Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 августа 2014 г. N 12АП-7077/14

г. Саратов

19 августа 2014 г.

Дело N А06-1121/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 августа 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Борисовой Т.С., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.

при участи в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "ЭкоРесурс" Соловьевой С.В., действующей на основании доверенности от 06.02.2014, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области Загоруйко М.М. на основании доверенности N 02-16/07571 от 16.06.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЭкоРесурс"

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 04 июня 2014 года по делу N А06-1121/2014 (судья Г.А. Плеханова)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭкоРесурс" (414057, г. Астрахань, Фунтовское шоссе, 4, 1, 52, ОГРН 1123025003265, ИНН 3025004965)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области (414024, г. Астрахань, ул. Набережная Приволжского затона, д. 35/1б, ОГРН 1113017002020, ИНН 3025000015),

о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "ЭкоРесурс" (далее - ООО "ЭкоРесурс", общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области, налоговый орган, инспекция) от 23.10.2013 N 08-30-9534/24106961 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Астраханской области от 23.10.2013 N 08-30/219/24106956 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 860 580 руб.

Решением суда первой инстанции от 04 июня 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "ЭкоРесурс" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования общества.

Межрайонной ИФНС России N 6 по Астраханской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, 29.04.2013 ООО "ЭкоРесурс" представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2013 года, согласно которой сумма налога к возмещению из бюджета составила 2 158 833 руб.

Межрайонной ИФНС России N 6 по Астраханской области проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 05.08.2013 N 0830/33316/23606292.

23.10.2013 по результатам рассмотрения акта и других материалов камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение N 08-30-9534/24106961 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

23.10.2013 налоговым органом также принято решение N 08-30/219/24106956 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 860 580 руб.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, ООО "ЭкоРесурс" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - УФНС России по Астраханской области, Управление).

Решением Управления от 24.12.2013 N 280-Н решения инспекции оставлены без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

ООО "ЭкоРесурс", полагая, что решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Астраханской области от 23.10.2013 N 08-30-9534/24106961, от 23.10.2013 N 08-30/219/24106956 являются незаконными, нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции посчитал обоснованными выводы налогового органа о неправомерном предъявлении обществом к вычету НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 1 860 508 руб., оплаченного в составе товаров, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Как следует из материалов дела, ООО "ЭкоРесурс" в проверяемом периоде применяло общую систему налогообложения, в период с 01.01.2013 по 31.03.2014 являлось плательщиком ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в состав заявленного к возмещению НДС за 1 квартал 2013 года по Разделу 1 декларации в сумме 2 158 833,0 руб. налогоплательщиком включены заявленный к возмещению НДС в размере 1 550 752 руб., отраженный по Разделу 3 налоговой декларации, и заявленные налоговые вычеты в сумме 608 081 руб., отраженные по Разделу 4 налоговой декларации.

Из представленных обществом в подтверждение обоснованности сведений, указанных в налоговой декларации, документов следует, что в 1 квартале 2013 года ООО "ЭкоРесурс" приобрело товар - плиты травертиновые для строительства весом 72 712 кг, портландцемент весом 1 937,118 тонн., поставка товара на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления производилась с территории Республика Иран.

Приобретенный товар принят заявителем к учету на основании ГТД и отражен в карточке бухгалтерского учета по счету 41

Налогоплательщиком уплачены суммы НДС, что подтверждается платежными поручениями N 1 от 26.03.2013 на сумму 938 000 руб., N 3 от 15.03.2013 на сумму 460 000 руб.

Факт грузопереработки импортного товара подтвержден счетами-фактурами, выставленными в адрес ООО "ЭкоРесурс" ООО ПКФ "Центральный грузовой порт", актами выполненных работ (оказанных услуг).

Услуги по грузопереработке оплачены ООО "ЭкоРесурс" через расчетный счет.

В ходе проверки Межрайонной ИФНС России N 6 по Астраханской области данных книги продаж за 1 квартал 2013 года, оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 за 1 квартал 2013 года, пояснений ООО "ЭкоРесурс" установлено, что импортный товар (плиты травертиновые, портландцемент) реализован налогоплательщиком через точку розничной торговли.

На основании указанных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что ООО "Эко Ресурс" осуществляет реализацию товаров как подлежащих налогообложению НДС: 4 262 881 руб. - экспортные операции, 80 268 руб. - оптовые операции, так и необлагаемых данным налогом в связи с уплатой ЕНВД: 1 640 601 руб. - розничная торговля.

При этом, как установлено инспекцией, вычеты сумм налога по товарам, приобретенным для указанных операций, общество производит в полном объеме, не соблюдая обязанность по ведению раздельного учета, в связи с чем указанные вычеты сумм НДС произведены ООО "ЭкоРесурс" неправомерно.

Налоговый орган в ходе проверки установил, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимаемые к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, составили 608 081 руб., суммы налога по товарам (работам, услугам), а также уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, используемым для операций, не облагаемых НДС в связи с уплатой ЕНВД, составили - 1 860 508 руб. (500 905 + 1 359 603 руб.)

Апелляционная коллегия считает, что представленные налогоплательщиком в подтверждение обоснованности применения вычетов счета-фактуры, подтверждающие последующую реализацию импортного товара, правомерно оценены судом первой инстанции критически, поскольку данные документы составлены при осуществлении обществом розничной торговли, в них отсутствуют сведения о покупателе, данные документы не могут однозначно свидетельствовать о характере произведенной операции.

В ходе проверки Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области установила, что ООО "ЭкоРесурс" на основании договоров аренды нежилого помещения от 01.03.2013, заключенных с ООО "Техноиндустрия", использует нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Астрахань, ул. Латышева, д. 18, Литер 1, в том числе два помещения используются для размещения склада.

Инспекцией установлено, что в 1 квартале 2013 года розничная торговля фактически осуществлялась заявителем по адресу: г. Астрахань, ул. Латышева, д. 18.

Факт осуществления деятельности по розничной торговле товарами в помещении склада ООО "ЭкоРесурс" не опровергнут.

Основываясь на положениях статей 346.26, 346.27, 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, инспекция пришла к выводу том, что деятельность ООО "ЭкоРесурс" по продаже товаров на складе относится к деятельности, в отношении которой подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Таким образом, в проверяемом периоде общество осуществляло как оптово-розничную торговля с применением общей системы налогообложения, так и розничную продажу товаров с использованием склада-магазина, расположенного по адресу: г. Астрахань, ул. Латышева, д. 18.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В силу пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В случае же если раздельный учет налогоплательщика не позволяет выяснить его расходы на приобретение конкретных товаров (работ, услуг), используемых в последующем точно в облагаемых или в не облагаемых НДС операциях, то есть явно относящихся к одному из видов деятельности - оптовая продажа либо розничная реализация, и невозможно установить, какая именно часть приобретенных товаров (работ, услуг) достоверно будет использоваться в определенной из указанных операциях, то отнесение уплаченных поставщикам сумм НДС, подлежащих вычету либо учету в стоимости товаров (работ, услуг) к соответствующим операциям, указанным в абзацах 2 и 3 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, невозможно.

Апелляционная коллегия считает, что, исследовав представленные налогоплательщиком в материалы бухгалтерского и налогового учета: счета-фактуры, книги покупок, продаж, книгу доходов и расходов, договоры аренды, договоры с контрагентами, кассовую книгу, оборотно-сальдовую ведомость по счету 41, принимая во внимание непредставление обществом доказательств ведения раздельного учета операций, операции, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения), суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО "ЭкоРесурс" неправомерно предъявлен к вычету НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 1 860 508 руб., оплаченный в составе товаров, подлежащих обложению ЕНВД, поскольку НДС, предъявленный продавцом товаров, не является для покупателя возмещаемым налогом, в случае приобретения товаров организацией или индивидуальным предпринимателем, являющихся плательщиком ЕНВД, для операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований ООО "ЭкоРесурс" о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Астраханской области от 23.10.2013 N 08-30-9534/24106961 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Астраханской области от 23.10.2013 N 08-30/219/24106956 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 860 580 руб.

Апелляционная коллегия находит, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Астраханской области от 04 июня 2014 года по делу N А06-1121/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

С.Ю. Каплин М.Г. Цуцкова