Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 октября 2014 г. N 11АП-11429/14

г. Самара

17 октября 2014 г.

Дело N А55-7815/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 октября 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Драгоценновой И.С., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новожиловой С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 15.10.2014 в помещении суда апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Октябрьском и Советском районах городского округа Самара на решение Арбитражного суда Самарской области от 19.06.2014 по делу N А55-7815/2014 (судья Лихоманенко О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Амур" (ИНН 6318174708, ОГРН 1086318007368), г.Самара, к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Октябрьском и Советском районах городского округа Самара, г. Самара, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от ООО "Амур" - Николаева К.А. (доверенность от 29.04.2014 N 20),

от ГУ УПФР в Октябрьском и Советском районах г.о.Самара - Шумилина А.Н. (доверенность от 05.08.2014 N 27),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Амур" (далее - ООО "Амур", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Октябрьском и Советском районах городского округа Самара (далее - Пенсионный фонд) от 27.01.2014 N 96 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации.

Решением от 19.06.2014 по делу N А55-7815/2014 Арбитражный суд Самарской области заявление общества удовлетворил.

Пенсионный фонд в апелляционной жалобе просил отменить решение суда первой инстанции.

ООО "Амур" апелляционную жалобу отклонило по мотивам, приведенным в отзыве и дополнении к отзыву.

На основании ст.158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение дела откладывалось с 17.09.2014 на 15.10.2014.

Представитель Пенсионного фонда в судебном заседании апелляционную жалобу поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представитель общества апелляционную жалобу отклонила.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве и дополнении к отзыву, в выступлении представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, Пенсионный фонд по результатам выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование вынес решение от 27.01.2014 N 96, которым начислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в общей сумме 7 113 руб. 41 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в общей сумме 13 660 руб. 16 коп., штрафные санкции по п.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в общей сумме 4 154 руб. 71 коп. и пени в общей сумме 3 631 руб. 10 коп.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда, ООО "Амур" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Основанием для начисления страховых взносов на ОПС в сумме 5 339 руб. 14 коп. коп. и страховых взносов на ОМС в сумме 13 614 руб. 77 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод Пенсионного фонда о неправомерном применении ООО "Амур" в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, пониженного тарифа на основании п.10 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулирует Закон N 212-ФЗ.

Согласно ч.1 и 2 ст.18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ.

Исходя из ст.58 Закона N 212-ФЗ, в течение переходного периода 2011 - 2027 годов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, применяются пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд в размере 20 %, в фонд обязательного медицинского страхования - 0,0%.

Под аптечной организацией понимается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, перевозку, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями Закона N 61-ФЗ.

Фармацевтическая деятельность - это деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов (п.33 и 35 ст.4 Закона N 61-ФЗ).

Исходя из п.2 Положения о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 N 1081, фармацевтическая деятельность включает в себя работы и услуги согласно приложению "Перечень выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих фармацевтическую деятельность", в том числе розничную торговлю, хранение, перевозку и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.

Системное толкование приведенных правовых норм в их взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что фармацевтическая деятельность - это вид предпринимательской деятельности юридического лица, включающий комплекс хозяйственных операций (продажа, хранение, перевозка), для осуществления которых, как и для осуществления деятельности в целом, привлекаются не только работники, имеющие фармацевтическое образование и соответствующие иным требованиям, указанным в п.2 ч.1 ст.100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", но и работники иной профессиональной специализации.

Аналогичный вывод содержится в постановлениях ФАС Поволжского округа от 30.07.2013 по делу N А55-33527/2012, от 04.03.2014 по делу N А57-10862/2013, от 06.03.2014 по делу N А57-10580/2013 и др.

Из изложенного следует, что для возникновения права на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, юридическое лицо должно обладать статусом аптечной организации и применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

ООО "Амур" является аптечной организацией, осуществляет фармацевтическую деятельность на основании лицензии и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Доказательств осуществления обществом иной деятельности, помимо фармацевтической, Пенсионный фонд не представил.

Таким образом, ООО "Амур" правомерно применяло пониженный тариф в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

В данном случае фармацевтическую деятельность осуществляет именно ООО "Амур", как аптечная организация, а не лица, состоящие с ним в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста. При этом, как уже указано, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле, хранению, перевозке и отпуску лекарственных препаратов, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации.

Кроме того, льгота в виде пониженного тарифа страховых взносов предоставлена отдельным категориям плательщиков взносов, каковым является ООО "Амур", а не физическим лицам, в отношении которых страхователь производит страховые выплаты.

На основании изложенного, оценив и исследовав в совокупности и взаимосвязи имеющиеся доказательства с учетом положений ст.71 АПК РФ, суд первой инстанции правильно удовлетворил заявление ООО "Амур" в этой части.

Признавая решение Пенсионного фонда от 27.01.2014 N 96 недействительным в полном объеме, суд первой инстанции не учел следующего.

По результатам выездной проверки ООО "Амур" страховые взносы на ОПС в сумме 5 339 руб. 14 коп. и страховые взносы на ОМС в сумме 13 614 руб. 77 коп. начислены в связи с неправомерным применением обществом пониженного тарифа на основании п.10 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ; страховые взносы на ОПС в общей сумме 1 774 руб. 27 коп. (1 720 руб. 88 коп. + 53 руб. 39 коп.) и страховые взносы на ОМС в общей сумме 45 руб. 39 коп. (27 руб. 59 коп. + 17 руб. 80 коп.) - в связи с непринятием Пенсионным фондом к зачету расходов, произведенных страхователем с нарушением требований нормативных правовых актов либо не подтвержденных документами в установленном порядке.

Между тем, доводы относительно неправомерности начисления страховых взносов на ОПС в общей сумме 1 774 руб. 27 коп. и страховых взносов на ОМС в общей сумме 45 руб. 39 коп. в заявлении ООО "Амур", поданном в суд первой инстанции, не приведены.

Более того, из дополнения к отзыву на апелляционную жалобу следует, что ООО "Амур" с начислением этих страховых взносов согласилось и в добровольном порядке их уплатило.

При таких обстоятельствах основания для признания решения Пенсионного фонда недействительным в данной части отсутствуют.

Предложение в резолютивной части решения Пенсионного фонда уплатить страховые взносы без учета добровольно уплаченных сумм (имеющейся переплаты), не является нарушением прав общества. Переплата подлежит учету в момент принудительного исполнения решения Пенсионного фонда о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации.

С учетом изложенного, руководствуясь положениями п.2 ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции изменяет решение суда первой инстанции в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела (п.1 ч.1 ст.270 АПК РФ), и отказывает ООО "Амур" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Пенсионного фонда от 27.01.2014 N 96 в части начисления страховых взносов на ОПС в общей сумме 1 774 руб. 27 коп., страховых взносов на ОМС в общей сумме 45 руб. 39 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа; в остальной части решение суда первой инстанции - оставляет без изменения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 19 июня 2014 года по делу N А55-7815/2014 изменить.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Амур" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Октябрьском и Советском районах городского округа Самара от 27 января 2014 года N 96 в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1 774 руб. 27 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в общей сумме 45 руб. 39 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа.

В остальной части решение Арбитражного суда Самарской области от 19 июня 2014 года по делу N А55-7815/2014 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

И.С. Драгоценнова Е.Г. Попова