Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 октября 2014 г. N 13АП-19657/14

г. Санкт-Петербург

17 октября 2014 г.

Дело N А42-8989/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 октября 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: Тихоновой Н.И.

при участии:

от заявителя: Базылевой Т.А. по доверенности от 14.10.2014

от ответчика: Миронова С.А. по доверенности от 02.10.2014,

Басалаевой Г.Н. по доверенности от 19.09.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-19657/2014) Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.07.2014 по делу N А42-8989/2013 (судья Кабикова Е.Б.), принятое

по заявлению ОАО "Арктикморнефтегазразведка"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области

о признании недействительным решения N 13 от 11.09.2013

установил:

Открытое акционерное общество "Арктикморнефтегазразведка" (ОГРН 1115190005567, место нахождения: 183039, г. Мурманск, улица Книповича, дом 33/3) (далее - ОАО "АМНГР", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ОГРН 1045100220505, место нахождения: 183038, г. Мурманск, улица Комсомольская, дом 2) (далее - Инспекция, налоговый орган) от 11.09.2013 N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 09.07.2014 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, поскольку счет-фактура N 1165 от 02.12.2012 получен Обществом 25.02.2013 и в дополнительном листе N 1 книги покупок за 4 квартал 2012 дата принятия на учет товаров - 18.02.2013, то Общество неправомерно предъявило к вычету НДС по спорному счету-фактуре в 4 квартале 2012 года. Кроме того, спорная сумма вычетов в дальнейшем отражена Обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 года, решением N 2 от 06.03.2014 инспекция подтвердила правомерность заявленных вычетов по счету-фактуре N 1165 от 02.12.2012 за 1 квартал 2013 года.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель Общества просил жалобу оставить без удовлетворения, решение суда - без изменения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, по результатам которой составлен акт N 13 от 29.07.2013.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения по акту, инспекция 11.09.2013 приняла решение N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 236 847,20 руб. Указанным решением Обществу доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом - НДС в размере 1 184 236 руб., а также начислены пени за нарушение срока уплаты НДС в сумме 31 480,93 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 15.11.2013 N 349 решение инспекции, обжалованное налогоплательщиком в апелляционном порядке, оставлено без изменения.

Считая решение инспекции недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, установив, что Обществом выполнены требования, предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету в 4 квартале 2012 года, признал решение налогового органа недействительным.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, рассмотрев материалы дела и оценив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция установила завышение Обществом суммы налоговых вычетов по НДС на 1 184 236,42 руб. и, следовательно, занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 1 184 236,42 руб. Из решения налогового органа следует, что налогоплательщик включил в дополнительный лист к книге покупок за 4 квартал 2012 года счет-фактуру N 1165 от 02.12.2012 за дизельное топливо, выставленный ОАО "Межрегионтрубопроводстрой", полученный Обществом 25.02.2013 года, то есть в 1 квартале 2013 года. Следовательно, все условия, дающие право для принятия к вычету НДС в соответствии с действующим законодательством, выполнены ОАО "АМНГР" в 1 квартале 2013 года. Выявленное нарушение привело к тому, что Общество занизило за 4 квартал 2012 года сумму НДС, подлежащую уплате, на 1 184 236,42 руб. в результате необоснованного включения в состав налоговых вычетов указанной суммы налога по счету-фактуре, поступившему от поставщика в январе 2013 года.

Отклоняя данный довод налогового органа, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 названного Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 названного Кодекса.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 данного Кодекса, за исключением товаров, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Во втором абзаце этой нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для предъявления НДС к вычету по приобретенным для использования в деятельности, облагаемой этим налогом, товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет на основании первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного продавцом, с указанием суммы НДС.

В пункте 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, как правильно отметил суд, вычет по НДС может быть предоставлен налогоплательщику только при наличии счета-фактуры.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Налогоплательщик на основании пункта 3 статьи 169 НК РФ обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, вести книги покупок, книги продаж.

В соответствии с пунктом 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются.

Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения.

Судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела с учетом представленных Обществом документов установлено, что счёт-фактура от 02.12.2012 N 1165 был выставлен в адрес заявителя ОАО "Межрегионтрубопроводстрой" (Фрахтователь) в связи необходимостью возмещения ОАО "АМНГР" (Судовладелец) стоимости топлива, связанного с возвратом ОАО "АМНГР" (Судовладелец) судна "Пасвик" в связи с окончанием работ по тайм-чартеру Supplytime 2005 N 767/03 от 23.06.2012.

09.10.2012 ОАО "АМНГР" и ОАО "Межрегионтрубопроводстрой" был составлен акт приёма-передачи, из которого следует, что в п. Корсаков (Россия) 09 октября 2012 года в 05.00 МСК (12:00 местного времени), Фрахтователь, ОАО "Межрегионтрубопроводстрой", Россия, передаёт, а Судовладелец, ОАО "АМНГР", Россия, принимает ТБС "Пасвик" в связи с окончанием работ по тайм-чартеру Supplytime 2005 N 767/03 от 23 июня 2012 года. Количество топлива, горюче-смазочных материалов, воды на борту Судна в момент передачи составляет: топливо дизельное: 227,817 мт.; масло смазочное в танках и ёмкостях: 26,509 мт.; вода: 149,00 мт.

На момент передачи ТБС "Пасвик" по акту приёма-передачи от 26.06.2012 количество находящегося на борту судна и переданного ОАО "АМНГР" в адрес ОАО "Межрегионтрубопроводстрой" горюче-смазочных материалов, принадлежащих ОАО "АМНГР", составляло: дизельное топливо: 146,373 мт.; моторное масло: 18,199 мт.; гидравлическое масло: 4,993 мт.; масло для ДНПУ: 0,060 мт.; пресная вода: 289,600 мт (том 2 л.д. 22).

На оплату, подлежащего возмещению дизельного топлива и моторного масла, ОАО "Межрегионтрубопроводстрой" выставило в адрес ОАО "АМНГР" счёт-фактуру от 02.12.2012 N 1165 на сумму 7 763 327,66 руб., в том числе НДС -1 184 236,42 руб. Фактически данный счет-фактура получен заявителем 25.02.2013. Получение указанного счета-фактуры послужило основанием для представления Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года с включением спорной суммы НДС.

Оценив представленные Обществом оборотно-сальдовую ведомость по счету 10.03 за декабрь 2012 года, акт приема-передачи топлива от 09.10.2012 и иные документы, подтверждающие факт принятия топлива на учет, суд первой инстанции пришел к выводу, что Общество правомерно заявило НДС к вычету в 4 квартале 2012.

Довод Инспекции о том, что период фактического получения Обществом от поставщика счета-фактуры и отражения его в книге покупок в рассматриваемом случае не совпадает, поэтому счет-фактура подлежал регистрации в книге покупок в периоде, когда он получен, и только в этот период заявитель получил право на налоговый вычет суммы НДС, указанной в этом счете-фактуре, обоснованно отклонен судом.

Момент предъявления к вычету НДС связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится на основании счетов-фактур в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Отдельного порядка регистрации счетов-фактур, полученных от поставщика в одном налоговом периоде, но относящихся к операциям, которые осуществлены в другом налоговом периоде, законодательно не установлено.

Поскольку, как установлено судом первой инстанции, все условия, предусмотренные положениями статей 171, 172 НК РФ, выполнены Обществом - счет-фактура выставлен, зарегистрирован в книге покупок, товары приняты к учету в 4 квартале 2012 года, то Общество правомерно заявило вычеты по НДС в декларации за 4 квартал 2012 года, в связи с чем, суд первой инстанции обоснованно признал решение инспекции от 11.09.2013 N 13 недействительным.

При этом суд первой инстанции правомерно указал, что факт последующего отражения Обществом НДС в сумме 1 184 236,42 руб. в составе налоговых вычетов по уточнённой налоговой декларации N 2 по НДС за 1 квартал 2013 года не имеет правового значения, поскольку доначисление НДС в размере указанной суммы за 4 квартал 2012 года произведено в результате неправомерного вывода Инспекции о нарушении налогоплательщиком порядка применения налоговых вычетов, отражённого в решении N 13 от 11.09.2013, что повлекло незаконное начисление сумм пени и привлечение Общества к налоговой ответственности по пункту 1статьи 122 НК РФ.

Кроме того, учитывая, что НДС в сумме 1 184 236,42 руб., заявленный Обществом в дальнейшем в составе налоговых вычетов по уточнённой налоговой декларации N 2 по НДС за 1 квартал 2013 года, получен заявителем по решению Инспекции от 06.03.2014 N 2, суд в соответствии с положениями статьи 201 АПК РФ обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "АМНГР", как налогоплательщика в части начисления пени в сумме 31 480, 93 руб. и штрафа в сумме 236 847,20 руб., начисленного по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В силу изложенного выше, апелляционная инстанция считает, что при рассмотрении настоящего спора фактические обстоятельства установлены судом первой инстанции в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи с чем, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.07.2014 по делу N А42-8989/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

И.А. Дмитриева М.Л. Згурская