Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 15 октября 2014 г. N 01АП-5029/14

г. Владимир

15 октября 2014 г.

Дело N А79-1835/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 08.10.2014.

Постановление в полном объеме изготовлено 15.10.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Урлекова В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Борзовой Э.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Электрон", г. Канаш, Чувашская Республика,

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 27.06.2014 по делу N А79-1835/2014, принятое судьей Павловой О.Л. по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Электрон" о признании незаконными и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Чувашской Республике от 28.02.2014 N 000021 и представления от 28.02.2014 N 000014, при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - индивидуального предпринимателя Дмитриева Юрия Сергеевича.

В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Чувашской Республике - Николаев С.В. по доверенности от 07.02.2014 N02-3-05/00854 сроком действия до 31.12.2014, Матвеев А.П. по доверенности от 26.05.2014 N02-3-05/03669 сроком действия до 31.12.2014.

Общество с ограниченной ответственностью "Электрон" - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Индивидуальный предприниматель Дмитриев Юрий Сергеевич - надлежащим образом извещен о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечил.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

На основании поручения от 30.01.2014 N 000011 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Чувашской Республике (далее по тексту - Инспекция) провела проверку соблюдения обществом с ограниченной ответственностью "Электрон" (далее по тексту - Общество) обязательных требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций за период с 01.01.2014 по 31.01.2014.

По результатам проверки оформлен акт от 12.02.2014 N 007233.

Установив в действиях Общества признаки состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, должностное лицо Инспекции составило в отношении него протокол об административном правонарушении от 26.02.2014 N 000005.

Рассмотрев названный протокол и материалы проверки, 28.02.2014 Инспекция приняла постановление N 28.02.2014 о назначении Обществу административного наказания по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей и представление от 28.02.2014 N 000014.

Не согласившись с указанными постановлением и представлением, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с требованием о признании их незаконными и отмене.

Решением от 27.06.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Указывает, что в магазине "Лидер" в с. Аликово помимо Общества осуществляет предпринимательскую деятельность индивидуальный предприниматель Дмитриев Ю.С., работниками которого и был продан покупателю фен для волос, денежные средства за проданный Дмитриевым Ю.С. товар были оприходованы в кассу Дмитриева Ю.С., а покупателю предпринимателем выданы кассовый и товарный чеки. Общество данный товар не продавало, соответственно в кассу Общества денежные средства не поступали, приходные документы не оформлялись, соответственно кассовый и товарный чеки покупателю не выдавались.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, нарушений порядка ведения кассовых операций за Обществом нет, так как лимит остатка денежных средств установлен, при продаже товаров используется контрольно-кассовая техника, наличные денежные средства приходуются в полном объеме в обособленных подразделениях с последующей передачей их в центральную кассу.

Общество также указывает, что в представленной выписке из кассовой книги Инспекция ошибочно определило, что эта книга является книгой головной организации. Эта книга является кассовой книгой Общества, в которой подшиты: кассовая книга центральной кассы и дополнительные регистры по каждому обособленному подразделению (они и являются кассовыми книгами обособленных подразделений).

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Индивидуальный предприниматель Дмитриев Юрий Сергеевич отзыв на апелляционную жалобу в установленном законе порядке не представил.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушений предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, что влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее по тексту - Положение N 373-П).

Согласно пункту 5.1 Положения N 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (пункт 5.2 Положения N 373-П).

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись (пункт 5.3 Положения N 373-П).

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии -руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку (пункт 5.4 Положения N 373-П).

В соответствии с пунктом 6.1 Положения N 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Согласно пункту 5.6 Положения N 373-П обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

В пункте 5.6 Положения N 373-П установлен срок такой передачи - не позднее следующего рабочего дня. Листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются организацией по каждому обособленному подразделению (пункт 2.5 Положения N 373-П).

Вышеприведенные нормы регулируют вопросы оприходования денежной наличности и, соответственно, их невыполнение может составлять объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании наличных денежных средств (в том числе в связи с неведением кассовой книги обособленным подразделением).

Из оспариваемого постановления усматривается, что Обществу вменяется нарушение требований Положения N 373-П, выразившееся в неоприходовании средств в кассу обособленного подразделения, кассовая книга обособленным подразделением Общества не ведется.

Как следует из материалов дела, 12.02.2013 в 09 час. 00 мин. при проверке кассы обособленного подразделения, расположенного по адресу: Чувашская Республика, с.Аликово, ул. Колхозная, 5, в нарушение подпунктов 1.2, 1.3, 1.4, 1.8, 1.9, 2.1, 2.5, 5.1, 5.2, 5.6 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П, выявлено неоприходование, не полное оприходование денежной наличности.

Из протокола осмотра также следует, что приходные кассовые ордера в подразделении не обнаружены.

Представленная документация является кассовой книгой головной организации бухгалтерии Общества, не являющейся кассовой книгой обособленного подразделения, из чего следует, что представленные к кассовой книге приходно-кассовые ордера, расходно-кассовые ордера являются первичными документами кассы головной организации.

Фактические обстоятельства в совокупности с представленными в дело доказательствами, свидетельствуют о доказанности в действиях Общества события вмененного ему административного правонарушения в части неоприходования обособленным подразделением 16 405 рублей.

Представленная в материалы административного дела и в суд документация является кассовой книгой головной организации бухгалтерии Общества, не являющейся кассовой книгой обособленного подразделения, из чего следует, что представленные к кассовой книге приходно-кассовые ордера, расходно-кассовые ордера являются первичными документами кассы головной организации. При этом в порядке пункта 5.6 Положения N 373-П кассовая книга, первичные документы, оформленные обособленным подразделением должны храниться в кассе подразделения, а вторые листы кассовой книги передаются в головную организацию.

При этом как отметил суд первой инстанции, приходно-кассовые ордера были недооформлены, в них отсутствовала подпись главного бухгалтера. Вкладные листы кассовой книги Обществом не представлены.

Довод Общества о том, что им не должна вестись кассовая книга по месту деятельности обособленного подразделения, обоснованно отклонена судом первой инстанции, поскольку основан на ошибочном толковании норм материального права, в частности вышеуказанных правил ведения кассовой книги и без учета положений Письма Банка России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255, согласно которому установленные требования о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением.

Более того, местом деятельности обособленного подразделения является село Аликово, тогда как головная организация расположена в городе Канаш.

При изложенных обстоятельствах вывод Инспекции и суда первой инстанции о наличии в действиях Общества события вменённого правонарушения соответствует материалам дела.

В силу части 2 статьи 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Обстоятельства дела свидетельствуют о том, что Обществом не были предприняты необходимые и достаточные меры по соблюдению требований законодательства, при этом какие-либо неустранимые препятствия для их надлежащего исполнения отсутствовали. При должной степени заботливости и осмотрительности у Общества имелась возможность соблюдения установленных требований законодательства, следовательно, вышеуказанное административное правонарушение произошло по вине Общества.

Представление от 28.02.2014 N 000014 направлено на устранение выявленного нарушения и в нем изложен способ его исполнения. Каких - либо дополнительных обязанностей для общества указанное представление не содержит.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 27.06.2014 по делу N А79-1835/2014 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Электрон" оставить без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Электрон" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 рублей, уплаченную по платежному поручению от 26.06.2014 N 561.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

В.Н. Урлеков А.М. Гущина