|
28 августа 2014 г.
|
Дело N А40-39433/14
|
Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2014 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 28 августа 2014 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи А.С. Маслова
Судей В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой
при ведении протокола помощником судьи О.А. Сборниковой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.05.2014 по делу N А40-39433/14, вынесенное судьей О.Ю. Паршуковой
о признании недействительным решения от 08.11.2013 N 91 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС в размере 267 902 757 рублей, вынесенное МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N4 в отношении ОАО "ФСК ЕЭС"
в судебное заседание явились:
От МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4: Мелякин М.Ю. по дов. от 08.11.2013 N 04-03/15785, Кандеева Е.А. по дов. от 16.06.2014
От ОАО "ФСК ЕЭС": Бураков Н.В. по дов. N 303-14 от 10.06.2014
УСТАНОВИЛ:
ОАО "ФСК ЕЭС" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - инспекция, налоговый орган) от 08.11.2013 N 91 об отказе в привлечении ОАО "ФСК ЕЭС" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС в размере 267 902 757 рублей по пункту 1 резолютивной части решения и в части предписания внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета по пункту 5 резолютивной части решения.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.05.2014 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым судом решением, МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 4 обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит о его отмене. В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на нарушение судом норм материального и процессуального права. По мнению налогового органа, заявителем неправомерно принят к вычету НДС в 3 квартале 2012 года в размере 267 902 757 рублей по корректировочным счетам-фактурам, составленным в более поздние налоговые периоды.
В судебном заседании представитель МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 4 доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.
Представитель ОАО "ФСК ЕЭС" возражал против удовлетворения апелляционной жалобы в том числе, по мотивам, изложенным и приобщенном к материалам дела отзыве.
Рассмотрев дело в порядке статей 266, 267, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения Арбитражного суда города Москвы, вынесенного в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела.
Как следует из материалов дела, 30.04.2014 заявителем в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 года (корректировка N 1), в которой сумма НДС, подлежащая возмещению, уменьшена на 54 897 725 рублей и составила 1 167 967 062 рублей.
По результатам проверки указанной декларации налоговым органом инспекцией составлен акт проверки от 13.08.2013 N 79 и вынесено решение от 08.11.2013 N 91 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислена сумма излишне возмещенного НДС с учетом состояния расчетов с бюджетом в размере 269 096 119 рублей, а также начислены пени в сумме 17 380 662 рублей 42 копеек.
Основанием для принятия оспариваемого решения и отказа в возмещении НДС в размере 267 902 757 рублей послужили выводы налогового органа о том, что заявителем в нарушение пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно принят к вычету НДС по корректировочным счетам-фактурам от 31.12.2012.
При этом инспекция, не отрицая право налогоплательщика на спорный налоговый вычет, указывала лишь на ошибочность периода его применения. По мнению налогового органа, в спорном налоговом периоде (3 квартал 2012 года) у заявителя отсутствовали основания для предъявления сумм спорного НДС к вычету по корректировочным счетам-фактурам от 31.12.2012. Указанный вычет по выводам налогового органа должен был быть предъявлен в более позднем налоговом периоде, а именно: в 4 квартале 2012 года.
Решением ФНС России от 16.01.2014 N СА-4-9/455@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Посчитав решение налогового органа частично незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства и оценив фактические обстоятельства предъявления спорных сумм НДС к вычету в 3 квартале 2012 года, руководствуясь положениями статей 154, 166, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, о правомерности предъявления заявителем сумм спорного налога к вычету по корректировочным счетам-фактурам от 31.12.2012.
Суд апелляционной инстанции соглашается с такими выводами суда первой инстанции.
Согласно пункту 10 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.
Судом первой инстанции установлены обстоятельства, послужившие основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.
Так, в 2011 году обществом были заключены договоры аренды объектов ЕНЭС ("последняя миля") с межрегиональными распределительными сетевыми компаниями (МРСК). Передача в аренду данных объектов была согласована с Минэнерго России.
В связи с заключением данных договоров общество уже не могло оказывать услуги по передаче электроэнергии по линиям ЕНЭС ряду потребителей, подключенных к сданным в аренду объектам ЕНЭС, поэтому соответствующие услуги общество оказывало МРСК (арендаторам), которые, в свою очередь, оказывали данные услуги присоединенным потребителям.
Соответственно, обществом в адрес ряда потребителей услуг и энергосбытовых организаций были направлены уведомления о расторжении действующих договоров оказания услуг по передаче электрической энергии и мощности по ЕНЭС (ООО "Русэнергосбыт", ООО "Русэнергоресурс", ОАО "Русал Красноярск", ОАО "СУАЛ", ОАО "Челябинский электрометаллургический комбинат" и др.), но указанные организации не признали факт расторжения договоров и оспорили действия Общества по их расторжению в судебном порядке.
В дальнейшем, на основании решений арбитражных судов (дела N N А40-139842/12, А40-26964/12, А40-27234/12, А40-212683/12 и др.), признавших незаконность расторжения договоров оказания услуг по передаче электрической энергии по ЕНЭС с вышеперечисленными контрагентами, договорные отношения с ними были восстановлены. Обществом были сформированы и направлены контрагентам акты об оказании услуг и счета-фактуры за каждый месяц, начиная со 2 квартала 2011 года по 4 квартал 2012 года; при этом все акты и счета-фактуры были датированы 31.12.2012.
Данные документы послужили основанием для увеличения объемов реализации услуг по вышеперечисленным потребителям на общую сумму 1 932 667 937 рублей 65 копеек (в том числе НДС в размере 294 813 753 рублей 21 копейки) и уменьшения объемов реализации услуг, оказанных в пользу МРСК на общую сумму 1 756 251 408 рублей 84 копейки (в том числе НДС в размере 267 902 757 рублей 28 копеек). При этом произошло перераспределение объема услуг и замена потребителей без изменения общего количественного объема реализации соответствующих услуг.
На основании вышеизложенных обстоятельств заявителем 31.12.2012 были составлены соответствующие корректировочные счета-фактуры и в соответствии с пунктом 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации соответствующая сумма НДС была заявлена обществом к вычету по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2012 года.
Абзацем 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Согласно пункту 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Таким образом, пункт 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации определяет предельный срок (3 года), в течение которого налогоплательщик имеет право применить налоговый вычет, но не определяет способ действий налогоплательщика при применении вычета (путем подачи уточненной налоговой декларации за прошлый налоговый период либо отражения вычета в налоговой отчетности за текущий или последующий налоговые периоды).
В данной части пункт 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации системно соответствует нормам пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за пер
