Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2014 г. N 07АП-6361/14

г. Томск

15 сентября 2014 г.

Дело N А03-4998/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 сентября 2014 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Марченко Н. В.,

судей Журавлевой В. А., Усаниной Н. А.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Мавлюкеевой А. М.,

при участии:

от заявителя: без участия (извещен),

от заинтересованного лица: Ганжа А. В., доверенность N 05-27/05906 от 16.05.2014 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Барнаульский авторемонтный завод"

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 20 мая 2014 года делу N А03-4998/2014 (судья Е.В. Русских)

по заявлению открытого акционерного общества "Барнаульский авторемонтный завод" (ОГРН 1022201758754, ИНН 2225010322)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю; Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю

о признании решений недействительными,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Барнаульский авторемонтный завод" (далее - ООО "Барнаульский авторемонтный завод", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 11.11.2013 N 826 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и к Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее - Управление) о признании недействительным решения от 23.12.2013, принятого по апелляционной жалобе на вышеуказанное решение.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 20 мая 2014 года требования заявителя удовлетворены частично. Решение Инспекции от 11.11.2013 N 826 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу за 2010 год в сумме, превышающей 62 221 руб., признано недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, на Инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя; в остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с решением суда, ООО "Барнаульский авторемонтный завод" обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Алтайского края отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям:

- суд правильно частично согласился с позицией налогоплательщика относительно невозможного применения в 2010 году кадастровой стоимости земельного участка, установленной Постановлением Администрации Алтайского края N 546, однако судом сделан неверный вывод о сохранении сведений и возможности применения положений Постановления N 162 от 13.04.2004 года, которое утратило силу с 01.01.2010 года; в связи с чем, если не определена ни кадастровая, ни нормативная стоимость земельного участка, в отношении земельного участка налоговая база отсутствует для исчисления земельного налога.

Подробно доводы подателя изложены в апелляционной жалобе.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержала доводы отзыва на апелляционную жалобу, с выводами суда первой инстанции согласна в полном объеме.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 19.06.2013 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год в отношении указанного земельного участка, отразив в ней сумму налогового обязательства в размере 203852 руб.

На основе указанной декларации инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 02.10.2013 N 5482.

Рассмотрев акт проверки, инспекция приняла решение от 11.11.2013 N 826 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить доначисленный инспекцией земельный налог за 2010 год в размере 374257 руб.

Оспариваемым решением земельный налог за 2010 год исчислен налоговым органом на основании сведений, предоставленных Управлением Росреестра, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной Постановлением Администрации Алтайского края от 28.12.2009 г. N 546 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов".

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление федеральной налоговой службы по Алтайскому краю. Решением Управления от 23.12.2013 г. жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с правомерностью решения, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая судебный акт о частичном удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из необходимости в рассматриваемой ситуации расчета земельного налога, исходя из кадастровой стоимости на 01.01.2010 года.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 4 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 г. N 316 (далее - Правила) государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Пунктом 10 Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка.

Согласно пункту 11 статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 названного Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Как следует из оспариваемого решения, земельный налог за 2010 год исчислен налоговым органом на основании сведений, предоставленных Управлением Росреестра, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной Постановлением Администрации Алтайского края от 28.12.2009 N 546 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов".

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что такой подход налогового органа к исчислению земельного налога не согласуется с принципами налогообложения. Данный вывод суда Инспекцией не оспаривается.

Судом первой инстанции правомерно принято во внимание, что в силу пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Налоговый орган не отрицает, что по состоянию на 01.01.2010 Постановление N 546 в полном объеме официально опубликовано не было, доказательств обратного инспекция суду не представляет.

Следовательно, согласно статье 5 НК РФ, Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 N 17-П оно (Постановление N 546) в целях налогообложения земельным налогом не могло вступить в силу с 01.01.2010. С учетом изложенного, у налогового органа отсутствовали основания для исчисления земельного налога исходя из данных не вступившего в силу в целях налогообложения нормативного акта.

Указанное согласуется с судебной практикой (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2014 по делу N А27-9267/2013).

При этом подлежит отклонению довод общества о возможности расчета земельного налога за 2010 год исходя из нормативной стоимости земли.

Постановлением от 02.07.2013 N 17-П Конституционного Суда Российской Федерации положения пункта 1 статьи 5 и статьи 391 НК РФ были признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования эти положения предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в НК РФ для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Закрепленный в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" принцип непрерывности актуализации содержащихся в государственном кадастре недвижимости сведений означает, что содержащиеся в нем сведения, в частности, о кадастровой стоимости должны регулярно обновляться, но при этом до момента внесения новых сведений старые сведения должны признаваться действующими, а после внесения новых сведений - не удаляться, а сохраняться.

Налоговый орган представил в суд сведения о кадастровой стоимости принадлежащих заявителю земельных участков, установленной и сохранявшейся по состоянию на 01.01.2010, указанные сведения согласуются с информацией, представленной самим заявителем, не оспорены им.

При изложенных обстоятельствах оснований для отмены судебного акта у суда апелляционной инстанции не имеется.

Доводы апелляционной жалобы о том, что поскольку не определена ни кадастровая, ни нормативная стоимость земельного участка, в отношении земельного участка налоговая база для исчисления земельного налога отсутствует, признаются судом апелляционной инстанции необоснованными, противоречащими приведенному судом нормативному обоснованию начисления земельного налога, исходя из установленной кадастровой стоимости земельных участков на 01.01.2010, а равно установленным законам принципам платности пользования земельного участка.

Оценив указанные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, а равно для принятия доводов апелляционной жалобы Общества, направленных на их переоценку.

Само по себе несогласие общества с выраженной судом оценкой представленным доказательствам и сформулированными на ее основе выводами по фактическим обстоятельствам не может считаться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

В связи с тем, что при подаче апелляционной жалобы Обществом дважды была уплачена государственная пошлина, в том числе по неверным реквизитам, суд апелляционной инстанции излишне уплаченную государственную пошлину возвращает ее плательщику.

Руководствуясь статьями 110, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Арбитражного суда Алтайского края от 20 мая 2014 года делу N А03-4998/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить открытого акционерного общества "Барнаульский авторемонтный завод" из федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче апелляционной жалобы платежным поручением N 194 от 09.06.2014 года.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Н. В. Марченко

Судьи

В. А. Журавлева Н. А. Усанина