Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 30 сентября 2014 г. N 06АП-4804/14

г. Хабаровск

30 сентября 2014 г.

А37-342/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2014 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Швец Е.А.

судей Вертопраховой Е.В., Харьковской Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Джавадовой Т.Г.

при участии в заседании:

от индивидуального предпринимателя Вастьянова Анатолия Ивановича: не явился;

от ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Вастьянова Анатолия Ивановича

на решение от 01.07.2014

по делу N А37-342/2014

Арбитражного суда Магаданской области

принятое судьей Степановой Е.С.

по заявлению индивидуального предпринимателя Вастьянова Анатолия Ивановича (ОГРНИП 304491036500117, ИНН 490900176326)

к ГУ - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области (ОГРН 1024900962272, ИНН 4900008419)

о признании недействительным требования от 06.11.2013 N 05900140013409

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Вастьянов Анатолий Иванович (далее-ИП Вастьянов А.И., предприниматель), обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании незаконным и недействительным требования Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области от 06.11.2013 N 05900140013409.

Решением от 01.07.2014 суд в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда, ИП Вастьянов А.И. заявил апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции виду неправильного применения судом норм материального права.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе с учетом опубликования соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, представителей в судебное заседание не направили, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, оценив установленные при рассмотрении апелляционной жалобы обстоятельства, проверив изложенные в ней доводы, а так же доводы представленных возражений, апелляционная инстанция не находит оснований для отменены или изменения решения арбитражного суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Вастьянов Анатолий Иванович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Администрацией г. Магадана Магаданской области 13.02.1995 N ИД-3128, свидетельство серии 49 N 000123686, ОГРН 304491036500117, ИНН 490900176326.

В качестве страхователя зарегистрирован в органе пенсионного фонда как индивидуальный предприниматель за N 59-001-80813 и как работодатель за N 59-001-08190.

По материалам дела установлено, что ИП Вастьяновым А.И. в установленный срок - 13.05.2013 - представлен расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 за первый квартал 2013 года.

УПФР в г. Магадане Магаданской области проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов предпринимателем Вастьяновым А.И., производящим выплаты физическим лицам, на основе представленного расчета по форме РСВ-1 за первый квартал 2013 года.

По результатам проведенной проверки в представленном расчете выявлены факты неполноты отражения сведений и ошибки, искажающие правильность исчисления страховых взносов.

В связи с допущенными страхователем в указанном расчете ошибками составлен протокол проверки и вынесено требование от 21.06.2013 N 05900113 ЗП 0000115 о представлении необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам РСВ-1.

Данное требование вместе с протоколом проверки РСВ-1 направлено в адрес страхователя 27.06.2013 и в соответствии со ст. 34 ФЗ N 212-ФЗ в течение 5 дней с момента получения указанного требования страхователь должен представить в орган пенсионного фонда необходимые пояснения, либо внести необходимые исправления в расчет.

Требование ИП Вастьяновым А.И. не исполнено, пояснения в адрес орган пенсионного фонда относительно содержащихся в расчете ошибок не поступило, изменения в расчет не внесены.

16.07.2013 в адрес ИП Вастьянова А.И. выставлено требование о представлении документов N 05900113 ИД 0000084. Указанным требованием истребованы оборотно-сальдовые ведомости по начисленным и уплаченным страховым взносам на страховую, накопительную часть трудовой пенсии за январь 2013 года, а также на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за январь 2013 года.

Требование, согласно копии почтового уведомления N 36817190, получено Вастьяновым А.И. 22.07.2013.

Однако, указанные документы страхователем не представлены, письменное обоснование невозможности их представления также в орган пенсионного фонда не поступило.

Уведомлением от вызове плательщика страховых взносов от 22.07.2013 N 05900113 ВП 0000062 ИП Вастьянов А.И. в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 29 Федерального закона N 212-ФЗ приглашён для подписание и получение акта камеральной проверки 20.08.2013. Уведомление, согласно копии почтового уведомления N 36879761, получено ИП Вастьяновым А.И. 15.08.2013.

Результаты камеральной проверки зафиксированы в Акте камеральной проверки N 05900130000756 от 20.08.2013. Акт проверки, согласно копии почтового уведомления N 13848247, получен ИП Вастьяновым А.И. 19.09.2013.

Извещением N 756 от 20.08.2013 ИП Вастьянов А.И. приглашен на рассмотрение материалов камеральной проверки 03.10.2013. Извещение, согласно копии почтового уведомления N 13848247, получено ИП Вастьяновым А.И. 19.09.2013.

По результатам камеральной проверки вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности N 059 001 13РК 0000929 от 03.10.2013, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель Вастьянов А.И. вследствие непредставления истребованных для проверки документов привлечён к ответственности, предусмотренной статьёй 48 ФЗ N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 600 руб. Кроме того, за несвоевременную уплату страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за январь и февраль 2013 года, согласно статье 25 Федерального закона N 212-ФЗ, начислены пени в сумме 126, 90 руб.

Решение, согласно копии почтового уведомления N 19873977, получено ИП Вастьяновым А.И. 17.10.2013. Решение в установленном законом порядке не обжаловано.

Во исполнение решения в адрес страхователя направлено требование от 06.11.2013 N 05900140013409 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с указанием срока для добровольного исполнения до 03.12.2013.

Требование, согласно копии почтового уведомления N 27864547, получено предпринимателем 04.12.2013.

Не согласившись с указанным требованием, предприниматель обратился с заявлением в суд, который отказывая в удовлетворении заявленных требований обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ ИП Вастьянов А.И. является плательщиком страховых взносов, как индивидуальный предприниматель и лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частью 2 статьи 28 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны: правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы (пункт 1); вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов (пункт 2); представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (пункт 3); представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов (пункт 4); выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пункт 5); обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов (пункт 6).

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета отчетность не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 37 Федерального закона N 212-ФЗ, должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Плательщик страховых взносов должен в течение 10 дней со дня вручения требования представить в орган пенсионного фонда затребованные документы или, в случае невозможности представления документов, представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменное уведомление с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленный срок, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Статьёй 48 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечёт взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учёт доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 Порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утверждённого Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, учёт доходов и расходов и хозяйственных операций ведётся индивидуальными предпринимателями путём фиксирования в Книге учёта доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведённых расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В пункте 9 названного Порядка установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учётными документами. Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, утверждённых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, утверждены постановлением Госкомстата РФ N 1 от 05.01.2004.

Согласно пункту 23 Порядка, расчёт начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится индивидуальным предпринимателем в разделе V Книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

В Приложении к названному Порядку представлена форма Книги учёта. В разделе V Книги учёта представлена таблица N 5, которая предусматривает фиксацию в ней индивидуальным предпринимателем сведений о работниках, начисленной и выплаченной им заработной платы, даты выплаты, роспись работника в получении заработной платы.

Поскольку предприниматель Вастьянов А.И. является работодателем, он обязан руководствоваться также нормами трудового законодательства.

В соответствии со статьёй 136 Трудового кодекса РФ, при выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника: 1) о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период; 2) о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику; 3) о размерах и об основаниях произведённых удержаний; 4) об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Согласно пункту 6 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учёт сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

При таких обстоятельствах, представить истребованные документы за январь 2013 года индивидуальный предприниматель Вастьянов А.И. как работодатель обязан.

Однако, в нарушение статьи 37 Федерального закона N 212-ФЗ требование о представлении документов заявитель не выполнил, о невозможности представить указанные в нем документы письменно с указанием причин не сообщил.

Наличие оснований для привлечения индивидуального предпринимателя Вастьянова А.И. к ответственности подтверждаются представленными в материалы дела доказательствами и заявителем с достаточной степенью достоверности не опровергнуты.

Доказательства наличия исключающих вину обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность обстоятельств отсутствуют.

При рассмотрении вопроса о правомерности начисления в оспариваемом требовании пени в размере 184, 85 руб. установлено, что в соответствии с частями 1, 2 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном названным Федеральным законом.

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 15 Федерального Закона N 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей, ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

В соответствии с частью 1 статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ, пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов (часть 3 статьи 25 ФЗ N 212-ФЗ).

По материалам дела установлено, что предпринимателем Вастьяновым А.И. обязательные платежи по страховым взносам в ФФОМС и ТФОМС производились с нарушением установленного статьёй 15 Федерального закона N 212-ФЗ срока и в неполном объеме, начиная с 2011 года.

При этом, оплаченные страхователем платежи учитываются в хронологическом порядке в соответствии с датой поступления платежа и также в хронологическом порядке закрывают обязательства по начисленным страховым взносам.

Произведённые страхователем платежи учитываются при выявлении недоимки и начислении пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, что подтверждается расчётами пени за период с 01.09.2011 по 31.12.2013 по страховым взносам на ОМС в ТФОМС и с 01.01.2011 по 31.03.2013 по страховым взносам на ОМС в ФФОМС и представленными таблицами начисления и уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ТФОМС и ФФОМС за 2011-2013 годы.

Как следует из пояснений ответчика, правомерность отнесения платежей произведенных заявителем, согласно платежным поручениям в погашение задолженности, возникшей по предшествующим периодам, заключается в том, что в Федеральном законе N 212-ФЗ отсутствует запрет на подобное распределение платежей. При этом, поле кодировки периода оплаты в платежном поручении не является обязательным для заполнения при уплате страховых взносов.

За неполную уплату причитающихся сумм страховых взносов и в более поздние по сравнению с установленными Федеральным законом N 212-ФЗ сроки, ответчиком в расчёте начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС за 2011-2013 годы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ в оспариваемом требовании выставлена пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ТФОМС в сумме 57, 95 руб.: за сентябрь 2011 года - 7, 64 руб., за октябрь 2011 года - 16, 77 руб., за ноябрь 2011 года - 16, 77 руб., за декабрь 2011 года - 16, 77 руб.

Как установлено судом, указанная сумма пени доначислена на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ТФОМС :

- недоимка за сентябрь 2011 года - 556, 00 руб. выставлена в требовании N 05900140010258 от 06.08.2013 за 9 месяцев 2011 года, сумма недоимки была взыскана 25.09.2013, пеня была посчитана на дату выставления требования - на 06.08.2013 в сумме 115, 51 руб. Досчет пени на дату уплаты произведен в требовании N 05900140013409 от 06.11.2013 в сумме 7, 64 руб.

- недоимка за октябрь 2011 года - 1 220, 00 руб. выставлена в требовании N 05900130010260 от 06.08.2013 за год 2011, сумма недоимки была взыскана 25.09.2013, пеня посчитана на дату выставления требования на 06.08.2013 в сумме 208, 69 руб. Досчет пени на дату уплаты произведен в требовании N 05900140013409 от 06.11.2013 в сумме 16, 77 руб.

- недоимка за ноябрь 2011 года - 1 220, 00 руб. выставлена в требовании N 05900130010260 от 06.08.2013 за год 2011, сумма недоимки была взыскана 25.09.2013, пеня на указанную недоимку посчитана на дату выставления требования - на 06.08.2013 в сумме 198, 63 руб. Досчет пени на дату уплаты произведен в требовании N 05900140013409 от 06.11.2013 в сумме 16, 77 руб.

- недоимка за декабрь 2011 года - 1 220, 00 руб. выставлена в требовании N 05900130010260 от 06.08.2013 за год 2011, сумма недоимки взыскана 25.09.2013, пеня на указанную недоимку посчитана на дату выставления требования - на 06.08.2013 в сумме 188, 12 руб. Досчет пени на дату уплаты произведен в требовании N 05900140013409 от 06.11.2013 в сумме 16, 77 руб.

Также начислены пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 126, 90 руб. : за период с 16.02.2013 по 14.05.2013 в сумме 92, 55 руб. и с 16.03.2013 по 06.06.2013 в сумме 34, 35 руб.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что сумма пени в размере 184, 85 руб. начислена и указана в оспариваемом требовании обоснованно.

При этом доказательства, подтверждающие неправомерность произведенного расчета пени, в материалы дела не представлены.

Оценив в совокупности, представленные в материалы доказательства, суд первой инстанции обоснованно признал оспариваемое требование соответствующим положениям статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, сводящиеся к иной, чем у арбитражного суда, неверной трактовке законодательства, не могут служить основаниями для отмены судебного акта, так как не свидетельствуют о нарушении арбитражным судом первой инстанции норм права. Кроме того, данные доводы не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта. Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, по мнению суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Магаданской области от 01.07.2014 по делу N А37-342/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.А. Швец

Судьи

Е.В. Вертопрахова Е.Г. Харьковская