Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2014 г. N 01АП-2886/14

г. Владимир

29 августа 2014 г.

Дело N А79-9435/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26.08.2014.

В полном объеме постановление изготовлено 29.08.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Москвичевой Т.В., Урлекова В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зузлевым П.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу сельскохозяйственного потребительского сбытового кооператива "Мысль" (ОГРН 1072137000715, ИНН 2115904091, Чувашская Республика, г. Цивильск) на решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 19.03.2014 по делу N А79-9435/2013, принятое судьей Крыловым Д.В. по заявлению сельскохозяйственного потребительского сбытового кооператива "Мысль" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике от 28.06.2013 N08-14/14.

В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике - Васильев П.В. по доверенности от 09.01.2014 N 03-32/1, Игнатьева С.Г. по доверенности от 30.01.2014 N 03-12/8 и Андреев В.И. по доверенности от 09.01.2014 N03-12/5.

Сельскохозяйственный потребительский сбытовой кооператив "Мысль", надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в судебное заседание не направил.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) провела выездную налоговую проверку сельскохозяйственного потребительского сбытового кооператива "Мысль" (далее - СПСК "Мысль", Кооператив, налогоплательщик, заявитель) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 31.05.2013 N 13 дсп.

И.о. начальника Инспекции, рассмотрев акт и иные материалы налоговой проверки 28.06.2013 вынес решение N 08-14/14, которым налогоплательщику предложено, в том числе уплатить налог на прибыль в сумме 5 309 418 руб., НДС за 1-4 кварталы 2011 года в общей сумме 2 543 947 руб., соответствующие пени и штрафы, предусмотренные пунктом 1 статьи 122, статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 19.08.2013 N 188, принятым по жалобе налогоплательщика, решение Инспекции в указанной части оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, СПСК "Мысль" обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии решением от 19.03.2014 в удовлетворении заявленных требований отказал. Кроме того, с СПСК "Мысль" в доход федерального бюджета взыскано 2 000 руб. государственной пошлины в связи с предоставленной ему отсрочкой ее уплаты при подаче заявления.

Не согласившись с принятым судебным актом, СПСК "Мысль" обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

По мнению заявителя, им соблюдены все условия для применения в 2011 году системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), предусмотренные статьей 346.2 НК РФ.

Заявитель указывает, что материалами дела подтверждено, что Яндимиркин О.П. с апреля 2011 года является членом Кооператива и сдавал молоко в СПСК "Мысль". Таким образом, доля молока, сданного Яндимиркиным О.П. и физическими лицами, составляет 82,9%.

Кроме того, ссылаясь на положения пункта 4 статьи 346.3 Кодекса, налогоплательщик полагает, что пени по НДС должны быть начислены с 01.02.2012, а не с 21.04.2011, как указал налоговый орган в оспариваемом решении.

В судебное заседание представитель СПСК "Мысль" не явился.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В дополнении к отзыву Инспекция согласилась с доводами Кооператива в части неправомерности начисления пеней по НДС с 21.04.2011 и представила расчет пеней с учетом положения статьи 346.3 НК РФ.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали позицию налогового органа.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве и дополнении к отзыву, заслушав в судебном заседании представителей Инспекции, Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене с учетом следующего.

Кооператив, являясь снабженческо-сбытовым сельскохозяйственным потребительским кооперативом, в 2011 году уплачивал ЕСХН.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 НК РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 346.2 НК РФ в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в том числе, сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным, законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Из вышеприведенной нормы следует, что если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составила менее 70 процентов, кооператив считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом, в целях применения указанной н6ормы доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукций в общем доходе от реализации продукции (работ, услуг) определяется за налоговый период - календарный год.

Материалами выездной налоговой проверки и судом первой инстанции установлено, что Кооператив в проверяемом периоде приобретал молоко у организаций, индивидуальных предпринимателей и населения.

При этом установлено, что Кооперативом приобретено в 2011 году молока на 12 094 129 руб., в том числе, у населения на 1 576 218 руб. (13%), у индивидуальных предпринимателей и организаций на 10 517 911 руб. (87%), в том числе у Яндимиркина О.П. на сумму 8 077 781 руб. (67%).

Инспекцией установлено, что Яндимиркин О.П. в проверяемом периоде не относился к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку поставляемое в адрес Кооператива молоко закупал у населения, производством молока самостоятельно не занимался, что подтверждается протоколом допроса Яндимиркина О.П. от 01.04.2013 N 13 (т.2, л.д. 53-55).

При указанных обстоятельствах, членство Яндимиркина О.В. в кооперативе правового значения не имеет.

Члены Кооператива Краснов В.В. и Сорокина З.Ф., имеющие в своем хозяйстве коров и сдающие молоко, включены налоговым органом при расчете в категорию "население", поскольку количество сданного ими молока является незначительным.

Из протоколов допроса членов кооператива - Ермееева Л.Н., Еремеева Н.М., Нестеровой Н.Н. и других следует, что они не являлись производителями сельскохозяйственной продукции, коров в хозяйстве не имели.

Кроме того, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности СПСК "Мысль" является оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия, дополнительными видами деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными.

При этом в ходе проверки налоговым органом установлено, что в спорном периоде у СПСК "Мысль" отсутствовали собственные, арендованные земельные участки и крупный рогатый скот, необходимые для производства сельскохозяйственной продукции.

В первичных бухгалтерских документах и регистрах бухгалтерского учета отсутствуют сведения (данные) о фактах производства СПСК "Мысль" сельскохозяйственной продукции как в 2011 году, так и в предшествующий период, что по существу не оспаривается заявителем.

Материалами дела подтверждено, что удельный вес дохода от реализации молока, закупленного СПСК "Мысль" от населения, включая членов кооператива, в общем доходе от реализации молока составляет всего 10,3%.

С учетом изложенного и принимая во внимание, что реализованное молоко не производилось кооперативом самостоятельно и не приобреталось преимущественно у членов СПСК "Мысль", соответствующих статусу сельскохозяйственных товаропроизводителей, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Кооперативом не соблюдены условия для применения в 2011 году системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде ЕСХН, установленные пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса.

Следовательно, Кооператив с 01.01.2011 (с начала налогового периода) не имел право на применение специального режима налогообложения в виде уплаты ЕСХН. С указанной даты он признается налогоплательщиком, перешедшим на общую систему налогообложения.

Расчет сумм доначисленных налогов, пеней (за исключением пени по НДС) и штрафов, заявителем не оспаривается.

При таких обстоятельствах правомерным является доначисление Кооперативу налога на прибыль организаций в сумме 5 309 418 руб., НДС в сумме 2 543 947 руб., а также начисление соответствующих сумм пеней и штрафов.

Апелляционная жалоба Кооператива в указанной части не подлежит удовлетворению.

Вместе с тем, неправильным является начисление налоговым органом пеней по НДС с 21.04.2011 по 20.02.2012 в сумме 52 880 руб. с учетом следующего.

Федеральным законом от 02.06.2010 N 115-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2011, пункт 4 статьи 346.3 НК РФ дополнен абзацами 4 и 5, из положений которых следует, что порядок начисления пеней за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов и авансовых платежей по ним устанавливается в зависимости от причины утраты налогоплательщиком права на применение ЕСХН.

В случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 НК РФ, и не произвел в установленном абзацем 3 пункта 4 статьи 346.3 НК РФ порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного данным абзацем срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов (абзац 4 пункта 4 статьи 346.3 Кодекса).

С 01.01.2011 уточнен порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с утратой права организацией, нарушившей требования, установленные пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ.

В случае если организация не произведет перерасчет подлежащих уплате сумм налогов в январе 2011 года, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная с 01.02.2011.

До 01.01.2011 применяется единый порядок начисления пеней при пересчете налоговых обязательств независимо от причины утраты налогоплательщиками права на применение ЕСХН (абзац 3 пункта 4 статьи 346.3 НК РФ в действующей редакции).

Таким образом, поскольку перерасчет налогов должен был быть произведен в течении января 2012 года, пени в отношении СПСК "Мысль" могут быть начислены только с 01.02.2012 года, что не оспаривается Инспекцией.

С учетом изложенного апелляционная жалоба СПСК "Мысль" подлежит частичному удовлетворению, а решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 19.03.2014 - частичной отмене на основании пункта 1 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ввиду неправильного применения норм материального права, с принятием нового судебного акта о признании недействительным решения Инспекции от 28.06.2013 N 08-14/14 в части начисления пеней по НДС в сумме 52 880 руб.

Кроме того, решение Арбитражного суда Чувашской Республики подлежит отмене в части взыскания с СПСК "Мысль" государственной пошлины в сумме 2000 руб. в доход федерального бюджета.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от 27.12.2013 на основании ходатайства Кооперативу предоставлена отсрочка от уплаты государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Поскольку требование кооператива частично удовлетворено, а налоговый орган в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины освобожден, на основании пункта 5 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.08.1994 N С1-7\ОП-555 "Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике", государственная пошлина с налогоплательщика взыскана быть не может.

В остальной части решение суда соответствует нормам материального права, оснований для его отмены, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а соответственно, удовлетворения апелляционной жалобы СПСК "Мысль", с учетом доводов заявителя, суд апелляционной инстанции не усматривает.

Арбитражным судом Чувашской Республики - Чувашии нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 19.03.2014 по делу N А79-9435/2013 отменить в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике от 28.06.2013 N 08-14/14 относительно доначисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 52 880 рублей, а также в части взыскания с сельскохозяйственного потребительского сбытового кооператива "Мысль" государственной пошлины в сумме 2000 рублей.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике от 28.06.2013 N08-14/14 в части доначисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 52 880 рублей признать недействительным.

В остальной части решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 19.03.2014 по делу N А79-9435/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу сельскохозяйственного потребительского сбытового кооператива "Мысль" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

М.Б. Белышкова

Судьи

Т.В. Москвичева В.Н. Урлеков