Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 октября 2014 г. N 13АП-21003/14

г. Санкт-Петербург

24 октября 2014 г.

Дело N А21-1553/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 октября 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Бебишевой А.В.

при участии:

от истца (заявителя): Трещенко А.И. по доверенности от 19.12.2013;

Шендерюк-Жидков А.В. по доверенности от 12.09.2014;

Нижегородова С.Б. по доверенности от 07.03.2014

от ответчика (должника): Серёжка М.Ю. по доверенности от 30.12.2013; Бондаренко З.М. по доверенности от 20.10.2014 N 53; Иванова Ю.В. по доверенности от 20.10.2014 N 51; Ночкина М.А. по доверенности от 20.10.2014 N 52

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-21003/2014) МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 11.06.2014 по делу N А21-1553/2014 (судья Д.В.Широченко), принятое

по заявлению ЗАО "Содружество-Соя"

к МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области о признании недействительным решения

установил:

Закрытое акционерное общество "Содружество-Соя" (ОГРН 1053909026830, далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (ОГРН 1073905014325, далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 05.11.2013 N 155 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда первой инстанции от 11.06.2014 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, поскольку Общество включено в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области 07.04.2006, оно имело право на применение льготной ставки налога на прибыль в 2006-2011 годах, а 2012 год является седьмым по счету с момента включения налогоплательщика в реестр резидентов ОЭЗ, в связи с чем, у налогоплательщика отсутствовало право на применение ставки 0% по налогу на прибыль в 2012 году.

В судебном заседании представитель инспекции требования по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Общества с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной декларации по налогу на прибыль за 2012 год, по результатам которой налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 12 июля 2013 года N 520.

На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 05.11.2013 N 155 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 19 059 749 рублей.

Указанным решением Обществу доначислен налога на прибыль в сумме 95 298 746 рублей, пени в сумме 5 817 989 рублей.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением УФНС России по Калининградской области от 07.02.2014 N 06-13/01411 оставлена без удовлетворения.

Считая решение инспекции не соответствующим требования действующего законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта в экономической сфере деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, указал, что поскольку общество, включено в реестр резидентов ОЭЗ 07.04.2006, то предоставленное положениями статьи 288.1 НК РФ право на применение льготной ставки 0% по налогу на прибыль распространяется на период с 01.01.2007 по 31.12.2012, в связи с чем налогоплательщик правомерно в 2012 году применил ставку налога на прибыль в размере 0%.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает ее подлежащей удовлетворению по следующим обстоятельствам.

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2012 год, соответствующих пени и санкций, явился вывод инспекции о неправомерном применении Обществом, являющимся резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, льготной ставки 0%. Инспекцией в ходе проверки установлено, что 2012 год является седьмым календарным годом со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в связи с чем подлежала применению ставка налога на прибыль организаций определенная пунктом 1 статьи 284 НК РФ уменьшенная на пятьдесят процентов, а именно в размере 10%.

Специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности на территории Калининградской области урегулирован Федеральным законом "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от 10.01.2006 N 16-ФЗ (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ).

Резидентом Особой экономической зоны Калининградской области (далее - ОЭЗ) признается юридическое лицо, соответствующее требованиям указанного Закона и включенное в Единый реестр резидентов особой экономической зоны (далее - Единый реестр резидентов ОЭЗ) (статья 2 Федерального закона N 16-ФЗ).

Условия реализации инвестиционного проекта в Особой экономической зоне резидентом ОЭЗ должны содержаться в инвестиционной декларации, в которой указывается цель инвестиционного проекта, в том числе виды товаров, услуг, производство или оказание которых планируется осуществить в соответствии с инвестиционным проектом, а также общий объем финансирования и сроки реализации проекта (статья 2 Федерального закона N 16-ФЗ).

Таким образом, резиденты ОЭЗ Калининградской области должны осуществлять деятельность в рамках реализации инвестиционного проекта согласно условиям зарегистрированной инвестиционной декларации, установленным соответствии с требованиями и ограничениями Федерального закона N 16-ФЗ.

Как следует из материалов дела, Общество внесено в Единый реестр резидентов ОЭЗ в качестве резидента, реализующего инвестиционный проект, что подтверждается свидетельством от 07.04.2006.

Статьей 17 Федерального закона N 16-ФЗ установлено, что резидентами ОЭЗ Калининградской области применяется особый порядок уплаты налога на прибыль, установленный статьей 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288.1 НК РФ резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный названной статьей, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

В силу пункта 6 статьи 288.1 НК РФ в течение шести календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров (работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области и определенную в соответствии с данной главой и федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, взимается по ставке 0% в отношении налога на прибыль организаций.

В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, установленные соответственно пунктом 1 статьи 284 Кодекса и законом Калининградской области, уменьшенные на пятьдесят процентов (п. 7 ст. 288.1 НК РФ).

Таким образом, в силу прямого указания закона, льготные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций, в том числе в размере 0 процентов, должны применяться за налоговые периоды начиная со дня включения в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области юридического лица, реализующего инвестиционный проект.

Наличие у Общества с 07.04.2006 статуса резидента Особой экономической зоны в Калининградской области установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией.

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

В целях налогообложения понятия "год" и "календарный год" различаются.

Согласно статье 6.1 НК РФ годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд.

Действующим законодательством под календарным годом понимается период времени с 1 января по 31 декабря (Федеральные законы от 03.06.2011 N 107-ФЗ "Об исчислении времени" (статья 2), от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (статья 15)).

Таким образом, при включении организации в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в 2006 году текущий календарный год является первым и, следовательно, ставка в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций за первый налоговый период применяется со дня внесения организации в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, то есть с 07.04.2006 по 31.12.2006.

На основании изложенного налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется в течение первых шести календарных лет со дня включения Общества в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, то есть начиная с 07.04.2006 по 31.12.2011.

В рассматриваемом случае Общество, представив в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 2012 год применило льготную ставку в размере 0%.

Поскольку календарный год с 01.01.2012 по 31.12.2012 является для налогоплательщика седьмым годом, исчисление налога на прибыль подлежи осуществлению в соответствии с п. 7 ст. 288.1 НК РФ, а именно по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса и законом Калининградской области, уменьшенной на пятьдесят процентов.

На основании изложенного, инспекцией в ходе камеральной проверки правомерно произведено доначисление Обществу налога на прибыль за 2012 год по ставке 10% в сумме 95 298 746 рублей, соответствующих пени и налоговых санкций.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для признания недействительным решения инспекции N 155 от 05.11.2013.

Выводы суда первой инстанции, о том, что право на применение льготной ставки по налогу на прибыль в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ возникает лишь с 1 января года, следующего за годом включения в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, признаются апелляционным судом ошибочными.

Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных этой статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 НК РФ).

В соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

Статья 288.1 НК РФ введена в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 27 Закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ статья 288.1 НК РФ действует с 01.04.2006.

Таким образом, в силу положений абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ и п. 1 ст. 27 Закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ право на применение льготной ставки по налогу на прибыль возникает даты включения Общества в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, а именно с 07.04.2006.

Выводы суда первой инстанции о том, что применение льготной ставки налога на прибыль к неполному календарному году противоречит общим правилам исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, установленным главой 25 НК РФ, признаются апелляционным судом ошибочными, поскольку данный вывод противоречит положениям пунктов 6, 7 ст. 288.1 НК РФ, устанавливающих возможность применения льготной ставки именно с со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, а не с начала налогового периода, следующего за годом включения налогоплательщика в реестр.

На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене, а требования Общества - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 11.06.2014 по делу N А21-1553/2014 отменить.

В удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева