Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 сентября 2014 г. N 17АП-11346/14

г. Пермь

24 сентября 2014 г.

Дело N А60-16929/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 сентября 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Голубцова В.Г., Васевой Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Вихаревой М.М.,

при участии:

от заявителя ОАО "Полевской криолитовый завод" (ИНН 6626001851, ОГРН 1026601608494) - не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области (ИНН 6679000019, ОГРН 1116674014775) - не явился, извещен надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ОАО "Полевской криолитовый завод"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 01 июля 2014 года

по делу N А60-16929/2014,

принятое судьей Колосовой Л.В.,

по заявлению ОАО "Полевской криолитовый завод"

к Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области

об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа,

установил:

ОАО "Полевской криолитовый завод" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области от 26.12.2013 N 19-26/14 в части:

- признания виновным в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, в доначислении ЕСН (п. 1.3 решения), начисления пени (п. 3.3 решения) и в требовании (п.п. 4.1 и 7 решения) в части начисления и уплаты ЕСН в сумме 64 880 руб., начисления и уплаты пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в сумме 23 903,68 руб.,

- признания виновным в совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 в доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 1.4 решения), начисления пени (п. 3.4 решения) и в требовании (п.п. 4.1 и 7 решения) в части начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 34 939 руб., начисления и уплаты пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 872 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 01.07.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ОАО "Полевской криолитовый завод" обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить, поскольку выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом нарушены нормы материального права. Заявитель жалобы полагает, что предоставление дотационного питания и бесплатного лечения обоснованно в соответствии со ст. 270 НК РФ, обществом не учтены при определении налоговой базы по прибыли, не являются в соответствии со ст. 255 НК РФ расходами по заработной плате и обоснованно обществом не признаны объектом обложения ЕСН в соответствии с п.1 ст. 236 НК РФ.

Межрайонная ИФНС России N 25 по Свердловской области в представленном письменном отзыве просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, поскольку решение суда законно и обоснованно отсутствуют основания для отмены решения суда.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание суда представителей не направили, что в порядке п.3 ст.156, п.2 ст.200 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области по результатам проведенной выездной налоговой проверки ОАО "Полевской криолитовый завод" по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 составлен акт N 19-26/12 от 22.10.2013 и вынесено решение N 19-26/14 от 26.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 51 187,22 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 579 826 руб., пени в общей сумме 101 827,46 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области от 12.03.2013 N 203/14 указанное решение налогового органа оставлено без изменения.

На разрешение судов поставлены вопросы правомерности начисления ЕСН и страховых взносов в связи с выводами инспекции о неправомерном невключении выплат, производимых работникам, на лечение зубов в здравпункте общества и на дотационное питание в собственной столовой общества, при исчислении базы.

Отказывая в удовлетворении требований в данной части, суд первой инстанции пришел к выводу, что доходы работников в натуральной форме в виде предоставленного дотационного питания и лечения не относятся к расходам, поименованным в ст. 270 НК РФ, а в соответствии со ст. 255 НК РФ являются расходами на оплату труда, следовательно, подлежат включению в базу.

Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно статье 235 НК РФ налогоплательщиками налога признаются, в том числе, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхование.

Предоставление дотаций на питание и осуществление лечения работников за счет средств организации в соответствии с п.4 ст. 237 НК РФ признаются выплатами в натуральной форме.

В соответствии с п.3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При решении вопроса об отнесении выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу, облагаемую налогом на прибыль организаций, необходимо руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом, в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Статьями 129, 135 и 144 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, которая состоит из заработной платы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера. Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.

Из содержания данных норм следует, что основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются не любые доходы, выплаченные работнику, а только выплаты, подлежащие включению в фонд оплаты труда организации; исчисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (ст. 129 Кодекса) и компенсации (гл. 24-28 Кодекса).

Как правильно установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, Положение об организации дотационного питания ОАО "Полевской криолитовый завод" от 01.07.2008, приказ управляющего директора ОАО "Полевской криолитовый завод" от 28.12.2006 N 1-8/782 "Об оплате медицинских услуг", распространены только на работников общества, работающих по трудовому договору. Дотации на питание предоставляются за каждую отработанную смену.

Целью издания локальных нормативных актов является обеспечение каждого работника качественным горячим питанием в течение рабочей смены и лечением (зубным протезированием).

Дотационные выплаты, произведенные обществом в отношении своих работников, не относятся к компенсационным выплатам, предусмотренным главами 24-28 Трудового кодекса РФ, то есть дотационное питание предоставляется на предприятии не в связи с нормами действующего законодательства.

Кроме того, как верно указано судом первой инстанции налоговые карточки по форме 1-НДФЛ по учету доходов и НДФЛ за 2009 г., расчетным листкам по заработной плате сотрудников, справки о доходах физических лиц за 2009 г. спорные суммы на дотационное питание и на лечение зубов включались в доход работников и в начисления по заработной плате, с них удерживался НДФЛ.

Следовательно, назначение и характер выплат, произведенных работникам на основании локальных актов, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с производственной деятельностью общества, являются стимулирующими выплатами и включались в доходы работников.

Доказательств иного обществом не представлено.

Отсутствие чистой прибыли не позволило налогоплательщику сформировать соответствующие фонды и произвести оплату дотационного питания и лечения сотрудников за счет прибыли.

Таким образом, оценив в порядке, предусмотренном статьями 65, 67, 68, 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства и установленные по делу фактические обстоятельства, суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу о том, что произведенные на предприятии дотации на питание и выплаты на протезирование зубов - это суммы, увеличивающие размер оплаты труда, и, следовательно, входящие в систему оплаты труда, связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, следовательно, данные расходы являются расходами на оплату труда и подлежат включению в налоговую базу по ЕНС на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.

В соответствии со ст. 10 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ с особенностями, предусмотренными п.3 данной статьи.

С учетом изложенного, выводы инспекции о занижении обществом налоговой базы по ЕСН и базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 г. обоснованно признаны судом первой инстанции правомерными.

При таких обстоятельствах, решение суда не подлежит отмене, жалоба общества - удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по оплате госпошлины в сумме 1000 руб. подлежат отнесению на заявителя жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.07.2014 по делу N А60-16929/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

Е.Е. Васева В.Г. Голубцов