Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 октября 2014 г. N 13АП-17403/14

г. Санкт-Петербург

02 октября 2014 г.

Дело N А56-10721/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 октября 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей О. В. Горбачевой, Л. П. Загараевой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания К. Н. Халиковой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17403/2014) ООО "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.06.2014 по делу N А56-10721/2014 (судья Семенова И.С.), принятое

по заявлению ООО "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие"

к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 8

об отмене п.1.1 решения от 21.10.2013 N 12-09/17-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о занижении НДС за 3-4 кв.2012 на сумму 6 087 025 руб.

при участии:

от заявителя: Нехорошкова Л. Н. (доверенность от 09.01.2014 N 1)

от ответчика: Потапова Н. И. (доверенность от 10.01.2014 N 05-18/00093)

установил:

Открытое акционерное общество "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие" (ОГРН 1082902001401, место нахождения: 164500, Архангельская обл., г. Северодвинск, Архангельское ш., д.58; далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об отмене пункта 1.1 решения, вынесенного Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 (далее - инспекция, налоговый орган) от 21.10.2013 N12-09/17-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о занижении НДС за 3 - 4 кварталы 2012 на сумму 6 087 025 руб.

Решением от 09.06.2014 суд отказал обществу в удовлетворении заявления.

В апелляционной жалобе общество указывает, что не согласно с предложенным налоговым органом порядком восстановления сумм НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету. В частности, как указывает заявитель, восстановление налога, ранее принятого к вычету по уплаченным авансам, производилось им в момент поставки товаров по результатам зачета аванса в счет полученных поставок. Нормы гражданского законодательства допускают возможность установления договором пропорционального зачета аванса. Следовательно, исходя из положений статей 170 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сумма налога, подлежащая восстановлению, должна определяться на основе авансового платежа, полученного продавцом в отношении конкретной отгрузки, то есть тех сумм, которые по итогам налогового периода перестают быть предоплатой.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как усматривается из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.

По результатам проверки налоговый орган составил акт от 04.09.2013 N 12-09/17 и с учетом поданных заявителем возражений принял решение от 21.10.2013 N 12-09/17-Р о привлечении общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 336 579 руб. штрафа. Этим же ненормативным актом инспекция доначислила налогоплательщику 161 592 949 руб. НДС, начислила 121 422 руб. пеней за несвоевременную уплату данного налога (листы дела 13 - 112).

По мнению инспекции, обществом допущено нарушение подпункта третьего пункта третьего статьи 170 НК РФ, выразившееся в неполном восстановлении сумм НДС в третьем и четвертом кварталах 2012 года, что повлекло неуплату 6 087 025 руб. налога. Как указала инспекция, налогоплательщик обязан произвести восстановление сумм НДС в размере ранее принятого к вычету налога с сумм авансовых платежей, а не пропорционально в соответствии с условиями гражданско-правовых договоров.

Общество обжаловало решение налогового органа в апелляционном порядке в Федеральную налоговую службу.

Решением от 15.01.2014 N СА-4-9/335@ Федеральная налоговая служба отменила решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода, изложенного в пункте 1.4 решения, о неправомерном предъявлении обществом к вычету НДС за 2011 - 2012 годы в общей сумме 60 683 058 руб., а также доначисления соответствующей суммы НДС. В остальной части Федеральная налоговая служба оставила апелляционную жалобу общества на решение инспекции от 21.10.2013 N12-09/17-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения. Кроме того, Федеральная налоговая служба поручила инспекции в пятидневный срок с момента получения настоящего решения сообщить обществу о суммах налогов, штрафов, пеней, подлежащих уплате налогоплательщиком на основании вступившего в силу решения от 21.10.2013 N 12-09/17-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (листы дела 113 - 124).

Не согласившись с законностью пункта 1.1 решения инспекции от 21.10.2013 N 12-09/17-Р в части вывода о занижении НДС за 3 - 4 кварталы 2012 года на сумму 6 087 025 руб., общество обратилось в арбитражный суд.

В пункте 1.1 решения инспекцией установлено, что обществом допущено нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 171 НК РФ, выразившееся в занижении НДС, подлежащего восстановлению за 3 - 4 кварталы 2012 года на 6 087 025 рубл. по перечисленным авансовым платежам в адрес контрагентов - ООО "Инком", ООО "Ситек", а именно: по ООО "Инком" не восстановлен НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 4 629 677 руб. и излишне восстановлен НДС за 4 квартал 2012 года в сумме 1 979 481 руб.; по ООО "Ситек" не восстановлен НДС за 4 квартал 2012 года в сумме 3 436 829 руб.

Суд первой инстанции признал обоснованной позицию инспекции о неверном порядке восстановления обществом НДС, ранее принятого к вычету по уплаченным авансам, что привело к образованию у него недоимки в 3 - 4 кварталах 2012 года. Данное обстоятельство послужило основанием для отказа судом в признании недействительным пункта 1.1 решения налогового органа.

Изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав мнение представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между ООО "Инком" (поставщик) и обществом (заказчик) заключен договор от 24.10.2006 N 2410W2006j (далее - договор от 24.10.2006), согласно которому поставщик обязуется изготовить и поставить, а заказчик оплатить продукцию в ассортименте, количестве, качестве и по ценам в соответствии со спецификацией N 1, являющейся неотъемлемой частью договора. Разделом 4 договора от 24.10.2006 "Поставка и прием продукции" предусмотрено, что в случае поэтапной отгрузки, расчет производится за каждую партию продукции.

В 1 квартале 2011 года сторонами по договору от 24.10.2006 подписана спецификация N 10 на поставку продукции в ассортименте, количестве, качестве и по ценам в соответствии с данной спецификацией, согласно которой стоимость продукции составляет 211 674 502,28 руб., в том числе НДС в сумме 32 289 330,86 руб. Оплата производится в следующем порядке: 50% от суммы спецификации - авансовый платеж производится в течение 10 банковских дней с момента подписания спецификации на основании счета, выставленного поставщиком; 50 % от суммы спецификации - окончательный платеж производится в течение 10 банковских дней с момента уведомления заказчика о готовности продукции к отгрузке.

Инспекцией установлено, что обществом во исполнение условий спецификации N 10 к договору от 26.10.2006 в марте 2012 года перечислен авансовый платеж в сумме 105 837 251,14 руб., в том числе НДС - 16 144 665,43 руб., который включен налогоплательщиком в состав налоговых вычетов за 1 квартал 2012 года;

В 3 квартале 2012 года обществу произведена частичная поставка продукции по спецификации N 10 на сумму 60 700 212,99 руб., в том числе НДС - 9 259 354,52 руб., который на основании счетов-фактур от 16.07.2012 N00000122, от 07.08.2012 N00000135, от 06.09.2012 N00000155 принят налогоплательщиком к вычету в данном налоговом периоде. При этом в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 НДС, подлежащий восстановлению согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстановлен только в сумме 4 629 677 руб. В нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановлен НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 4 629 677 руб. (9 259 354 руб. - 4 629 677 руб.).

В 4 квартале 2012 года ООО "Инком" произведена частичная поставка продукции по спецификации N 10 на сумму 104 338 929 руб., в том числе НДС - 15 916 108 руб., который на основании счетов-фактур от 19.09.2012 N00000162, от 31.10.2012 N00000201, от 27.11.2012 N00000223, от 13.12.2012 N00000223 принят обществом к вычету в данном налоговом периоде. В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года отражен НДС, подлежащий восстановлению в размере 8 864 792 руб. В решении инспекцией сделан вывод о завышении восстановленного НДС за 4 квартал 2012 года на 1 979 481 руб. (16 144 665 руб. - 9 259 354 руб. - 8 864 792 руб.).

Также инспекцией установлено неполное восстановление НДС в 4 квартале 2012 года, ранее принятого к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) товаров, произведенной обществом в рамках договора от 03.06.2011 N 2-1108/04/63.85/20738, заключенного с ООО "Ситек". В соответствии с указанным договором ООО "Ситек" (исполнитель) обязуется произвести капитальный ремонт горизонтально-расточного станка модели 3FBW 260NC, а общество (заказчик) - обеспечить условия для проведения работ и произвести их оплату. В соответствии с графиком осуществления платежей (приложение N 2 к договору от 03.06.2011) расчеты по договору производятся поэтапно, авансовый платеж составляет 750 000 Евро, в том числе НДС - 114 407 Евро. Согласно условиям дополнительного соглашения от 20.10.2011 N 1 договору от 03.06.2011 зачет авансового платежа в сумме 750 000 Евро производится в следующем порядке: первая часть аванса в сумме 160 000 Евро учитывается при закрытии этапа N 2; вторая часть аванса в сумме 550 000 Евро - при закрытии этапа N 3; третья часть аванса в сумме 20 000 Евро - при закрытии этапа N 4; четвертая часть аванса в сумме 20 000 Евро - при закрытии этапа N 5.

При проведении проверки инспекцией установлено, что в октябре 2011 года обществом в адрес ООО "Ситек" произведен авансовый платеж в сумме 29 898 823,02 руб., в том числе НДС - 4 560 837,41 руб., который включен налогоплательщиком в состав налоговых вычетов за 4 квартал 2011 года. Согласно акту сдачи-приемки от 18.12.2012 N 2 исполнителем выполнены и сданы, а заказчиком приняты работы по этапу N 2 на сумму - 715 680 Евро, в том числе НДС - 109 171,53 Евро. ООО "Ситек" в адрес общества выставлен счет-фактура от 18.12.2012 N181201 на сумму 29 349 652 руб., в том числе НДС - 4 477 066 руб., который согласно пунктом 1 статьи 171 НК РФ принят обществом к вычету.

Вместе с тем, в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года восстановлен НДС в размере 1 040 237 руб. В решении инспекцией сделан вывод о занижении подлежащего восстановлению НДС за 4 квартал 2012 года на 3 436 829 руб. (4 477 066 руб. - 1 040 237 руб.) по перечисленному в соответствии с условиями договора от 03.06.2011 авансовому платежу.

Общая сумма НДС по выявленным нарушениям законодательства о налогах и сборах составила 6 087 025 (4 629 677 - 1 979 481 +3 436 829) руб.

Обжалуя решение инспекции в указанной части, общество указывало на то, что в соответствии с вышеуказанными договорами перечисленная предоплата засчитывается в счет каждой отгрузки (оставшуюся часть задолженности покупатель оплачивает отдельно). Общество осуществляет зачет аванса в том порядке, который установлен сторонами в договоре, и восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с аванса пропорционально зачтенным суммам. Такой порядок, по мнению общества, не противоречит подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ и отражает действительный смысл хозяйственных операций.

Суд апелляционной инстанции считает, что отклоняя доводы заявителя суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ определено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Проанализировав нормы налогового законодательства, регулирующие спорные правоотношения, суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что частичное восстановление НДС, исходя из условий гражданско-правовой сделки не соответствует требованиям норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу прямого указания подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверенный период) восстановление суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету на основании пункта 12 статьи 171 НК РФ с перечисленных авансовых платежей, должно быть произведено в том объеме, в котором у покупателя возникло право на вычет суммы НДС по приобретенным работам (товарам, услугам) в данный налоговый период.

Утверждение подателя жалобы о том, что аналогичным способом восстанавливали к уменьшению НДС и его контрагенты, в данном случае не опровергает правомерность позиции инспекции, поддержанной судом первой инстанции, о том, что восстановление сумм налога заявителем должно производиться в том же объеме, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету.

Более того, о том, что ранее подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ не имел в своей основе иного порядка восстановления НДС, отличного от предложенного заявителю налоговым органом, подтверждается и изменениями, внесенными законодателем в эту норму Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" и вступающими в действие с 01.10.2014, согласно которым принятый покупателем к вычету НДС с сумм предоплаты подлежит восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной покупателем оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Таким образом, на дату существования рассматриваемых правоотношений нормативно-правовое регулирование закрепляло, что восстановление НДС производится покупателем в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При таком положении инспекция в строгом соответствии с возложенными на нее функциями правомерно произвела заявителю доначисление 6 087 025 руб. НДС за третий и четвертый кварталы 2012 года.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.06.2014 по делу N А56-10721/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева