООО "Атлас-Агро", который в дальнейшем поставлен в адрес ИП Усенко И.И.

Для подтверждения доставки минеральных удобрений налогоплательщиком представлены следующие документы: путевой лист от 04.08.2010 - 20.08.2010 (т. 4 л. д. 89), согласно которому водитель Савельев Владимир Павлович на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р447 ЕУ26 доставлял в с. Лиман аммофос, приобретенный у ООО "Атлас-Агро" (5 рейсов).

С целью выяснения обстоятельств, касающихся сделки по приобретению аммофоса по договору без номера от 30.09.2010, заключенному с ООО "Атлас-Агро" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5998600р, в том числе НДС 915041р, в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ проведен допрос водителя Савельева В. П.

Из допроса водителя Савельева В. П. от 13.11.2012 (т. 4 л. д. 55-60) следует, что он в августе 2010 года он перевозил аммофос из г. Ставрополя, однако где и каким образом производилась загрузка аммофоса он не помнит, организация ООО "Атлас-Агро" ему не знакома, с представителями данной организации и лично с руководителем ООО "Атлас-Агро" Даниловым В. В. он не знаком.

В объяснениях водителя Савельева В. П. от 18.05.2013 (т.4 л. д. 90-91), данных оперуполномоченному по особо важным делам МО г. Светлограда УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю, отрицает перевозку минеральных удобрений в 2010 году.

С целью выяснения обстоятельств касающихся сделок по приобретению удобрений у ООО "Атлас-Агро" в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ проведен допрос главного бухгалтера Гуровой Антонины Александровны предпринимателя.

Из допроса Гуровой А.А. от 25.10.2012 (т. 4 л. д. 92-98) следует, что при закупке удобрений у ООО "Атлас-Агро" товарные накладные приходили по почте, а некоторые приносил Усенко И.И. без заполненной части "груз получил". Для соответствующего оформления товарных накладных она вызывала работников КФХ для росписи в документах о факте принятия грузов. Товарно-транспортные документы, подтверждающие перевозку товарно-материальных ценностей от ООО "Атлас-Агро" к налогоплательщику Усенко И.И отсутствуют, путевые листы оформлялись, но ездили водители или нет, она не знает. Путевые листы не регистрируются, журнал регистрации не ведется. Организация ООО "Атлас-Агро" знакома ей только по документам, приобретался ли товар у ООО "Атлас-Агро" или нет - она не знает. С представителями ООО "Атлас-Агро", в том числе с руководителем Даниловым В. В. она не знакома.

Согласно путевому листу от 04.08.2010 - 20.08.2010 года поставка аммофоса производилась ранее заключения договора без номера от 30.09.2010 г. с ООО "Атлас-Агро" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства в сумме 5998600р, в том числе НДС - 915041р.

Путевой лист оформлен одним лицом, а затем в них дописано другим лицом, что произведено 5 рейсов в ООО "Атлас-Агро".

Представленный предпринимателем для подтверждения доставки удобрений путевой лист от 04.08.2010 - 20.08.2010 противоречит счету-фактуре от 30.09.2010 N 11 в сумме 5998600р, в том числе НДС - 915041р, товарной накладной от 30.09.2010 N 11 в сумме 5998600р, в том числе НДС - 915041р.

С учетом изложенного судом первой инстанции обоснованно принят довод инспекции о наличии противоречий в документах, подтверждающих поставку минеральных удобрений в адрес предпринимателя от ООО "Атлас-Агро".

Кроме того, инспекцией в ходе проведения проверки установлено что, во исполнение условий договора поставки без номера от 30.09.2010 заключенному с ООО "Атлас-Агро" с предпринимателем, на расчетный счет ООО "Атлас-Агро" 12.10.2010, перечислил денежные средства в сумме 5998600р.

За период с 12.10.2010 по 15.10.2010 (в течение 4 дней) обналичено (выдано из кассы банка по чеку) 5847000р, в том числе: через расчетные счета ООО "Атлас-Агро" - 1188000р; через расчетные счета ООО "РосХлебТорг" - 1330000р; через расчетные счета ООО "ЮгСельхозТорг" - 3329000р.

Таким образом, на расчетный счет ООО "Атлас-Агро" поступило 5998600р, из них обналичено 5847000р, что составляет 97.5%.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о доказанности инспекцией неправомерности заявленного налогового вычета по НДС предпринимателя за 3 квартал 2010 года в сумме 915041р.

Заявителем оспаривается непринятие налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 762 733 руб. по контрагенту ООО "Атлас-Агро".

В обоснование заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 762733р, исчисленному со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей на общую сумму 4210200р, налогоплательщик представил счет-фактуру от 31.03.2011 N 5 (т. 4 л. д. 110) на приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства в сумме 5000140р, в том числе НДС - 762733р; товарную накладную от 31.03.2011 N 5 (т. 4 л. д. 111) на приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства в сумме 5000140р, в том числе НДС - 762733р; платежное поручение от 12.04.2011 N 154 в сумме 5000140р, в том числе НДС - 762733р (назначение - за удобрения и яды) (т. 4 л. д. 115); договор от 31.03.2011 г. без номера, заключенный с ООО "Атлас-Агро" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5000140р, в том числе НДС - 762733р, в котором отсутствуют условия поставки (т. 4 л. д. 109).

В товарной накладной формы N ТОРГ-12 от 31.03.2011 г. N 5 на приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства в сумме 5000140р, в том числе НДС - 762733р масса удобрений обозначена в тоннах, литрах, однако, отсутствуют тарные места - не указан графе 5 код по ОКЕИ, в графе 6 вид упаковки, в графе 7,8 количество мест, в графе 9 масса брутто, отсутствует запись об обязательных сертификатах - паспортах качества, следовательно, приемка предпринимателем по количеству и качеству не производилась.

При проведении контрольных мероприятий в инспекцию ООО "Атлас-Агро" представлены вышеуказанные документы, а также следующие: договор N 356-Х от 22.03.2011 (т. 4 л. д. 124), заключенный с ООО "Альянс-Агро" ИНН 7701017171 КПП 770101001 на поставку химических удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 4229415р, в том числе НДС - 645165р, счет-фактуру N 356 от 22.03.2011 (т.4 л. д. 125) на приобретение селитры аммиачной марки Б в количестве 405.0 тонн на сумму 4229415р, в том числе НДС 645165р, товарную накладную N 356 от 22.03.2011 (т. 4 л. д. 126), платежное поручение N 15 от 23.03.2011 (т. 4 л. д. 127) на сумму 4229415р, в том числе НДС 645165р, договор N 362-Х от 25.03.2011 г. (т. 4 л. д. 128), заключенный с ООО "Альянс-Агро" ИНН 7701017171 КПП 770101001 на сумму 738621р, в том числе НДС 112671р, счет-фактуру N 362 от 25.03.2011 (т. 4 л. д. 129) на сумму 738621р, в том числе НДС 112671р, товарную накладную N 362 от 25.03.2011 (т. 4 л. д. 130), платежное поручение N 20 от 04.04.2011 (т. 4 л. д. 131) на сумму 738621р, в том числе НДС - 112671р (согласно письма Ставропольпромстройбанк-ОАО от 25.10.2012 N 15-01/1-7/7296 данные платежные поручения не оплачивались), книгу покупок ООО"Атлас-Агро".

Согласно данных Книги покупок представленной ООО"Атлас-Агро" контрагентами общества являлись организации не зарегистрированные в установленном порядке в качестве юридических лиц, и не состоящие на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, в том числе :

- ООО "Корал" ИНН 7825341408, КПП 782501001;

- ООО "Мегаполис" ИНН 6163413578 КПП 616301001;

- ООО "Литбиус" ИНН 6134707890 КПП 613401001(в решении от 07.06. 2013 г. N 10 допущена опечатка - указано ООО "Литбиус");

- ООО "Торговая линия 21 век" ИНН 6164232197 КПП 616401001;

- ООО "Уникум " ИНН 6165467012 КПП 616501001;

- ООО "ЮгСнаб" ИНН 6188018293 КПП 618801001;

- ООО "Альянс-Агро" ИНН 7701017171 КПП 7701001 (т. 9 л. д. 131).

Данный факт указывает на неправомерное применение ООО "Атлас-Агро" налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 г., т.е. на уменьшение налога на добавленную стоимость причитающегося к уплате по сделке с предпринимателем в сумме 762733р.

В ходе контрольных мероприятий ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя представлена копия налоговой деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО "Атлас-Агро" за 1 квартал 2011 г. (т. 4 л. д. 118-123).

Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "Атлас-Агро" за 1 квартал 2011 г. (период совершения сделки) налоговая база по НДС составляет 6822923р, исчислен НДС в сумме 1177217р, налоговый вычет по НДС составляет 1171545р, к уплате в бюджет исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 5672р.

В книге покупок за 2011 г, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "Атлас-Агро" за 1 квартал 2011 г. в налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость входит НДС в сумме 757836р. по выставленным ООО "Альянс-Агро" счету-фактуре от 22.03.201г. N 356 на приобретение на приобретение селитры аммиачной марки Б в количестве 405.0 тонн на сумму 4 229 415 руб., в том числе НДС 645 165 руб. (ассортимент и количество идентичны, реализованным ООО "Атлас-Агро" налогоплательщику), счету-фактуре от 25.03.2011 г. N 362 на приобретение химических средств на сумму 738621 руб., в том числе НДС 112671 руб. (ассортимент и количество идентичны, реализованным ООО "Атлас-Агро" налогоплательщику).

Согласно базе данных ЕГРЮЛ сведения об ООО "Альянс-Агро" ИНН 7701017171 КПП 770101001 отсутствуют, ИНН 7701017171 КПП 770101001 принадлежат юридическому лицу - Ассоциация "Альянс-Агро", виды деятельности которой не соответствуют хозяйственным операциям якобы осуществленным с ООО "Атлас-Агро".

В договоре N 356-Х от 22.03.2011 г., заключенном с ООО "Альянс-Агро" на поставку химических удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 4 229 415 руб., в том числе НДС - 645165 руб., договоре N 362-Х от 25.03.2011 г., заключенном с ООО ООО "Альянс-Агро" на поставку химических удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 738621 руб., в том числе НДС 112671 руб. не указан способ доставки.

По мнению инспекции ООО "Атлас-Агро" не могло поставить удобрения налогоплательщику, так как их доставка от несуществующего ООО "Альянс-Агро" невозможна.

Для подтверждения доставки удобрений от ООО Атлас-Агро" предпринимателем представлены следующие документы: путевой лист от 01.03.2011- 31.03.2011 (т. 4 л. д. 132), согласно которому от ООО "Атлас-Агро" на автомобиле КАМАЗ-55102 гос. номер Р 360 ЕХ26 водитель Колесниченко Ю.С. доставил в с. Лиман аммиачную селитру в количестве 185 тонн.

С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению аммиачной селитры в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ налоговым органом проведен допрос водителя Колесниченко Ю.С. (протокол N 5 от 01.11.2012 - т. 4 л. д. 134 - 138) согласно которого, перевозку аммиачной селитры подтверждает, но где и каким образом производилась загрузка товара он не помнит, где расположены офисы и складские помещения, откуда производилась отгрузка товаров, которые он привозил из г. Ставрополя, затрудняется ответить; с представителями ООО "Атлас-Агро" не знаком.

Из объяснений водителя Колесниченко Ю.С. от 18.05.2013 (т. 4 л. д. 139-141), данным заместителю начальника МО ЭБ и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по Ставропольскому краю, отрицает перевозку грузов (минеральные удобрения) из г. Ставрополя.

Согласно путевому листу от 01.03.2011- 31.03.2011 поставка селитры производилась ранее заключения договора от 31.03.2011 г. без номера, заключенный с ООО "Атлас-Агро" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5000140р, в том числе НДС - 762733р.

С целью выяснения обстоятельств, касающихся сделки по приобретению химических средств у ООО "Атлас-Агро" в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ инспекцией проведен допрос водителя Воробьева С.А. (протокол N 7 от 13.11.2012 - т. 13), согласно которому перевозку химических средств подтверждает, но где и каким образом производилась поггрузка товара он не помнит, ООО "Атлас-Агро" ему не знакома, где расположены офисы и складские помещения, где производилась отгрузка товаров затрудняется ответить, с представителями ООО "Атлас-Агро" не знаком.

В тоже время согласно объяснениям, данным заместителю начальника МО ЭБ и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по Ставропольскому краю (т. 4 л. д. 143-144), он отрицает перевозку каких-либо грузов из г. Ставрополя, с 2007 года осуществляет перевозку трактористов по территории с. Лиман.

Согласно представленного путевого листа от 01.03.2011 - 31.03.2011, от ООО "Атлас-Агро" на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р034 НН26 водитель Панарин Юрий Иванович доставил в с. Лиман аммиачную селитру.

Инспекцией проанализированы движения денежных средств по договору поставки без номера от 31.03.2011года, заключенному с ООО "Атлас-Агро" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5000140р, в том числе НДС 762733р Так, предпринимателем на расчетный счет ООО "Атлас-Агро", 12.04.2011, перечислены денежные средства в сумме 5000140р.

За период с 12.04.2011 по 15.04.2011 (в течение 4 дней) обналичено (выдано из кассы банка по чеку ) 4904000р, в том числе: через расчетные счета ООО "Атлас-Агро" - 3164000р; через расчетные счета ООО "РосХлебТорг" - 785000р; через расчетные счета ООО "ЮгСельхозТорг" - 955000р.

Таким образом, поступило на расчетный счет ООО "Атлас-Агро" 5000140р, из них обналичено 4904000р, что составляет 98.1%.

С учетом изложенного судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований общества по налоговым вычетам за 1 квартал 2011 года в сумме 762733р.

В части оспаривания налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2011 года на сумму 60475р по контрагенту ООО "Атлас-Агро" судом первой инстанции установлено следующее.

В обоснование заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 60475р, исчисленному со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей на общую сумму 335969р налогоплательщик представил следующие документы: счет-фактуру от 28.04.2011 N 8 (т.4 л. д. 174) на приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства (селитры аммиачной марки Б) в сумме 396444р, в том числе НДС - 60475р; товарную накладную от 28.04.2011 N 8 (т. 4 л. д. 175) на указанную сумму; договор от 28.04.2011 без номера (т. 4 л. д. 173), заключенный с ООО "Атлас-Агро" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 396444р, в том числе НДС - 60475р.

В товарной накладной формы N ТОРГ-12 от 28.04.2011 N 8 приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства (селитры аммиачной марки Б) в сумме 396444р, в том числе НДС - 60475р масса удобрений обозначена в тоннах, однако, отсутствуют тарные места - не указан графе 5 код по ОКЕИ, в графе 6 вид упаковки, в графе 7,8 количество мест, в графе 9 масса брутто, отсутствует запись об обязательных сертификатах - паспортах качества, следовательно, приемка предпринимателем по количеству и качеству не производилась.

При проведении контрольных мероприятий ООО "Атлас-Агро" не представлены вышеуказанные документы, ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя представлена копия налоговой деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО "Атлас-Агро" за 2 квартал 2011 г., согласно которой исчислен НДС в сумме 762632р., налоговый вычет по НДС составляет 754273р, сумма к уплате в бюджет - 8359р.

Для подтверждения доставки удобрений налогоплательщиком представлен путевой лист от 01.04.- 30.04.2011 года (т. 4 л. д. 133), согласно которому от ООО "Атлас-Агро" на автомобиле КАМАЗ-55102 гос. номер Р 360 ЕХ26, водитель Колесниченко Ю.С. доставил в с. Лиман аммиачную селитру 37,8 тонн.

С целью выяснения обстоятельств, касающихся сделки по приобретению аммиачной селитры в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ инспекцией проведен допрос водителя Колесниченко Ю.С. (протокол N 5 от 01.11.2012 - т. 4 л. д. 183 - 187) согласно которому, перевозку аммиачной селитры подтверждает, но где и каким образом производилась погрузка товара он не помнит, где расположены офисы и складские помещения затрудняется ответить, с представителями ООО "Атлас-Агро" не знаком.

Из объяснений водителя Колесниченко Ю.С. (т. 4 л. д. 188-190), данным заместителю начальника МО ЭБ и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по Ставропольскому края, им отрицается перевозка каких-либо грузов из г. Ставрополя в 2011 году.

В ходе проведения проверки инспекцией установлено, что по договору поставки без номера от 28.04.2011, заключенному с ООО "Атлас-Агро" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму на сумму 396444р, в том числе НДС - 60475р, предпринимателем на расчетный счет ООО "Атлас-Агро", 28.04.2011 перечислены денежные средства в сумме 396400р, 29.04.2011 через расчетный счет ООО "РосХлебТорг" обналичено (выдано из кассы банка по чеку) - 393000р.

Таким образом, поступило на расчетный счет ООО "Атлас-Агро" 396400р, из них обналичено 393000р, что составляет 99.1%.

С учетом изложенного судом первой инстанции приняты доводы инспекции о неправомерности заявленного предпринимателем налогового вычета по НДС за 2 квартал 2011 года.

В части оспаривания налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года по сделкам с ООО "Атлас-Агро" в сумме 3341920р судом установлено следующее.

В обоснование заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 3341920р, исчисленному со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей на общую сумму 17078641р предприниматель представил следующие документы: договор без номера от 24.08.2011 (т. 5 л. д. 2), заключенный с ООО "Атлас-Агро" на поставку запасных частей для сельскохозяйственной техники на сумму 12152796р, в том числе НДС 1853816р, счет-фактуру N 14 от 08.09.2011 (т. 5 л. д. 3-4), товарную накладную N 14 от 08.09.2011 (т. 5 л. д. 5-6), счет-фактуру N 15 от 09.09.2011 (т. 5 л. д. 7-8), товарную накладную N 15 от 09.09.2011 (т. 5 л. д. 9-10), счет-фактуру N 16 от 12.09.2011 (т. 5 л. д. 11-12), товарную накладную N 16 от 12.09.2011 (т. 5 л. д. 13-14), платежное поручение N 475 от 14.09.2011, N 474 от 14.09.2011 N 473 от 14.09.2011;

- договор без номера от 19.09.2011 (т. 5 л. д. 15), заключенный с ООО "Атлас-Агро" на поставку запасных частей для сельскохозяйственной техники на сумму 8000000р, в том числе НДС 1220339р, счет-фактуру N 17 от 20.09.2011 (т. 5 л. д. 16), товарную накладную N 17 от 20.09.2011 (т. 5 л. д. 18), счет-фактуру N 18 от 21.09.2011 (т. 5 л. д. 20), товарную накладную N 18 от 21.09.2011 (т. 5 л. д. 22), счет-фактуру N 19 от 22.09.2011 (т. 5 л. д. 24), товарную накладную N 19 от 22.09.2011 (т. 5 л. д. 25), счет-фактуру N 20 от 23.09.2011 (т. 5 л. д. 27), товарную накладную N 20 от 23.09.2011 (т. 5 л. д. 28), счет-фактуру N 21 от 26.09.2011 (т. 5 л. д. 30), товарную накладную N 21 от 26.09.2011 (т. 5 л. д. 32), счет-фактуру N 22 от 27.09.2011 (т. 5 л. д. 34), товарную накладную N 22 от 27.09.2011 (т. 5 л. д. 36), счет-фактуру N 23 от 28.09.2011 (т. 5 л. д. 38), товарную накладную N 23 от 28.09.2011 (стр. 39 том 5), счет-фактуру N 24 от 28.09.2011 (т. 5 л. д. 41), товарную накладную N 24 от 27.09.2011 (т. 5 л. д. 24), платежные поручения N 530 от 28.09.2011, N 524 от 28.09.2011, N 527 от 28.09.2011, N 526 от 28.09.2011, N 525 от 28.09. 2011, N 528 от 28.09.2011, N 523 от 28.09.2011, N 529 от 28.09.2011;

- договор без номера от 30.09.2011 (т. 5 л. д. 43), заключенный с ООО "Атлас-Агро" на поставку запасных частей для сельскохозяйственной техники на сумму 1751524р, в том числе НДС - 267182р, счет-фактуру N 25 от 30.09.2011 (т. 5 л. д. 44), товарную накладную N 25 от 30.09. 2011 (т. 5 л. д. 45), платежное поручение N 556 от 12.10.2011.

При проведении контрольных мероприятий ООО "Атлас-Агро" не представлены вышеуказанные документы, ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя представлена копия налоговой деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО "Атлас-Агро" за 3 квартал 2011, согласно которой исчислен НДС в сумме 4326746р, налоговый вычет по НДС составляет 4305150р, сумма к уплате в бюджет - 21596р.

В вышеуказанных товарных накладных формы N ТОРГ-12 на приобретение запасных частей к сельскохозяйственной техники отсутствуют указание тарных мест - не указан графе 5 код по ОКЕИ, в графе 6 вид упаковки, в графе 7,8 количество мест, в графе 9 масса брутто, отсутствует запись об обязательных сертификатах - паспортах качества, в товарных накладных N 17 от 20.09.2011, N 18 от 21.09.2011, N 19 от 22.09.2011, N 20 от 23.09.2011, N 21 от 26.09.2011, N 22 от 27.09.2011, N 23 от 28.09.2011 отсутствуют подписи принявшего и получившего груз, следовательно, приемка предпринимателем по количеству и качеству не производилась.

Для подтверждения доставки запасных частей налогоплательщиком представлены путевые листы.

Путевой лист от 01.09.2011 - 30.09.2011 (т. 5 л. д. 47), согласно которому от ООО "Атлас-Агро" на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р 486РВ НН, водитель Нужный Николай Анатольевич доставил в с. Лиман товар (запчасти).

С целью выяснения обстоятельств, касающихся сделки по приобретению запасных частей у ООО "Атлас-Агро" в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст. 90 НК РФ налоговым органом допрошен в качестве свидетеля водитель Нужный Николай Анатольевич (протокол N 11 от 13.11.2012 - т. 13), согласно которому им подтверждена перевозка запасных частей по путевому листу, но где и каким образом производилась погрузка товара он не помнит, ООО "Атлас-Агро" ему не знакома, где расположены офисы и складские помещения, откуда производилась отгрузка товаров пояснить не смог. С представителями ООО "Атлас-Агро", в том числе с Даниловым Владимиром Викторовичем он не знаком. Аналогичные показания им даны 18.05.2013 заместителю начальника МО ЭК и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по СК (т. 5 л. д. 48).

Путевой лист от 01.09.2011 - 30.09.2011 (т. 5 л. д. 51), согласно которому от ООО "Атлас-Агро" на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р 360 ЕХ, водитель Колесниченко Сергей Федорович доставил в с. Лиман запчасти.

С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению запасных частей у ООО "Атлас-Агро" в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ инспекцией проведен допрос водителя Колесниченко Сергея Федоровича (протокол N 6 от 01.11.2012 - т. 5 л. д. 52 - 56), согласно которому им подтверждена перевозка запасных частей по путевому листу.

Водитель Колесниченко Сергея Федоровича повторно допрошенный в качестве свидетеля (протокол б/н от 16.01.2013 - т. 5 л. д. 115), перевозку запасных частей по путевому листу от 01.09.2011 -31.09.2011 не подтверждает, по состоянию здоровья в период 2010 - 2011годы за пределы с. Лиман не выезжал. ООО "Атлас-Агро" ему не знакомо, где расположены офисы и складские помещения ООО "Атлас-Агро" он не знает, с представителями ООО "Атлас-Агро", в том числе с Даниловым Владимиром Викторовичем не знаком.

Путевой лист от 01.09.2011- 31.09.2011 (т. 5 л. д. 57), согласно которому от ООО "Атлас-Агро" на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р 244 МН, водитель Колесниченко Юрий Сергеевич доставил в с. Лиман запчасти.

С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению запасных частей у ООО "Атлас-Агро" в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ проведен допрос водителя Колесниченко Юрия Сергеевича (протокол N 5 от 01.11.2012).

Из объяснений Колесниченко Ю.С. (т. 5 л. д. 58-62) перевозку запчастей он подтверждает, но где и каким образом производилась погрузка товара он не помнит, где расположены офисы и складские помещения, откуда производилась отгрузка товаров, пояснить не смог. С представителями ООО "Атлас-Агро" не знаком.

Из объяснений водителя Колесниченко Ю.С. (т. 5 л. д. 63), данным заместителю начальника МО ЭБ и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по Ставропольскому краю следует, что в г. Ставрополе в 2010-2011г.г. не был, никакую перевозку грузов никогда не осуществлял, никогда не забирал запчасти с ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг", ООО "РосХлебТорг", по адресу: 356620, г. Ставрополь, ул. Доваторцев, 61 никогда не бывал, а также добавлено, что перед вызовом в Инспекцию для дачи показаний, его как и других водителей вызвал Усенко И.И. и сказал, что в отношении его инспекцией проводится проверка, при этом ничего страшного нет и попросил меня дать ложные показания о якобы моих поездках за минеральными удобрениями, средствами химической защиты растений, запчастями.

Путевой лист от 01.09.2011 - 30.09.2011 (т. 5 л. д. 66), согласно которому от ООО "Атлас-Агро" на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р 447 ЕУ, водитель Савельев Владимир Павлович ИНН 260802680509 доставил в с. Лиман запчасти.

С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению запчастей в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ проведен допрос водителя Савельева Владимира Павловича ИНН 260802680509 (протокол N 8 от 13.11.2012).

Из объяснений водителя Савельева Владимира Павловича ИНН 260802680509 (т. 5 л. д. 67-72) предупрежденного об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, следует, что он в сентябре 2011года он перевозил запчасти из г. Ставрополя, но где и каким образом производилась загрузка запчастей он не помнит, ООО "Атлас-Агро" ему не знакома, с представителями организации и лично с Даниловым Владимиром Викторовичем он не знаком.

Из объяснений Гуровой Антонины Александровны (т. 5 л. д. 74-87) следует, что товарные накладные от ООО "Атлас-Агро" приходили по почте, а некоторые приносил Усенко И.И. без заполненной части "груз получил". Для соответствующего оформления товарных накладных она вызывала работников КФХ для росписи в документах о факте принятия грузов. Товарно-транспортные документы, подтверждающие перевозку ТМЦ от ООО "Атлас-Агро" к Усенко И.И отсутствуют, путевые листы оформлялись, но ездили или нет водители она не знает. Путевые листы не регистрируются, журнал регистрации не ведется. Организация ООО "Атлас-Агро" знакома ей только по документам, товар приобретался у ООО "Атлас-Агро" или нет она не знает. С представителями ООО "Атлас-Агро", в том числе с Даниловым Владимиром Викторовичем она не знакома.

Из пояснений главного бухгалтера Гуровой Антонины Александровны следует, что документы без отметок о получении ТМЦ приходили по почте или их привозил Усенко И.И. Для соответствующего оформления товарных накладных она вызывала работников предпринимателя для росписи в документах о факте принятия грузов.

Путевые листы оформлены одним лицом, а затем в них дописано другим лицом количество произведенных рейсов в ООО "Атлас-Агро".

Согласно полученного ответа на требование N 7285/1 от 14.11.2012, следует, что доверенности на получение ТМЦ у ООО "Атлас-Агро" ИНН 2635126546 никому из работников предпринимателя не выдавались.

Таким образом, передвижение товара от ООО "Атлас-Агро" к предпринимателю не подтверждено документально.

Кроме того инспекцией в ходе проверки в результате анализа движения денежных средств по счетам контрагентов установлено, что по договору поставки без номера от 09.09.2011, заключенному с ООО "Атлас-Агро" на поставку запчастей для сельскохозяйственного производства на сумму 8000000р, в том числе НДС - 1220339р предпринимателем на расчетный счет ООО "Атлас-Агро", 28.09.2011 перечислены денежные средства в сумме 80000р.

За период с 28.09.2011 по 10.10.2011 обналичено (выдано из кассы банка по чеку) 7913000р, в том числе:

- через расчетные счета ООО "Атлас-Агро" - 6150000р;

- через расчетные счета ООО "РосХлебТорг" - 299000р;

- через расчетные счета ООО "ЮгСельхозТорг" - 1464000р.

Таким образом, поступило на расчетный счет ООО "Атлас-Агро" 8000000р., из них обналичено 7913000р, что составляет 98.9%.

По договору поставки без номера от 30.09.2011, заключенному с ООО "Атлас-Агро" на поставку запчастей для сельскохозяйственного производства на сумму 1751524, в том числе НДС 267182р. Предпринимателем на расчетный счет ООО "Атлас-Агро" 12.10.2011 перечислены денежные средства в сумме 1751500р.

За период с 12.10.2011 по 20.10.2011 обналичено (выдано из кассы банка по чеку) 1726000р, в том числе:

- через расчетные счета ООО "Атлас-Агро" - 922000р;

- через расчетные счета ООО "ЮгСельхозТорг" - 804000р;

Таким образом, поступило на расчетный счет ООО "Атлас-Агро" 1751500р, из них обналичено 1726000р, что составляет 98.5%.

При анализе выписки банка по расчетному счету предпринимателя установлено поступление на расчетный счет наличных денежных средств в значительных размерах, при отсутствии реализации ТМЦ за наличный расчет по данным бухгалтерских документов, представленных к проверке.

Так, 20.09.2011 на расчетный счет зачислены наличные денежные полученные от предпринимателя в качестве займа в сумме 1500000р (договор займа от 20.09.2011 г.).

По мнению инспекции из анализа банковских выписок участников схемы по обналичиванию денежных средств (ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг", ООО "РосХлебТорг") следует, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенным договорам, поскольку поступавшие на расчетный счет контрагента денежные средства снимались наличными через кассу банка. Перечислений, подтверждающих факт приобретения, запчастей для сельскохозяйственного производства не осуществлялось.

Расчетные счета организаций созданы для осуществления транзитного перемещения денежных средств, открыты для поддержания видимости осуществления деятельности, денежные средства перечислялись между организациями, создавая видимость движения товарных потоков и понесенных расходов.

Таким образом, запасные части для сельскохозяйственной техники ООО "Атлас-Агро" не приобретались и не могли быть поставлены в адрес предпринимателя по указанным им договорам.

С учетом изложенном, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по налоговым вычетам по НДС за 3 квартал 2011 года.

В части оспаривания налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 1772712р по контрагенту ООО "ЮгСельхозТорг" судом первой инстанции установлено следующее.

В обоснование заявленного налогового вычета по НДС в размере - 1772712р предприниматель представил следующие документы:

- договор поставки без номера от 24.10.2011года (т. 5 л. д. 95), заключенный с ООО "ЮгСельхозТорг" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5 000 040 руб., в том числе НДС - 762718р;

- счет-фактуру N 17 от 24.10.2011 (т. 5 л. д. 97);

- товарную накладную N 17 от 24.10. 2011 (т. 5 л. д. 98);

- договор поставки без номера от 03.11.2011, заключенный с ООО "ЮгСельхозТорг" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 6520800р, в том числе НДС - 994698р;

- счет-фактуру N 18 от 03.11.2011 (т. 5 л. д. 96);

- товарную накладную N 18 от 03.11.2011;

- договор без номера от 26.12.2011, заключенный с ООО "ЮгСельхозТорг" на поставку запчастей для сельскохозяйственного производства на сумму 100276р, в том числе НДС - 15296р;

- счет-фактуру N 23 от 26.12.2011;

- товарную накладную N 23 от 26.12.2011 (стр. 100 т. 5 л. д. 101);

- платежные поручения N 602 от 07.11.2011, N 589 от 26.10.2011, N 714 от 27.12.2011.

Доверенности на получение ТМЦ от ООО "ЮгСельхозТорг" никому из работников предпринимателя не выдавались.

В товарных накладных формы N ТОРГ-12 N 17 от 24.10. 2011, N 18 от 03.11.2011 на приобретение удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 6520800 руб., в том числе НДС 994698 руб. масса Аммофоса 10:39 обозначена в тн, однако, отсутствуют тарные места - не указан графе 5 код по ОКЕИ, в графе 6 вид упаковки, в графе 7,8 количество мест, в графе 9 масса брутто, отсутствует запись об обязательных сертификатах - паспортах качества, следовательно, приемка Усенко И.И. по количеству и качеству не производилась.

По требованию о представлении документов N 7285/1 от 14.11.2012 г. налогоплательщиком в качестве документального подтверждения перевозки товара (минеральных удобрений, запасных частей) представлены путевые листы.

Путевой лист от 03.11.2011 - 08.11.2011 (т. 5 л. д. 102), согласно которому от ООО "ЮгСельхозТорг" на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р034 НН, водитель Панарин Юрий Иванович доставил в с. Лиман аммофос (в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06. 2013 г. N 10 допущена опечатка - указано 03.01.2011 г.).

С целью выяснения обстоятельств, касающихся сделки по приобретению аммофоса у ООО "ЮгСельхозТорг" в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ проведен допрос водителя Панарина Юрия Ивановича (протокол N 7 от 13.11.2012), согласно которому перевозку аммофоса по путевому листу он подтверждает, но указывает, что ООО "ЮгСельхозТорг" ему не знакомо, где расположены офисы и складские помещения, откуда производилась отгрузка товаров, которые он привозил

из г. Ставрополь в КФХ он не знает. С представителями ООО "ЮгСельхозТорг", в том числе с Даниловым Владимиром Викторовичем он не знаком.

Путевой лист от 03.11.2011 - 07.11.2011 г. согласно которому от ООО "ЮгСельхозТорг" на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р 360 ЕХ, водитель Колесниченко Сергей Федорович доставил в с. Лиман аммофос.

С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению аммофоса у ООО "ЮгСельхозТорг" ИНН 2635120417 в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ проведен допрос водителя Колесниченко Сергея Федоровича.

Из показаний свидетеля водителя Колесниченко Сергея Федоровича (протокол N 6 от 01.11.2012 - т. 5 л. д. 110-117) им подтверждается перевозка удобрений по путевому листу, где расположены офис, складские помещения, где производилась их погрузка ответить не смог.

Повторно допрошенный свидетель Колесниченко С.Ф. (протокол от 16.01.2013 - т. 5 л. д. 115) перевозку удобрений по путевому листу от 03.11.2011 - 07.11.2011 он не подтверждает. По состоянию здоровья в период 2010 - 2011годы за пределы с. Лиман не выезжал. ООО "ЮгСельхозТорг" ему не знакомо, где расположены офисы и складские помещения ООО "ЮгСельхозТорг" он не знает. С представителями ООО"ЮгСельхозТорг", в том числе с Даниловым Владимиром Викторовичем он не знаком.

Путевой лист от 03.11.2011 - 08.11.2011 (т. 5 л. д. 121) согласно которому от ООО "ЮгСельхозТорг" на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р 486 ВР, водитель Нужный Николай Анатольевич доставил в с. Лиман аммофос.

С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению аммофоса у ООО "ЮгСельхозТорг" в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ инспекцией допрошен водитель Нужный Николай Анатольевич.

Из объяснений Нужного Николая Анатольевича (т. 13) следует, что перевозку аммофоса по путевому листу он подтверждает. ООО "ЮгСельхозТорг" ему не знакомо, где расположены офисы и складские помещения, откуда производилась отгрузка товаров он не знает, с представителями ООО"ЮгСельхозТорг", в том числе с Даниловым Владимиром Викторовичем он не знаком (протокол допроса свидетеля N 11 от 13.11.2012 г.).

Аналогичные показания им даны 18.05.2013 заместителю начальника МО ЭБ и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по СК (т. 5 л. д. 122).

Путевой лист от 04.11.2011 - 08.11.2011 (т. 5 л. д. 125) согласно которому от ООО "ЮгСельхозТорг" на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р 501 Р Е, водитель Дворников Сергей Григорьевич доставил в с. Лиман аммофос.

С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению аммофоса у ООО "ЮгСельхозТорг" в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ инспекцией допрошен водитель Дворников Сергей Григорьевич (протокол N 4 от 29.10.2012 - т. 13).

Из показаний свидетеля Дворникова Сергея Григорьевича следует, что перевозку аммофоса по путевому листу он подтверждает. С представителями ООО "ЮгСельхозТорг", в том числе с Даниловым Владимиром Викторовичем он не знаком.

Из объяснений Дворникова С.Г., данных заместителю начальника МО ЭБ и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по Ставропольскому краю 18.05.2013, следует, что им никогда не перевозились удобрения из г. Ставрополя, дал показания при допросе инспекции по просьбе Усенко И.И. (т. 5 л. д. 126 - 128).

Путевой лист от 03.11.2011 - 08.11.2011 (т. 5 л. д. 129) согласно которому от ООО "ЮгСельхозТорг" на автомобиле МАЗ гос. номер Р764 ВВ, водитель Мустафаев Виктор Халилович доставил в с. Лиман аммофос.

С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению аммофоса у ООО "ЮгСельхозТорг" в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ инспекцией допрошен водитель Мустафаев Виктор Халилович (протокол N 10 от 13.11.2012 - т. 5 л. д. 130-134).

Из показаний свидетеля Мустафаева В. Х. следует, что перевозку аммофоса по путевому листу он подтверждает. ООО "ЮгСельхозТорг" ему не знакомо, где расположены офисы и складские помещения, откуда производилась отгрузка товара (удобрения) он не знает. С представителями ООО "ЮгСельхозТорг", в том числе с Даниловым Владимиром Викторовичем он не знаком.

Путевой лист от 03.11.2011 - 10.11.2011 (т. 5 л. д. 135), согласно которому от ООО "ЮгСельхозТорг" на автомобиле КАМАЗ гос. номер Р 244 МН, водитель Колесниченко Юрий Сергеевич доставил в с. Лиман аммофос.

С целью выяснения обстоятельств касающихся сделки по приобретению запасных частей у ООО "Атлас-Агро" в соответствии с правами, предоставленными ст. 31, ст.90 НК РФ инспекцией допрошен водитель Колесниченко Юрий Сергеевич (протокол N 5 от 01.11.2012 - т. 5 л. д. 136 - 139).

Из показаний Колесниченко Ю.С. следует, что в 2010-2011 за пределы района его направляли редко, он перевозил зерно (поле-ток). Перевозку аммофоса он подтверждает, где и каким образом производилась погрузка товара он не помнит. Названий организаций куда его направляют за товаром он не знает. Где расположены офисы и складские помещения, откуда производилась отгрузка товаров, которые он привозил из г. Ставрополя ответить не смог. Из представителей ООО "ЮгСельхозТорг" ни с кем не знаком.

Из объяснений водителя Колесниченко Ю.С. (т. 5 л. д. 141), данным заместителю начальника МО ЭБ и ПК г. Светлограда ГУ МВД России по Ставропольскому краю, следует, что за период работы в КФХ Усенко И.И. минеральные удобрения, средства химической защиты растений, запчасти, никогда не перевозил, никогда не бывал в ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг", ООО "РосХлебТорг", по адресу: 356620, г. Ставрополь, ул. Доваторцев, 61. При допросе инспекцией давал показания по просьбе Усенко И.И.

Из объяснений Гуровой Антонины Александровны (т.5 л. д. 144), предупрежденной об ответственности за дачу заведомо ложных сведений следует, что товарные накладные от ООО "ЮгСельхозТорг" ИНН 2635120417 приходили по почте, а некоторые приносил Усенко И.И. без заполненной части "груз получил". Для соответствующего оформления товарных накладных она вызывала работников КФХ для росписи в документах о факте принятия грузов. Товарно-транспортные документы, подтверждающие перевозку ТМЦ от ООО "ЮгСельхозТорг" к Усенко И.И отсутствуют, путевые листы оформлялись, но ездили или нет водители она не знает. Путевые листы не регистрируются, журнал регистрации не ведется. Организация ООО "ЮгСельхозТорг" "знакома ей только по документам, товар приобретался у ООО "ЮгСельхозТорг" или нет она не знает. С представителями ООО "ЮгСельхозТорг" в том числе с Даниловым Владимиром Викторовичем она не знакома.

ИП Усенко И. И. воспользовался ст. 51 Конституции РФ отказался от дачи пояснений по вопросам взаимоотношений с организацией ООО "ЮгСельхозТорг" ИНН 2635120417.

Из анализа специфики перевозимых грузов от ООО "ЮгСельхозТорг" ИНН 2635120417 следует, что химическая продукция в соответствии с Межгосударственным стандартом ГОСТ 19433-88 "Грузы опасные. Классификация и маркировка", утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 19.08.1988 N 2957, ядовитые вещества относятся к опасным грузам класса 6, требуют нанесения маркировки, характеризующей вид и степень опасности груза.

Вместе с тем, представленные путевые листы не содержат отметок о перевозке опасного груза, в частности указания на ГОСТ или иную другую маркировку, а указанные в путевом листе транспортные средства не соответствуют специальным требованиям, установленным для транспорта, предназначенного для перевозки опасных грузов.

Таким образом, передвижение товара от ООО "ЮгСельхозТорг" к ИП Усенко И.И не подтверждено документально.

Представленные налогоплательщиком для подтверждения доставки груза путевые листы противоречат счету-фактуре N 17 от 24.10.2011года, товарной накладной N 17 от 24.10. 2011 г. на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5 000 040 руб., в том числе НДС - 762 718 руб. (поставка по товарной накладной - 24.10.2011, поставка по путевым листам 03.11.2011-08.11.2011), счету-фактуре N 18 от 03.11.2011года, товарной накладной N 18 от 03.11.2011 г. на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 6 520 800 руб., в том числе НДС - 994 698 руб. (поставка по товарной накладной - 03.11.2011, по путевым листам - 03.11.2011 - 08.11.2011), счету-фактуре N 23 от 26.12.2011года, товарной накладной N 23 от 26.12.2011 г. на поставку запчастей для сельскохозяйственного производства на сумму 100 276 руб., в том числе НДС 15 296 руб. (нет подтверждения перевозки).

Противоречия в документах представленных ИП Усенко И.И., якобы подтверждающих самовывоз удобрений, запасных частей, отсутствие доказательств о перевозке товара не подтверждают получение ИП Усенко И.И. удобрений, запасных частей от ООО "ЮгСельхозТорг".

Кроме того, в ходе проведения проверки инспекцией проанализированы движение денежных средств по договору поставки без номера от 03.11.2011года, заключенному с ООО "ЮгСельхозТорг" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 6 520 800.00 руб., в том числе НДС - 994 698 руб., при этом установлено, что ИП Усенко И. И. на расчетный счет ООО "ЮгСельхозТорг" 07.11.2011года перечислены денежные средства в сумме 6 520.8 тыс. руб.

За период с 07.11.2011года по 16.11.2011года обналичено (выдано из кассы банка по чеку в течение 9 дней) 6 275.00 тыс. руб., в том числе:

- через расчетные счета ООО "Атлас-Агро" - 1 200.00 тыс. руб.;

- через расчетные счета ООО "ЮгСельхозТорг" - 3 575.00 тыс. руб.;

- через расчетные счета ООО "РосХлебТорг" - 1 500.00 тыс. руб.

Таким образом, поступило на расчетный счет ООО "ЮгСельхозТорг" 6 520.8 тыс. руб., из них обналичено 6 275.0 тыс. руб., что составляет 96.2%.

По договору поставки без номера от 24.10.2011года заключенному с ООО "ЮгСельхозТорг" на поставку удобрений для сельскохозяйственного производства на сумму 5 000 040.0 руб., в том числе НДС - 762 718.0 руб., ИП Усенко И. И. на расчетный счет ООО "ЮгСельхозТорг" 26.10.2011года перечислены денежные средства в сумме 5 000,00 тыс. руб.

За период с 26.10.2011года по 01.11.2011года обналичено (выдано из кассы банка по чеку в течении 5 дней) 4 890.0 тыс. руб. через расчетные счета ООО "Атлас-Агро".

Таким образом, поступило на расчетный счет ООО "ЮгСельхозТорг" 5 000.0 тыс. руб., из них обналичено 4 890.0 тыс. руб., что составило 97.8%.

По движению денежных средств по расчетному счету контрагентов ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг" установлено, что предприятия не производили расчеты за товарно-материальные ценности с другими организациями.

Согласно пояснениям представителя инспекции основанием для проведения выездной налоговой проверки заявителя явилась информация правоохранительных органов о том, что ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг", ООО "РосХлебТорг" осуществляют обналичивание денежных средств (т. 10 л. д. 76).

Как следует из выписок банков с расчетных счетов ООО ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг", ООО "РосХлебТорг" часть денежных средств, полученных за товары от налогоплательщика Усенко И.И. в тот же день или через несколько дней обналичивалась, часть средств обналичивалась во втором звене:

- во 2 квартале 2010 г. обналичено 96.1% денежных средств, из них через расчетные счета контрагента ООО "Атлас-Агро" 55.9%, во втором звене 40.2%;

- во 3 квартале 2010 г. обналичено 97.5 % денежных средств, из них через расчетные счета контрагента ООО "Атлас-Агро" 19.8 %, во втором звене 77.7 %;

- в 1 квартале 2011 г. обналичено 98.1% денежных средств, из них через расчетные счета контрагента ООО "Атлас-Агро" 63.3 %, во втором звене 34.8 %;

- во 2 квартале 2011 г. обналичено 99.1 % денежных средств во втором звене;

- в 3 квартале 2011 г. обналичено 98.9 % денежных средств, из них через расчетные счета контрагента ООО "Атлас-Агро" 76.9 %, во втором звене 22.0 %;

- в 4 квартале 2011 г. обналичено 96.2% денежных средств, из них через расчетные счета контрагента ООО "ЮгСельхозТорг" 54.8 %, во втором звене 41.4 %.

Поступали денежные средства на расчетный счет ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг" в основном от налогоплательщика Усенко И.И. и некоторых юридических лиц.

Данные денежные средства обналичивались ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг" в полном объеме, перечисления на приобретение товароматериальных ценностей отсутствовали, в т. ч. за якобы поставляемые налогоплательщику Усенко И.И. (т. 8 л. д. 21, т. 12 л. д. 42).

Налоговые последствия в виде получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Согласно пунктам 4 и 5 Постановления N 53 фактическим обстоятельством, достаточным для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

ИП Усенко И.И. согласно ст. 51 Конституции РФ отказался от дачи пояснений по вопросам взаимоотношений с поставщиками ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг", что подтверждается протоколом допроса N 15 от 13.11.2012 (т. 5 л. д. 73).

Непредставление надлежащих пояснений со стороны предпринимателя в совокупности с такими выявленными в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствами, как отсутствие контрагента по адресу, указанному в учредительных документах, неизвестность его места нахождения; совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам; отсутствие расходов, связанных с общехозяйственной деятельностью (аренда, коммунальные расходы, услуги связи, зарплата и т.д.); отсутствие основных средств, трудовых и материальных ресурсов свидетельствует о не совершении сделок и создании документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды.

Инспекцией установлено, что в процессе своей хозяйственной деятельности предприниматель вступил в хозяйственные правоотношения с поставщиками, которые являются недобросовестными, организации по адресу, заявленному в учредительных документах, не находятся, не осуществляет платежи, подтверждающие наличие деловой цели, связанные с арендой машин и оборудования, офисных или складских помещений, за электроэнергию, воду, телефоны, и т.д.

ООО "Атлас-Агро", ООО "ЮгСельхозТорг" не обладают производственными мощностями и ресурсами, необходимыми для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у обществ отсутствуют трудовые коллективы и основные средства.

Неизвестность места нахождения контрагента, непредставление им налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств, совершение им нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам, отсутствие у него трудовых и материальных ресурсов, наличие массовых учредителей и руководителей также являются доказательствами признания полученной Усенко И.И налоговой выгоды необоснованной.

Судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований предпринимателя о признании недействительным решения инспекции от 07.06.2013 N 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2010 - 2011 годы в сумме 6048416р, соответствующих пеней в сумме 929290р, штрафов в сумме 604842р, предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 1581256р.

Доводы апелляционной жалобы предпринимателя не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 22.04.2014 по делу N А63-8014/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Л.В. Афанасьева С.А. Параскевова