Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 сентября 2014 г. N 12АП-7826/14

г. Саратов

02 сентября 2014 г.

Дело N А12-4311/2014

Резолютивная часть постановления объявлена "01" сентября 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02.09.2014.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 мая 2014 года по делу N А12-4311/2014 (судья Любимцева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инвестиционная компания "Нью Трейд Лайн" (403881, Волгоградская область, Камышинский район, г. Камышин, ул. Нагорная, д. 2А, ОГРН 1083453002797, ИНН 3436110857)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (403874, Волгоградская область, Камышинский район, г. Камышин, ул. Короленко, д. 18, ОГРН 1043400645012, ИНН 3436014977)

о признании недействительным решения N 13-35/62 от 01.11.2013,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3- Майер В.В.

от ООО"Инвестиционная компания "Нью Трейд Лайн"- Игнатьева С.С.

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Инвестиционная компания "Нью Трейд Лайн" с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области от 01.11.2013 N 13-35/62 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года в сумме 279935 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 26661,47 руб. и штрафа в сумме 55987 руб.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 13 мая 2014 года заявленные требования общества удовлетворены.

Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, инспекция обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в период с 30.07.2013 по 22.08.2013 была проведена выездная налоговая проверка ООО "Инвестиционная компания "Нью Трейд Лайн" (далее - ООО "ИК НТЛ") по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2010 по 30.06.2013, о чем составлен акт проверки от 23.08.2013 N 13-31/48ДСП.

По результатам налоговой проверки налоговым органом принято решение от 01.11.2013 N 13-35/62 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ООО "ИК НТЛ" предложено уплатить: налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 279935 руб., пени по НДС в сумме 26661,47 руб., пени по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ в сумме 105,03 руб., штраф в сумме 55987 руб. на основании статьи 123 НК РФ за неполную уплату НДС (н/а) за 3 квартал 2012 года, штраф в сумме 720 руб. на основании статьи 123 НК РФ за неперечисление в установленный срок НДФЛ налоговым агентом.

Не согласившись с решением, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 20.12.2013 N 798 решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 01.11.2013 N 13-35/62 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "ИК НТЛ" -без удовлетворения.

Заявитель посчитал, что решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области от 01.11.2013 N 13-35/62 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года в сумме 279935 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 26661,47 руб. и штрафа в сумме 55987 руб., принято с нарушением норм права, в связи с чем, обратился в арбитражный суд Волгоградской области с соответствующим заявлением. В остальной части решение обществом не оспаривалось.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал следующее.

Как следует из материалов дела, в рамках проведения процедуры конкурсного производства в отношении ОАО "Бизнес-Холдинг" путем проведения торгов в форме публичного предложения реализовано имущество должника в виде недостроенной пристройки к зданию гостиница "Опава" с земельным участком, по цене в размере 2500000 руб., в том числе НДС.

Согласно договору купли-продажи от 23.05.2012 стоимость реализуемого имущества составляет 2500000 руб., в том числе НДС, без разделения стоимости по объектам.

Продажа имущества должника осуществлялась в порядке, установленном Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и Предложениями конкурсного управляющего о порядке, о сроках и об условиях продажи имущества путем публичного предложения от 20.07.2011 и от 07.02.2012, путем проведения открытых по составу участников торгов в форме аукциона открытой формой подачи предложения о цене, если в отношении отдельных видов имущества Предложениями не предусмотрено иное.

В соответствии с Предложениями конкурсного управляющего о порядке, о сроках и об условиях продажи имущества ОАО "Бизнес-Холдинг" (должника) стоимость подлежащего продаже имущества должника составляет: недостроенная пристройка к зданию гостиницы "Опава" общей площадью 1091,2 кв.м., процент застройки 95% с 10/44 долей земельного участка площадью 2485 кв.м. балансовая стоимость составляет 1676000 руб., Рыночная стоимость согласно отчета об оценке имущества от 15.01.2010 N 35/09-о1, составленного ООО "Оценочная компания "Индиго" в рамках договора от 16.12.2009 N 29, составляет 14592783 руб.

При начальной цены продажи 13133504,70 руб. на третью дату продления процедуры продажи имущества минимальная цена составила 2 500 000 руб.

По итогам проведения торгов в форме публичного предложения победителем признано ООО "ИК НТЛ", с которым и был заключен договор купли-продажи имущества ОАО "Бизнес-Холдинг" от 23.05.2012.

Предметом данного договора явилась передача следующего имущества: Недостроенная пристройка к зданию гостиницы "Опава", процент застройки 95, назначение: прочее, этаж: 1, цокольный, кадастровый номер 34:36:00 00 00:0000:18:415:001:003954190:0001:20003, адрес: Волгоградская область, г. Камышин, ул. Октябрьская, д.4; Доля земельного участка в размере 10/44, категория земель: земли населенных пунктов - земельные участки других объектов торговли, площадью 2485 кв.м., кадастровый номер 34:36:00 00 17:120, адрес: Волгоградская область, г. Камышин, ул. Октябрьская, д.4.

Имущество, указанное в п. 1.1.1. настоящего договора расположено на земельном участке, указанном в п. 1.1.2. настоящего договора. Продавец гарантирует, что продажа имущества, указанного в п. 1.1.1. настоящего договора, не противоречит условиям пользования земельным участком, на котором оно расположено. Согласно пункту 2.1. настоящего договора стоимость имущества составляет 2500000 руб.

Оплата суммы производится Покупателем в течение 30 дней со дня подписания настоящего договора путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца.

23.05.2012 между сторонами было заключено дополнительное к договору купли-продажи имущества ОАО "Бизнес-Холдинг" от 23.05.2012, согласно которому п. 2.1. договора изложен в новой редакции: "Стоимость отчуждаемого имущества составляет 2500000 руб., включая НДС".

Согласно договору от 23.05.2012 имущество должника-банкрота было продано одним лотом без разделения на объекты.

В силу пункта 4.1 статьи 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества.

В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В связи с тем, что в ходе торгов было реализовано имущество как облагаемое НДС (недостроенная пристройка к зданию гостиницы "Опава"), так и не облагаемое НДС (земельный участок), а в договоре купли-продажи от 23.05.2012 не было разделения стоимости земельного участка и объекта недвижимости, конкурсным управляющим в адрес покупателя был выставлен счет-фактура от 23.06.2012 N 011, в котором конкурсная масса была разделена на земельный участок, кадастровый номер 23:36:000017:120, площадью 2485 кв.м., цена за единицу измерения 804,83 руб., стоимость имущественных прав 2 000 000 руб. без НДС и недостроенную пристройку к зданию гостиницы "Опава", кадастровый номер 34:36:000000:0000:18:415:001:003954190:000120003, цена за единицу измерения 423728,81 руб., сумма НДС 76 281,19 руб.

Оплата имущества произведена ООО "ИК НТЛ" платежными поручениями от 25.06.2012 N 6 в сумме 500000 руб. и от 06.07.2012 N 12 в сумме 2000000 руб.

19.10.2012 обществом в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 года, в которой был исчислен налог к уплате в бюджет с указанной сделки в сумме 76 281,19 руб.

Таким образом, налоговая база по НДС была определена налоговым агентом на основании информации о стоимости каждого из объектов недвижимости, указанной продавцом в счете-фактуре от 23.06.2012 N 011. Данная сделка никем не оспорена и не признана недействительной в установленном законом порядке.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о том, что стоимость 10/44 доли земельного участка, приобретенного ООО "ИК НТЛ" по договору от 23.05.2012, определена неверно и фактически составляет 164 868,50 руб., соответственно, оставшаяся часть (2000000 - 164868,50 руб. = 1835131,50 руб.) - это стоимость недвижимости. По результатам проверки налоговым органом доначислен НДС в сумме 279935 руб. (1835131,50 руб. х 18%/118%).

В основу данного расчета была положена выкупная стоимость земельного участка, установленная Комитетом по управлению имуществом Администрации г. Камышина по состоянию на 01.03.2006.

Давая оценку доводам инспекции суд первой инстанции установил, что в материалы дела не представлены доказательства и правового обоснования незаконности определения стоимости земельного участка, принадлежащего на праве собственности продавцу-банкроту и реализованного на торгах в 2012 году, в размере 2 000 000 руб.

Так же при проверке обстоятельств дела, коллегия апелляционной инстанции не установила доказательств свидетельствующих о правомерности выводов инспекции.

Сделка в судебном порядке не оспорена и не признана недействительной.

Кроме того, то обстоятельство, что организацией банкротом выставлена счет-фактура, ни как не может повлиять на условия сделки, потому как в договоре заключенным обществом прописаны условия и сумма сделки.

Расхождений по сумме сделки, так же апелляционной коллегией, не установлены.

В связи с чем, довод налогового органа о том, что при реализации своего имущества организация, признанная банкротом, не должна выставлять счет-фактуру, со ссылкой на позицию, изложенную в письмах Минфина РФ от 29.02.2012 N 03-07-09/15, от 27.02.2012 N 07-02-06/29, правомерно не принят судом первой инстанции.

Кроме того, действующее законодательство предусматривает установление иной цены при реализации продукции в определенных случаях. Однако налоговый орган не реализовал право, предоставленное ему законом, а по своему усмотрению определил объект налогообложения.

Исходя из изложенного, выводы налогового органа носят предположительный характер, в решении отсутствуют ссылки на нормы закона, которые были нарушены налоговым агентом.

Обстоятельства дела установлены судом первой инстанции верно и в полном объеме. Нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно статье 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Волгоградской области от 13 мая 2014 года по делу N А12-4311/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

А.В. Смирников М.Г. Цуцкова