Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2014 г. N 16АП-3277/14

г. Ессентуки

22 октября 2014 г.

Дело N А63-12977/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 октября 2014 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Параскевовой С.А., Цигельникова И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шрамко А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 17.07.2014 по делу N А63-12977/2013 (судья Т.С. Лукьянченко)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго", г. Буденновск, ОГРН 1116195008533,

к Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Ставропольскому краю, г. Буденновск

о признании недействительными решений N 37412 от 28.06.2013 и N 624 от 28.06.2013

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго": Смирнов А.Е. по доверенности от 11.12.2013 N 80, Дудко Д.А. по доверенности от 09.12.2013 N 65, Бурлаченко А.В. по доверенности от 09.12.2013 N 69;

от Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Ставропольскому краю: Зотова Г.В. по доверенности от 07.10.2013 N40, Демченко С.Н. по доверенности от 27.12.2013 N50.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго", г. Буденновск, (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Ставропольскому краю, г. Буденновск о признании недействительными решений N 37412 от 28.06.2013 и N 624 от 28.06.2013.

Решением от 17.07.2014 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда от 17.07.2014 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение от 17.07.2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили отменить решение суда от 17.07.2014 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение от 17.07.2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 - 271 АПК РФ, проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года (т. 1 л. д. 86-89), представленной Обществом с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета, в размере 13 806 888 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией был составлен акт от 15 мая 2013 года N 25504 (т. 1 л. д. 160-185).

Материалы камеральной налоговой проверки, возражения Общества N 03.3-1132 от 11 июня 2013 года (т. 2 л. д. 29-41), рассмотрены 28 июня 2013 года исполняющим обязанности начальника Инспекции Шашковой М. А, о чем составлен протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 28.062013 (т. 2 л. д. 42).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией 28 января 2013 года были вынесены Решение N 37412 от 28 июня 2013 года "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (т. 2 л. д. 43-81) и Решение N 624 от 28 июня 2013 года "Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению" (т. 1 л. д. 158).

Решением N 37412 от 28 июня 2013 года (т. 2 л. д. 43-81) Обществу предложено уплатить в бюджет недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 029 365 рублей; Обществу начислены и предложены к уплате пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 52 771,31 рубля; Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 379 081,60 рубля.

На основании Решения N 624 от 28 июня 2013 года (т. 1 л. д. 158) в результате необоснованного применения налоговых вычетов в размере 16 836 252,93 рублей Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 13 806 888 рублей.

Не согласившись с указанными решениями, Общество обратилось с апелляционной жалобой (от 23.08.2013 N 03.3-1631) (т. 1 л. д. 72-85) в порядке, установленном пунктом 2 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ, в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом 28 августа 2013 года принято решение N 07-20/012932 (т. 1 л. д. 72-85), согласно которому названная апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, обжалованные решения Инспекции оставлены без изменений, утверждены и признаны вступившими в законную силу.

Согласно материалам камеральной налоговой проверки Обществом в течение 4 квартала 2012 года осуществлялось инвестирование строящихся и реконструируемых объектов на территории Ставропольского края, в частности, "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен", "Техническое перевооружение дымовой трубы котельной "Запикетная".

В соответствии с условиями Федерального закона от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" Обществом заключен ряд договоров.

На основании Договора от 19.12.2011 N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) Общество (Инвестор) поручает, а ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" (Заказчик) принимает на себя обязательства по оказанию услуг по реализации утвержденных инвестиционных проектов. На основании данного Договора в спорный налоговый период ООО "Лукойл-Энергоинжиниринг" осуществляло оказание услуг по реализации инвестиционного проекта "Техническое перевооружение дымовой трубы котельной "Запикетная".

Реконструкция и перевооружение указанного объекта проводилось привлеченным ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" подрядчиком - ООО "Спецжелезобетонстрой".

Также в спорный налоговый период в рамках Договора от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) у поставщика (ООО "Электронприбор") было приобретено оборудование - узел контроля активной и реактивной мощности.

На основании Договора от 30.12.2011 N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127) Общество (Инвестор) поручает, а ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" (Заказчик) принимает на себя обязательства по реализации утвержденного инвестиционного проекта - "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен".

Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" осуществлялось на земельном участке, принадлежащем Обществу на праве аренды по договору N 5/11 от 16.11.2011, заключенному с Администрацией г. Буденновска, и на основании разрешения на строительство N RU 26506114-65 от 24.12.2012 (т. 3 л. д. 149-150), выданного Обществу администрацией г. Буденновска.

В проверяемом периоде привлеченным ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" генеральным подрядчиком (ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС") осуществлялось выполнение строительно-монтажных работ на указанном объекте.

Выполняя функции Заказчика, ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" после получения счетов-фактур и первичных документов от подрядчиков, ежемесячно в соответствии с условиями Договоров перевыставляло их Обществу с целью обеспечениям реализации им права на применение налоговых вычетов в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных подрядчикам за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги).

Кроме того, за оказанные по Договору от 30 декабря 2011 года N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127) услуги Заказчику ежемесячно Обществом выплачивалось вознаграждение в соответствии с Приложением N 1 к Дополнительному соглашению от 30 марта 2012 года N 1 в размере 8 404 644,58 рублей, в том числе НДС 1 282 064,43 рубля.

Так, в спорном налоговом периоде ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" перевыставило Обществу следующие суммы НДС, уплаченные им подрядчикам (поставщикам):

- по Договору от 30 декабря 2011 года N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127):

- по счету-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1025/1-8 от 25.10.2012 (т. 3 л. д. 24) сумма НДС составила 4 912 162,56 рубля (подрядчик ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС").

Стоимость строительно-монтажных работ, предъявленных к оплате по указанному счету-фактуре нашла отражение в справке N 2 от 25 октября 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 3 л. д. 1).

К оплате на основании названных счета-фактуры и справки по форме КС-3 были предъявлены работы и понесенные в связи с их выполнением затраты, принятые Обществом по следующим актам о приемке выполненных работ по форме КС-2:

- N 2/ЛЭИ от 25 октября 2012 года (т. 3 л.д. 2-4), по которому приняты: работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором (группа грунтов 2) в количестве 272,52 куб. м.; работы по разработке грунта вручную в траншеях глубиной до 2 м. (группа грунтов 2) в количестве 13,626 куб. м.; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором (группа грунтов 1) в количестве 9,12 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 15,96 т.; работы на отвале (группа грунтов 1) в количестве 9,12 куб. м.; работы по засыпке траншей и котлованов с перемещением грунта до 5 м. бульдозером (группа грунтов 2) в количестве 298,422 куб. м.; работы по засыпке вручную траншей, пазух котлованов и ям (группа грунтов 2) в количестве 33,158 куб. м.; работы по уплотнению грунта пневматическими трамбовками (группы грунтов 1-2) в количестве 298,422 куб. м.; работы по прокладке волоконно-оптических кабелей в канализации в количестве 1050 м.; затраты на приобретение оптического кабеля связи в количестве 1050 м.; работы по прокладке полиэтиленовой трубки в канализации в количестве 1 000 м.; затраты на приобретение труб полиэтиленовых в количестве 1 000 м.; работы по устройству колодцев железобетонных в количестве 15 штук; затраты на приобретение колодцев в количестве 15 штук; работы по установке люков на колодцах на проезжей части в количестве 15 штук; работы по установке кронштейнов в колодцах в количестве 60 штук; затраты на приобретение консолей для кабельных колодцев в количестве 60 штук; затраты на приобретение муфт в количестве 4 штук; затраты на приобретение битума нефтяного дорожного в количестве 0,3 т;

- N 3/ЛЭИ от 25 октября 2012 года (т. 3 л. д. 5-8), по которому приняты: работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором (группа грунтов 2) в количестве 230500 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 403375 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 230500 куб. м.; работы по ремонту и содержанию грунтовых землевозных дорог в количестве 230500 куб. м.; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором (группа грунтов 2) в количестве 123125 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 215468,75 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 230500 куб. м.; работы по ремонту и содержанию грунтовых землевозных дорог в количестве 123125 куб. м.; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором (группа грунтов 2) в количестве 47000 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 82250 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 47000 куб. м.; работы по ремонту и содержанию грунтовых землевозных дорог в количестве 47000 куб. м.;

- N 4/ЛЭИ от 25 октября 2012 года (т. 3 л. д. 9-11), по которому приняты: работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором (группа грунтов 2) в количестве 8408,22 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 14714,385 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 8408,22 куб. м.; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 2400 куб. м. уплотненного грунта; работы по поливу водой уплотняемого грунта в количестве 2400 куб. м. уплотняемого грунта; работы по устройству подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песчано-гравийной смеси, дресвы в количестве 730 куб. м.; затраты на приобретение песчано-гравийной смеси в количестве 730 куб. м.; работы по устройству подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня в количестве 240 куб. м.; затраты на приобретение щебня в количестве 240 куб. м.;

- N 5/ЛЭИ от 25 октября 2012 года (т. 3 л. д. 12-15), по которому приняты: работы по установке дорожных знаков бесфундаментных в количестве 110 штук; работы по демонтажу дорожных знаков бесфундаментных в количестве 110 штук; работы по установке дорожных знаков бесфундаментных в количестве 110 штук; работы по демонтажу дорожных знаков бесфундаментных в количестве 110 штук; работы по установке дорожных знаков бесфундаментных в количестве 2 штук; работы по демонтажу дорожных знаков бесфундаментных в количестве 2 штук; работы по установке дорожных знаков бесфундаментных в количестве 2 штук; работы по демонтажу дорожных знаков бесфундаментных в количестве 2 штук; затраты на приобретение комплектующих для дорожных знаков; работы по установке столбиков сигнальных железобетонных в количестве 44 штук; затраты на изготовление столбиков в количестве 0,6336 куб. м.;

- N 6/ЛЭИ от 25 октября 2012 года (т. 3 л. д. 16-19), по которому приняты: работы по разработке грунта с перемещением до 10 м. бульдозером (срезка растительного грунта) в количестве 360,47 куб. м.; погрузка растительного грунта в количестве 630,8285 т.; перевозка растительного грунта в количестве 630,8285 т.; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 288,67 куб. м. уплотненного грунта; работы по поливу водой уплотняемого грунта в количестве 288,67 куб. м.; затраты на приобретение смеси песчано-гравийной в количестве 1047,7 куб. м.; работы по засыпке траншей и котлованов бульдозерами в количестве 1047,7 куб. м.; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 1047,7 куб. м. уплотненного грунта; работы по устройству дорог из сборных железобетонных плит в количестве 127,26 куб. м.; затраты на приобретение сборных железобетонных плит в количестве 127,26 куб. м.; работы по устройству цементно-бетонных однослойных покрытий механизированным способом с разгрузкой бетона с мостика в количестве 39 кв. м.; работы по устройству подушек под фундаменты опор мостов в количестве 16,73 куб. м.; затраты на приобретение песчано-гравийной смеси в количестве 18,4 куб. м.; работы по разработке грунта в котлованах в количестве 12,4 куб. м.; работы по разработке грунта в котлованах с погрузкой в автомобили-самосвалы в количестве 38,6 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 67,55 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 38,6 куб. м.; работы по укладке звеньев одноочковых водопропускных железобетонных круглых труб под насыпями железных и автомобильных дорог в количестве 7,6 куб. м. железобетона; затраты на приобретение звеньев водопропускных труб в количестве 7,6 куб. м.; работы по сооружению оголовков круглых водопропускных труб в количестве 2,02 куб. м.; затраты на приобретение доборов железобетонных в количестве 3,6 куб. м.; работы по устройству стен, днищ и перекрытий тоннелей и проходных каналов в количестве 1,08 куб. м.; работы по устройству гидроизоляционных опор мостов и труб в количестве 76,28 куб. м.; работы по засыпке траншей и котлованов бульдозерами в количестве 12,40 куб. м.;

- N 7/ЛЭИ от 25 октября 2012 года (т. 3 л. д. 20-23), по которому приняты: работы по разработке грунта с перемещением до 10 м. бульдозером (срезка растительного грунта) в количестве 404,2 куб. м.; погрузка растительного грунта в количестве 485,04 т.; перевозка растительного грунта в количестве 485,04 т.; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 311,6 куб. м. уплотненного грунта; работы по поливу водой уплотняемого грунта в количестве 311,6 куб. м.; затраты на приобретение песчано-гравийной смеси в количестве 822,365 куб. м.; работы по засыпке траншей и котлованов бульдозерами в количестве 822,365 куб. м.; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 822,365 куб. м. уплотняемого грунта; работы по устройству дорог из сборных железобетонных плит в количестве 136,08 куб. м.; затраты на приобретение сборных железобетонных плит в количестве 136,08 куб.м.; работы по устройству цементно-бетонных однослойных покрытий механизированным способом в количестве 55 кв. м.; работы по устройству подушек под фундаментами опор мостов в количестве 16,728 куб. м.; затраты на приобретение песчано-гравийной смеси в количестве 18,4 куб. м.; работы по разработке грунта в котлованах экскаваторами в количестве 12,25 куб. м.; работы по разработке грунта в котлованах экскаваторами с погрузкой на автомобили-самосвалы в количестве 38,6 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 67,55 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 38,6 куб. м.; работы по укладке звеньев одноочковых водопропускных железобетонных круглых труб под насыпями железных и автомобильных дорог в количестве 7,6 куб. м. железобетона; затраты на приобретение звеньев железобетонных пропускных труб в количестве 7,6 куб. м.; работы по сооружению оголовков круглых водопропускных труб в количестве 2,02 куб. м.; затраты на приобретение доборов железобетонных в количестве 3,6 куб. м.; работы по устройству стен, днищ и перекрытий тоннелей и проходных каналов в количестве 1,08 куб. м.; работы по устройству гидроизоляционных опор мостов и труб в количестве 76,28 кв. м.; работы по засыпке траншей и котлованов бульдозерами в количестве 12,40 куб. м.

Указанные строительно-монтажные работы и понесенные в связи с ними затраты были, в свою очередь, предъявлены ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" подрядчиком (ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС") на основании счета-фактуры N 83-12 от 25 октября 2012 года (т. 3 л. д. 61) и справки N 2 от 25 октября 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 3 л. д. 25) по подписанным между ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" и ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС" актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 25 октября 2012 N 2, 3, 4, 5, 6, 7 (т. 3 л. д. 26-60).

- по счету-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1123/1-31 от 23.11.2012 (т. 2 л. д. 135) сумма НДС составила 3 434 165,28 рублей (подрядчик ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС").

Стоимость строительно-монтажных работ, предъявленных к оплате по указанному счету-фактуре нашла отражение в справке N 3 от 23 ноября 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 2 л. д. 136).

К оплате на основании названных счета-фактуры и справки по форме КС-3 были предъявлены работы и понесенные в связи с их выполнением затраты, принятые Обществом по следующим актам о приемке выполненных работ по форме КС-2:

N 8/ЛЭИ от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 139-145), по которому приняты: работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором (группа грунтов 2) в количестве 102 120 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 178 710 т.; работы по срезке недобора грунта в выемках в количестве 7 800 куб. м.; работы по погрузке грунта растительного в количестве 13 650 т.; перевозка грунта растительного автомобилями-самосвалами в количестве 13 650 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 109 920 куб. м.; работы по ремонту и содержанию грунтовых землевозных дорог в количестве 109 920 куб. м.; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором (группа грунтов 2) в количестве 20 850 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 36487,5 т.; работы по разработке грунта бульдозерами с перемещением до 10 м. (группа грунтов 2) в количестве 20 850 куб. м.; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 20 850 куб. м. уплотняемого грунта; работы по поливу водой уплотняемого грунта в количестве 20 850 уплотняемого грунта; работы по ремонту и содержанию грунтовых землевозных дорог в количестве 20 850 куб. м.; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором (группа грунтов 2) в количестве 39 275 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 68 731,25 т.; работы по срезке недобора грунта в выемках в количестве 4 320 куб. м.; работы по погрузке грунта растительного в количестве 7 560 т.; перевозка грунта растительного автомобилями-самосвалами в количестве 7 560 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 43 595 куб. м.; работы по ремонту и содержанию грунтовых землевозных дорог в количестве 43 595 куб. м.; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаватором (группа грунтов 2) в количестве 52 392 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 91 686 т.; работы по срезке недобора грунта в выемках в количестве 4 500 куб. м.; работы по погрузке грунта растительного в количестве 7 875 т.; перевозка грунта растительного автомобилями-самосвалами в количестве 7 875 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 56 892 куб. м.; работы по ремонту и содержанию грунтовых землевозных дорог в количестве 56 892 куб. м.; работы по разработке грунта с перемещением бульдозером до 10 м. в количестве 16 000 куб. м.; работы по погрузке грунта растительного в количестве 28 000 т.; перевозка грунта растительного автомобилями-самосвалами в количестве 28 000 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 16 000 куб. м.;

N 11/ЛЭИ от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 146-148), по которому приняты: работы по разработке грунта в отвал экскаваторами "драглайн" или "обратная лопата" в количестве 134,8 куб. м.; работы по разработке грунта вручную в траншеях глубиной до 2 м. без крепления с откосами (группа грунтов 2) в количестве 58 куб. м.; работы по засыпке вручную траншей, пазух котлованов и ям (группа грунтов 2) в количестве 58 куб. м.; работы по засыпке траншей и котлованов с перемещением грунта бульдозером в количестве 134,8 куб. м.; работы по устройству песчаных оснований под трубопроводы в количестве 7,2 куб. м.; работы по разработке грунта в отвал экскаваторами "драглайн" или "обратная лопата" в количестве 114,4 куб. м.; работы по разработке грунта вручную в траншеях глубиной до 2 м. без крепления с откосами (группа грунтов 2) в количестве 4,6 куб. м.; работы по засыпке вручную траншей, пазух котлованов и ям (группа грунтов 2) в количестве 4,6 куб. м.; работы по засыпке траншей и котлованов с перемещением грунта бульдозером в количестве 114,4 куб. м.; работы по устройству песчаных оснований под трубопроводы в количестве 6,2 куб. м.;

N 12/ЛЭИ от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 149-156), по которому приняты: работы по укладке стальных водопроводных труб с гидравлическим испытанием в количестве 0,002 км.; работы по продавливанию без разборки грунта труб в количестве 1,4 м. продавливания; работы по протаскиванию в футляр стальных труб в количестве 14 м. трубы, уложенной в футляр; работы по укладке полиэтиленовых труб в количестве 0,465 км.; затраты на приобретение заглушек полиэтиленовых с удлиненным хвостовиком в количестве 8 штук; затраты на приобретение приварка фланцев к стальным трубопроводам в количестве 1 штуки; работы по укладке стальных водопроводных труб с гидравлическим испытанием в количестве 0,001 км.; работы по установке фасонных частей стальных сварных в количестве 0,0074 т. фасонных частей; работы по установке полиэтиленовых фасонных частей (тройников) в количестве 1 штуки; работы по установке полиэтиленовых фасонных частей (отводов, колен, патрубков, переходников) в количестве 1 штуки; затраты на приобретение заглушек полиэтиленовых с удлиненным хвостовиком в количестве 2 штук; работы по установке задвижек или клапанов обратных стальных в количестве 1 штуки; затраты на приобретение кранов шаровых в количестве 1 штуки; работы по установке задвижек или клапанов обратных стальных в количестве 1 штуки; затраты на приобретение кранов шаровых в количестве 1 штуки; работы по установке задвижек или клапанов обратных стальных в количестве 5 штук; затраты на приобретение кранов шаровых в количестве 5 штук; работы по установке задвижек или клапанов обратных стальных в количестве 2 штук; затраты на приобретение кранов шаровых в количестве 2 штук; работы по установке счетчиков (водомеров) в количестве 1 штуки; работы по нанесению усиленной антикоррозийной битумно-резиновой или битумно-полимерной изоляции на стальных трубопроводы в количестве 0,014 км.; работы по промывке без дезинфекции трубопроводов в количестве 0,465 км.; работы по заделке битумом и прядью концов футляра в количестве 1 штуки; работы по огрунтовке металлических поверхностей за один раз в количестве 3,6 кв. м.; работы по изоляции трубопроводов в количестве 2,4 куб. м. изоляции; работы по обертыванию поверхности изоляции материалами насухо с проклейкой швов в количестве 3,6 кв. м.; работы по устройству круглых колодцев из сборного железобетона в количестве 8,65 куб. м.; затраты на приобретение колец для смотровых колодцев водопроводных и канализационных сетей в количестве 9 п. м.; затраты на приобретение колец опорных в количестве 5 штук; затраты на приобретение колец для смотровых колодцев водопроводных и канализационных сетей в количестве 1,45 п. м.; затраты на приобретение плит покрытия и днищ круглых плоских в количестве 1,6875 куб. м.; затраты на приобретение железобетонных покрытий, перекрытий и днищ в количестве 2,25 куб. м.; затраты на приобретение люков чугунных в количестве 5 штук; работы по устройству фундаментов под навес в количестве 0,2 куб. м бутобетона; работы по монтажу колонн одноэтажных и многоэтажных зданий в количестве 0,042 т. конструкций; работы по сборке отдельных конструктивных элементов зданий и сооружений с преобразованием: гнутосварных профилей и круглых труб в количестве 0,042 т.; работы по монтажу ограждающих конструкций стен в количестве 8,2 кв. м.; затраты на приобретение профильного листа оцинкованного в количестве 0,06061 т.; затраты на приобретение винтов самонарезающих в количестве 0,0124 т.; затраты на приобретение заклепок с полукруглой головкой в количестве 0,0005 т.; работы по огрунтовке металлических поверхностей за один раз в количестве 1,05 кв. м.; работы по окраске металлических огрунтованных поверхностей в количестве 1,05 кв. м.;

N 13/ЛЭИ от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 157-161), по которому приняты: работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 360,47 куб. м.; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами в количестве 812,86 куб. м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 1422,505 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 288,67 куб. м.; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 673,33 куб. м уплотняемого грунта; работы по поливу водой уплотняемого грунта в количестве 673,33 куб. м уплотняемого грунта; работы по устройству подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка в количестве 60,13 куб. м; затраты на приобретение песка природного в количестве 60,13 куб. м; работы по устройству дорог из сборных железобетонных плит в количестве 23,94 куб. м бетона; затраты на приобретение плит железобетонных для покрытий автомобильных дорог в количестве 83,022 кв. м; затраты на приобретение горячекатанной арматурной стали в количестве 1,314 т.; работы по устройству оснований под трубопроводы в количестве 7,288 куб. м. основания; работы по сооружению оголовков круглых водопропускных труб в количестве 3,7 куб. м сборных конструкций; затраты на приобретение доборов железобетонных в количестве 2,12 куб. м; работы по засыпке вручную траншей, пазух котлованов и ям в количестве 9,43 куб. м; работы по уплотнению грунта пневматическими трамбовками в количестве 12,4 куб. м уплотняемого грунта;

N 14/ЛЭИ от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 162-166), по которому приняты: работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 404,21 куб. м; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы в количестве 1 414,73 куб. м; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 2475,7775 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 1 414,73 куб. м; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 711,40 куб. м уплотняемого грунта; работы по поливу водой уплотняемого грунта в количестве 711,40 куб. м уплотняемого грунта; работы по устройству подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка в количестве 64,92 куб. м; затраты на приобретение песка природного в количестве 64,92 куб. м; работы по устройству дорог из сборных железобетонных плит в количестве 27,405 куб. м; затраты на приобретение плит железобетонных для покрытия автомобильных дорог в количестве 27,405 куб. м; работы по устройству цементнобетонных однослойных покрытий механизированным способом с разгрузкой бетона с мостика в количестве 75,391 кв. м.; затраты на приобретение горячекатанной арматурной стали в количестве 1,364 т; работы по устройству оснований под трубопроводы в количестве 7,288 куб. м основания; работы по сооружению оголовков круглых водопропускных труб в количестве 3,7 куб. м сборных конструкций; затраты на приобретение доборов железобетонных в количестве 2,12 куб. м; работы по засыпке вручную траншей, пазух котлованов и ям в количестве 9,58 куб. м; работы по уплотнению грунта пневматическими трамбовками в количестве 12,25 куб. м уплотняемого грунта.

Также между сторонами были подписаны акт N 9 сдачи-приемки работ от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 137), по которому Общество приняло работы по переносу пункта триангуляции с территории строительной площадки объекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" и акт N 10 сдачи-приемки работ от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 138), по которому Общество приняло работы по инженерно-геологическим изысканиям, закреплению строительной сетки на местности на объекте "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен".

Указанные строительно-монтажные работы и понесенные в связи с ними затраты были, в свою очередь, предъявлены ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" подрядчиком (ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС") на основании счета-фактуры N 92-12 от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 167) и справки N 3 от 23 ноября 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 2 л. д. 168) по подписанным между ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" и ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС" актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 23 ноября 2012 N 8, 11, 12, 13, 14 (т. 2 л. д. 171-218) и актам сдачи-приемки выполненных работ N 9 от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 170) и N 10 от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 169).

- по счету-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1220/1-54 от 20.12.2012 (т. 3 л. д. 62) сумма НДС составила 4 218 754,32 рубля (подрядчики ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС", ФАУ "Главгосэкспертиза России").

Стоимость строительно-монтажных и прочих работ, предъявленных к оплате по указанному счету-фактуре нашла отражение в справке N 4 от 20 декабря 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 3 л. д. 63).

К оплате на основании названных счета-фактуры и справки по форме КС-3 были предъявлены работы и понесенные в связи с их выполнением затраты, принятые Обществом по следующим актам о приемке выполненных работ по форме КС-2:

N 15/ЛЭИ от 20 декабря 2012 года (т. 3 л. д. 65-69), по которому приняты: работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами в количестве 96 000 куб.м.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 168 000 т.; работы по разработке грунта с перемещением до 10 м. бульдозерами в количестве 96 000 куб. м; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 96 000 куб. м уплотняемого грунта; работы по поливу водой уплотняемого грунта в количестве 96 000 куб. м уплотняемого грунта; работы по ремонту и содержанию грунтовых землевозных дорог в количестве 96 000 куб. м; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами в количестве 72 579,2 куб. м; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 127 013,6 т.; работы по разработке грунта с перемещением до 10 м. бульдозерами в количестве 72 579,2 куб. м; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 72 579,2 куб. м уплотняемого грунта; работы по поливу водой уплотняемого грунта в количестве 72 579,2 куб. м уплотняемого грунта; работы по ремонту и содержанию грунтовых землевозных дорог в количестве 72 579,2 куб. м; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами в количестве 28 000 куб. м; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 49 000 т.; работы по разработке грунта с перемещением до 10 м. бульдозерами в количестве 28 000 куб. м; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 28 000 куб. м уплотняемого грунта; работы по поливу водой уплотняемого грунта в количестве 28 000 куб. м уплотняемого грунта; работы по ремонту и содержанию грунтовых землевозных дорог в количестве 28 000 куб. м; работы по разработке грунта с перемещением до 10 м. бульдозером в количестве 10 000 куб. м; погрузка грунта растительного в количестве 17 500 т.; перевозка растительного грунта автомобилями-самосвалами в количестве 17 500 т.; работы на отвале (группы грунтов 2-3) в количестве 10 000 куб. м; работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами в количестве 10 000 куб. м; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 17 500 т.; работы по разработке грунта с перемещением до 10 м. бульдозерами в количестве 10 000 куб. м; работы по уплотнению грунта вибрационными катками в количестве 10 000 куб. м уплотняемого грунта; работы по поливу водой уплотняемого грунта в количестве 10 000 куб. м уплотняемого грунта;

N 16/ЛЭИ от 20 декабря 2012 года (т. 3 л. д. 70-72), по которому приняты: работы по демонтажу железобетонных опор для подвески проводов в количестве 15 штук; работы по демонтажу проводов в количестве 1 км.; работы по установке железобетонных опор для подвески проводов в количестве 16 штук; затраты на приобретение надставок на опоры в количестве 8 штук; затраты на приобретение хомутов стальных в количестве 28,8 кг.; затраты на приобретение траверс стальных в количестве 0,168 т.; затраты на приобретение изоляторов фарфоровых в количестве 96 штук; затраты на приобретение колпачков полиэтиленовым в количестве 96 штук; затраты на приобретение зажимов соединительных для проводов в количестве 96 штук; затраты на приобретение зажимов плашечных в количестве 108 штук; затраты на приобретение стоек опор в количестве 16 штук; работы по устройству оснований под фундаменты в количестве 2,3 куб. м; работы по устройству бетонной подготовки в количестве 132 куб. м; работы по подвеске проводов в количестве 1,1 км.; затраты на приобретение проводов в количестве 1,309 т.;

Акт N 25/12-12-2 от 13 декабря 2012 года сдачи-приемки выполненных работ (т. 3 л. д. 64), по которому Обществом приняты работы по проведению государственной экспертизы проектной документации "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен".

Указанные строительно-монтажные и прочие работы и понесенные в связи с ними затраты были, в свою очередь, предъявлены ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" подрядчиками: 1) ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС" на основании счета-фактуры N 100-12 от 20 декабря 2012 года (т. 3 л. д. 91) и справки N 4 от 20 декабря 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 3 л. д. 73) по подписанным между ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" и ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС" актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 20 декабря 2012 N 15 и 16 (т. 3 л. д. 74-89); 2) ФАУ "Главгосэкспертиза России" на основании счета-фактуры N 2364 от 13 декабря 2012 года (т. 3 л. д. 92) по подписанному между ООО "ЛУКОЙЛ-Инжиниринг" и ФАУ "Главгосэкспертиза" акту сдачи-приемки выполненных работ от 13 декабря 2012 года (т. 3 л. д. 90).

По Договору от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106):

- по счету-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1220/1-41 от 20.12.2012 (т. 2 л. д. 219) сумма НДС составила 408 777,48 рублей (подрядчик ООО "Спецжелезобетонстрой").

Стоимость строительно-монтажных работ, предъявленных к оплате по указанному счету-фактуре нашла отражение в справке N 9 от 20 декабря 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 2 л. д. 220).

К оплате на основании названных счета-фактуры и справки по форме КС-3 были предъявлены работы и понесенные в связи с их выполнением затраты, принятые Обществом по следующим актам о приемке выполненных работ по форме КС-2:

N 9/1 от 20 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 222-225), по которому приняты: работы по погрузке прочих материалов с использованием погрузчика в количестве 650 т.; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 650 т.; работы по маркировочной окраске трубы в четыре слоя эмалью в количестве 1 486 кв. м; затраты на приобретение лаков, эмалей, грунтовок; работы по окраске металлических огрунтованных поверхностей в количестве 100 кв. м; работы по устройству асфальтобетонных покрытий дорожек и тротуаров однослойных из литой мелкозернистой асфальтобетонной смеси в количестве 170 кв.м; работы по изоляции трубопроводов в количестве 6,53 куб.м изоляционных материалов; работы по покрытию изоляции трубопроводов сталью оцинкованной в количестве 18,261т.; работы по демонтажу постамента в количестве 7,804 т.; работы по демонтажу опор свободностоящих под газоход в количестве 0,317 т.; работы по монтажу цилиндрических кожухов печей и сушил из листовой стали в количестве 5,869 т.; работы по устройству бетонных фундаментов общего назначения под колонны в количестве 0,015 куб. м бетона; работы по укладке блоков и плит ленточных фундаментов в количестве 16 штук; работы по погрузке прочих материалов и деталей в количестве 74,5 т; работы по разгрузке прочих материалов и деталей в количестве 74,5 т; работы по погрузке прочих материалов и деталей в количестве 74,5 т; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 37,2 т; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 32,3 т;

N 9/2 от 20 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 226-228), по которому приняты: затраты на приобретение труб стальных диаметром до 40 мм в количестве 380 м; затраты на приобретение труб стальных диаметром до 20 мм в количестве 3,876 м; затраты на приобретение различных кабелей, коробок, щитков, корпусов, звонков, контакторов электромагнитных, переключателей, выключателей, ламп светосигнальных, реле, фотореле, реек, светильников, приборов светосигнальных;

N 9/3 от 20 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 229-232), по которому приняты: работы по футеровке обыкновенным глиняным кирпичом монолитных железобетонных труб в количестве 0,9 куб. м; работы по футеровке обыкновенным глиняным кирпичом монолитных железобетонных труб в количестве 5,508 куб. м; работы по возведению монолитных железобетонных труб в количестве 0,864 куб. м бетона; работы по устройству фундаментных плит железобетонных плоских в количестве 14,4 куб. м; затраты на приобретение горячекатаной арматурной стали в количестве 0,14 т; работы по пробивке проемов в конструкциях в количестве 0,624 куб. м; работы по футеровке обыкновенным глиняным кирпичом монолитных железобетонных труб в количестве 0,9 куб. м; работы по футеровке обыкновенным глиняным кирпичом монолитных железобетонных труб в количестве 5,508 куб. м; работы по возведению монолитных железобетонных труб в количестве 0,864 куб. м бетона; работы по устройству перекрытий безбалочных в количестве 0,62 куб. м; затраты на приобретение горячекатаной арматурной стали в количестве 0,12 т.; работы по возведению монолитных железобетонных труб в количестве 0,74 куб. м бетона; работы по установке закладных деталей в количестве 0,362 куб. м; работы по возведению монолитных железобетонных труб в количестве 0,74 куб. м бетона; работы по устройству бетонной подготовки в количестве 18 куб. м бетона; работы по очистке помещений от строительного мусора в количестве 54 т; погрузка прочих материалов в количестве 54 т; разгрузка прочих материалов в количестве 54 т; погрузка прочих материалов в количестве 54 т; перевозка грузов автомобилями-самосвалами в количестве 54 т; работы по сборке площадки для обслуживания оборудования и трубопроводов в количестве 2,1 т конструкций, затраты на работу кранов;

по акту N 9/4 от 20 декабря 2012 года сдачи-приемки выполненных работ (т. 2 л. д. 221) приняты затраты по строительно-монтажному страхованию и страхованию ответственности перед третьими лицами.

Указанные строительно-монтажные работы и понесенные в связи с ними затраты были, в свою очередь, предъявлены ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" подрядчиком (ООО "Спецжелезобетонстрой") на основании счета-фактуры N 130 от 20 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 233) и справки N 5 от 20 декабря 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 2 л. д. 234) по подписанным между ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" и ООО "Спецжелезобетонстрой" актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 20 декабря 2012 N 5/1, 5/2, 5/3 (т. 2 л. д. 236-246), акту N 5/4 от 20 декабря 2012 года сдачи-приемки выполненных работ (т. 2 л. д. 235).

- по счету-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1228/1-43 от 28.12.2012 (т. 2 л. д. 247) сумма НДС составила 16 200 рублей (поставщик ООО "Электронприбор").

К оплате по указанному счету-фактуре на основании товарной накладной N 6647 от 28 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 250) Обществу была предъявлена стоимость приобретенного ООО "ЛУКОЙЛ-Инжиниринг" узла контроля активной и реактивной мощности в составе: преобразователя многофункционального СН 3020/1-4-220-5 (1 шт.), устройства индикации СЕ 3020/3 с блоком питания (2 шт.), устройства индикации СЕ 3020/2 с блоком питания (1 шт.), устройства индикации СЕ 3020/4 с блоком питания (1 шт.), блока питания для СЕ 2030 DRA 18-05 (1 шт.).

Указанное оборудование было приобретено "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" в рамках Договора от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) у ООО "Электронприбор" на основании товарной накладной N 109-С от 28 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 248) и счета-фактуры от 13 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 249).

Приобретенное оборудование было поставлено Обществом на учет и введено в эксплуатацию в качестве самостоятельного основного средства 28 декабря 2012 года на основании акта о приемке-передачи группы объектов основных средств по форме N ОС-1б от 28 декабря 2012 года N 8 (т. 3 л. д. 160-163).

Всего в спорном налоговом периоде ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" перевыставило Обществу 12 990 059,64 рублей НДС, уплаченных им подрядчикам (поставщикам).

В составе вознаграждения по Договору от 30 декабря 2011 года N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127) Обществу ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" предъявило следующие суммы НДС.

В октябре 2012 года ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был выставлен счет-фактура N 1031/1-56 от 31.10.2012 (т.3 л. д. 93) на сумму 8 404 644, 58 рублей, в том числе НДС 1 282 064,43 рубля. Указанная сумма соответствует сумме вознаграждения Заказчика, который согласован сторонами в Приложении N 3.1. к Договору. Кроме того, в графе счета-фактуры "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указано: "Вознаграждение за оказанные услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен". Указанное подтверждает, что в данном случае пункт 3.4. Договора не подлежит применению, так как перечисляемые средства не имеют отношения к инвестициям.

В указанном счете-фактуре имеется ссылка на Договор N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127); в примечании имеется ссылка на Акт сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-10-1 от 31.10.2012 (т. 3 л. д. 94).

Согласно Акту сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-10-1 от 31.10.2012 (т. 3 л. д. 94) Заказчиком в полном объеме, в оговоренные сроки и с надлежащим качеством выполнены, а Инвестором приняты услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен", оказанные в период с 01 по 31 октября 2012 года, в рамках Договора от 30.12.2011 N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д 109-127). Также в Акте N 25/12-10-1 от 31.10.2012 (т. 3 л. д. 94) указано, что описание оказанных услуг представлено в отчете ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" за октябрь 2012 года.

Согласно условиям Договора N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д 109-127), а также положениям Гражданского кодекса РФ, ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был представлен Отчет о проделанной работе за октябрь 2012 года по Договору N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 года возмездного оказания услуг по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" (т. 3 л.д.134-138). В указанном Отчете приводится анализ того, что сделано Заказчиком в октябре 2012 года, а также этапы проекта, реализация которых запланирована на ближайшие месяцы.

В Отчете указывается, что по состоянию на конец октября 2012 года выполнены следующие мероприятия: заключен договор с ФАУ "Главгосэкспертиза России" на проведение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий от 03.10.2012 N 0882Д-12/ГГЭ-8317/02/ЛЭИ-477/12 (приложен к отчету); получено заключение Министерства культуры Ставропольского края об отсутствии объектов культурного наследия на арендованном земельном участке (приложено к отчету); получено согласование ФСК ЕЭС, СО ЕЭС, и МРСК Северного Кавказа этапа 2 предпроектной документации "Корректировка схемы выдачи электрической мощности по инвестиционному проекту "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" (приложены к отчету); получены технические условия ООО "ЛУКОЙЛ-Транс" на подключение АСУ ТП ТЭС к системе газопровода ООО "Ставролен" - КС "Георгиевская" от 10.10.2012 (приложены к отчету); осуществлено заключение и контроль исполнения договоров на поставку и перевозку оборудования с указанием поставщиков и перевозчиков, наименования оборудования, стадий его изготовления, даты поставки на строительную площадку, подготовлен сводный отчет о проведении инспекционных проверок готовности оборудования и документации, проводившихся на заводских площадках изготовителя (приложен к отчету); осуществлен контроль и приемка выполненных работ по строительству временного водовода для технического водоснабжения строительной площадки с получением от ООО "Ставролен" акта о выполнении технических условий (приложен к отчету); заключен договор N 9203-17/12 от 09.10.2012 с ООО "Ставролен" на техническое водоснабжение строительной площадки (приложен к отчету); выполнен вынос геодезической разбивочной основы в натуре (документация приложена к отчету); закончены работы по выносу волоконно-оптической линии связи ОАО "Ростелеком" и вводу нового участка в эксплуатацию по акту от 09.10.2012 (приложен к отчету); выполнен монтаж каркаса и наружных панелей временного административного здания на строительной площадке; выполнены работы по замещению просадочных грунтов на строительной площадке; выполнены работы по переносу пункта триангуляции N 492 за пределы строительной площадки (документация приложена к отчету); разработан актуализированный комплексный сетевой график (приложен к отчету); в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений.

В ноябре 2012 года ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был выставлен счет-фактура N 1130/1-4 от 30.11.2012 (т.3 л. д. 95) на сумму 8 404 644, 58 рублей, в том числе НДС 1 282 064,43 рубля. Указанная сумма соответствует сумме вознаграждения Заказчика, который согласован сторонами в Приложении N 3.1. к Договору. Кроме того, в графе счета-фактуры "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указано: "Вознаграждение за оказанные услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен". Указанное еще раз подтверждает, что в данном случае пункт 3.4. Договора не подлежит применению, так как перечисляемые средства не имеют отношения к инвестициям.

В указанном счете-фактуре имеется ссылка на Договор N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127); в примечании имеется ссылка на Акт сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-11-1 от 30.11.2012 (т. 3 л. д. 96).

Согласно Акту сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-11-1 от 30.11.2012 (т. 3 л. д. 96) Заказчиком в полном объеме, в оговоренные сроки и с надлежащим качеством выполнены, а Инвестором приняты услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен", оказанные в период с 01 по 30 ноября 2012 года, в рамках Договора от 30.12.2011 N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д 109-127). Также в Акте N 25/12-11-1 от 30.11.2012 (т. 3 л. д. 96) указано, что описание оказанных услуг представлено в отчете ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" за ноябрь 2012 года.

Согласно требованиям Договора N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127), а также положениям Гражданского кодекса РФ, ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был представлен Отчет о проделанной работе за ноябрь 2012 года по Договору N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 года возмездного оказания услуг по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" (т. 3 л.д.139-143). В указанном Отчете приводится анализ того, что сделано Заказчиком в ноябре 2012 года, а также этапы проекта, реализация которых запланирована на ближайшие месяцы.

В Отчете указывается, что по состоянию на конец ноября 2012 года выполнены следующие мероприятия: получено заключение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, выданного ФАУ "Главгосэкспертиза России" N 6765-12/ГГЭ-8317/02 от 02.11.2012 (приложено к отчету); в рамках устранения замечаний ФАУ "Главгосэкспертиза России" по проектной документации были подготовлены и направлены корректирующие записки (приложены к отчету); получено согласование войсковой части 40491-Д N 29/3012 от 09.11.2012 на установку дымовых труб (приложено к отчету); выполнены работы по определению координат дымовых труб главного корпуса ПГУ (к отчету приложена документация); получено согласование строительства высотных объектов (дымовых труб) от Южного межрегионального территориального управления воздушного транспорта Федерального агентства воздушного транспорта N 04.20.12-691/2351 от 22.11.2012 (приложено к отчету); получено согласование Азово-Черноморского территориального управления Федерального агентства по рыболовству на размещение объекта капитального строительства, влияющего на состояние водных биологических ресурсов и среду их обитания N 6536 от 23.11.2012 (приложено к отчету); получено положительное экспертное заключение ФБУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии в Ставропольском крае" N 2104 от 30.11.2012 (приложено к отчету); осуществлено заключение и контроль исполнения договоров на поставку и перевозку оборудования с указанием поставщиков и перевозчиков, наименования оборудования, стадий его изготовления, дат поставки на строительную площадку; заключен договор с филиалом ОАО "МРСК Северного Кавказа" - "Ставропольэнерго" от 31.10.2012 N 44-05/173 на технологическое присоединение энергопринимающих устройств системы временного электроснабжения строительной площадки (приложен к отчету); выполнена подготовка площадки и временного склада для хранения оборудования; выполнены работы по замещению просадочных грунтов на строительной площадке; в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений.

В декабре 2012 года ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был выставлен счет-фактура 1229/1-16 от 29.12.2012 (т.3 л. д. 97) на сумму 8 404 644, 58 рублей, в том числе НДС 1 282 064,43 рубля. Указанная сумма соответствует сумме вознаграждения Заказчика, который согласован сторонами в Приложении N 3.1. к Договору. Кроме того, в графе счета-фактуры "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указано: "Вознаграждение за оказанные услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен". Указанное еще раз подтверждает, что в данном случае пункт 3.4. Договора не подлежит применению, так как перечисляемые средства не имеют отношения к инвестициям.

В указанном счете-фактуре имеется ссылка на Договор N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127); в примечании имеется ссылка на Акт сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-12-1 от 29.12.2012 (т. 3 л. д. 98).

Согласно Акту сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-12-1 от 29.12.2012 (т. 3 л. д. 98) Заказчиком в полном объеме, в оговоренные сроки и с надлежащим качеством выполнены, а Инвестором приняты услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен", оказанные в период с 01 по 29 декабря 2012 года, в рамках Договора от 30.12.2011 N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д 109-127). Также в Акте N 25/12-12-1 от 29.12.2012 (т. 3 л. д. 98) указано, что описание оказанных услуг представлено в отчете ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" за декабрь 2012 года.

Согласно требованиям Договора N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д 109-127), а также положениям Гражданского кодекса РФ, ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был представлен Отчет о проделанной работе за декабрь 2012 года по Договору N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 года возмездного оказания услуг по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" (т. 3 л.д.144-148). В указанном Отчете приводится анализ того, что сделано Заказчиком в декабре 2012 года, а также этапы проекта, реализация которых запланирована на ближайшие месяцы.

В Отчете указывается, что по состоянию на конец декабря 2012 года выполнены следующие мероприятия: в рамках устранения замечаний ФАУ "Главгосэкспертиза России" по проектной документации были подготовлены и направлены корректирующие записки (приложены к отчету); получено положительное заключение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий N 1158-12/ГГЭ-8317/02 (N в реестре 00-1-4-4433-12) от 10.12.2012 (приложено к отчету); получено положительное санитарно-эпидемиологическое заключение Управления Роспотребнадзора по Ставропольскому краю по проекту обоснования размеров санитарно-защитной зоны N 26.01.05.000.Т.000963.12.12 от 05.12.2012 (приложено к отчету); закончена разработка предпроектной документации "Корректировка схемы выдачи электрической мощности" по инвестиционному проекту "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" с получением согласований ОАО "ФСК ЕЭС", ОАО "СО ЕЭС", ОАО "МРСК Северного Кавказа" (приложены к отчету); выполнены работы по замещению просадочных грунтов на строительной площадке; в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений; получено от Министерства экономического развития РФ решение об установлении вида топлива для ТЭС (топливный режим) N 26710-АК/Д18л от 04.12.2012 (приложено к отчету); получено разрешение на строительство N RU26506114-65 от 24.12.2012, выданное Администрацией г. Буденновска Ставропольского края (приложено к отчету); направлено в межрегиональное территориальное управление Ростехнадзора, г. Ставрополь извещение о начале строительства объекта капитального строительства " СТАВРОТЭС058/12 от 28.12.2012 (приложено к отчету); в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений.

Всего в спорном налоговом периоде Обществом был применен налоговый вычет по вознаграждению, уплаченному ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" по Договору от 30.12.2011 N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д 109-127) в сумме 3 846 193,29 рубля.

Отказывая в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг", в которых Обществу были перевыставлены суммы НДС в размере 12 990 059,64 рублей, предъявленные ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" поставщиками и подрядчиками, Инспекция приводит следующие доводы.

По мнению налогового органа, положения пункта 6 статьи 171, пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ не позволяют применить налоговые вычеты по объектам капитального строительства до момента приемки результата работ в объеме, определенном договором.

При этом Инспекция со ссылками на пункт 2 статьи 740, статью 721, пункт 1 статьи 743, статью 753, статью 741 Гражданского кодекса РФ указывает, что предметом договора подряда может быть либо строительство объекта в целом, либо выполнение отдельных строительно-монтажных работ. Поэтому, если обязательством подрядчика по отношению к заказчику по договору строительного подряда являлось строительство объекта, то результатом работ подрядчика будет построенный объект капитального строительства. Если обязательством подрядчика по договору строительного подряда являлось выполнение определенных строительных работ, то результатом будет являться выполнение таких работ. Именно с передачей результата работ по договору в указанном объеме гражданское законодательство связывает переход рисков случайно гибели или повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора.

В данном случае предметом Договоров от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) и от 30 декабря 2011 года N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127) являлась реализация утвержденных инвестиционных проектов в целом. Пунктами 2.3., 9.2., 9.3. Договоров предусмотрено, что по завершении реализации инвестиционного проекта, Заказчик передает Инвестору для окончательной приемки результат инвестиционной деятельности в виде законченного строительством объекта. Передача Инвестору результата инвестиционной деятельности осуществляется в момент подписания Инвестором Акта приемки законченного строительством объекта (форма КС-11). С момента передачи Инвестору результата инвестиционной деятельности Инвестор принимает на себя бремя его содержания, в том числе риск случайной гибели.

Следовательно, результатом работ может быть только завершенный инвестиционный проект в целом, подтверждением чему является подписанный Обществом акт по форме КС-11.

Предусмотренные же Договорами условия о помесячной (поэтапной) сдаче работ за фактически выполненные в данном месяце работы на основании актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (пункты 3.4., 8.1.1., 9.2 Договоров) не могут рассматриваться в качестве условий о промежуточной сдаче-приемке работ. Акты по форме КС-2, справки по форме КС-3 являются документами, позволяющими Инвестору осуществлять контроль за использованием целевых средств, а так же определять размер инвестиций, направляемых на финансирование инвестиционного проекта в отчетном периоде и размер вознаграждения Заказчика. Указанные акты не могут служить документами, подтверждающими реализацию Заказчиком работ (услуг) Инвестору.

При этом помесячная сдача работ не может рассматриваться в качестве поэтапной сдачи-приемки работ, поскольку поэтапная (помесячная) приемка работ, введенная дополнительными соглашениями к Договорам, не соответствует понятию этапа, закрепленному в нормативно-правовых актах, не определена в смете и в технической документации и не дает возможности идентифицировать каждый отдельно взятый этап строительства.

Кроме того, дополнительно Инспекция указывает, что одним из условий применения налоговых вычетов по пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ является принятие приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на учет.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций подчинен правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года N 160.

По смыслу пункта 1.4. названного Положения, в соответствии с которым под застройщиками для его целей понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство, ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" является застройщиком.

При этом тем же пунктом указанного Положения определено, что организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета, производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

Таким образом, по мнению Инспекции, до момента окончания строительства и приемки его результатов Инвестором по акту приемки законченного строительством объекта по форме КС-11, затраты в капитальные вложения подлежат учету на счетах бухгалтерского учета застройщика (т.е. в данном случае - ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг"), и не могут быть переданы Инвестору (Обществу).

Данный вывод, как указывает Инспекция, следует из принципа имущественной обособленности, в соответствии с которым Общество может отразить на счетах бухгалтерского учета и в балансе только те объекты прав, которыми она владеет.

Отказывая в применении налоговых вычетов в размере 3 846 193,29 рублей, предъявленной ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" в счетах-фактурах N 1031/1-56 от 31.10.2012, N 1130/1-4 от 30.11.2012, N 1229/1-16 от 29.12.2012 (вознаграждение Заказчика (ООО ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг") за оказанные услуги по реализации инвестиционных проектов"), налоговый орган указывает, что в счетах-фактурах, полученных Обществом от ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг", неверно указана стоимость вознаграждения за оказанные услуги: указана стоимость, соответствующая размеру ежемесячных платежей, а не определенная с учетом стоимости работ, выполненных заказчиком фактически, как это предусмотрено пунктами 3.1., 3.4. Договора N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127).

Кроме того, Общество документально не подтвердило право на вычет по НДС в части вознаграждения Заказчика, поскольку акты сдачи-приемки оказанных услуг, подписанные сторонами, не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Приведенные доводы налогового органа правомерно отклонены по следующим основаниям.

Как разъяснено в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В данном случае реальность деятельности Общества по реализации соответствующих инвестиционных проектов, равно как и реальность выполнения и приемки перечисленных выше работ и услуг, налоговым органом под сомнение не ставится. Не имеет налоговый орган претензий и относительно недобросовестности контрагентов Общества; не ссылается на иные обстоятельства, позволяющие усомниться в обоснованности налоговой выгоды Общества по основаниям, приведенным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Кроме того, Обществом в материалы дела были представлены фотографические материалы, подтверждающие реальность выполнения работ (т. 3 л. д. 104-107), а также протоколы осмотра территорий, составленные Инспекцией при проведении предыдущих камеральных проверок, и подтверждающие реальность деятельности Общества по реализации инвестиционных проектов (т. 3 л. д. 111-119).

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу пункта 2 названной статьи указано, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Порядок применения налоговых вычетов урегулирован статьей 172 Налогового кодекса, пункт 5 которой устанавливает, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в отношении порядка применения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным для капитального строительства и выполнения строительно-монтажных работ, законодательство о налогах и сборах в редакции, действовавшей в спорный налоговый период, предусматривало общий порядок применения налоговых вычетов, предполагающий соблюдение налогоплательщиком следующих условий: объект, для создания которого налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги), предполагается использовать в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость; налогоплательщик должен располагать счетом-фактурой, выставленной продавцом товаров (работ, услуг) в соответствии с правилами статьи 169 Налогового кодекса РФ; налогоплательщик должен располагать первичными документами, подтверждающими приобретение товаров (работ, услуг); приобретенные товары (работы, услуги) должны быть поставлены у налогоплательщика на учет.

В данном случае Обществом все названные условия применения налоговых вычетов соблюдены.

Создаваемые (реконструируемые) Обществом на основании Договоров от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) и от 30 декабря 2011 года N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127) объекты будут использоваться в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, что под сомнение налоговым органом не ставится.

Обществу ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" выставлены в порядке перевыставления счетов-фактур от подрядчиков счета-фактуры N 1025/1-8 от 25.10.2012 (т. 3 л.д. 24), N 1123/1-31 от 23.11.2012 (т. 2 л. д. 135), N 1220/1-54 от 20.12.2012 (т. 3 л. д. 62), N 1220/1-41 от 20.12.2012 (т. 2 л. д. 219), N 1228/1-43 от 28.12.2012 (т. 2 л. д. 247). Каких-либо претензий по порядку их оформления налоговый орган в обжалуемом решении не предъявляет.

При этом не могут быть признаны обоснованными приведенные в судебном заседании представителями налогового органа доводы о том, что в спорных счетах-фактурах в качестве продавца должны быть указаны лица, фактически выполнявшие работы, а не ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг", в силу чего счета-фактуры не могут быть признаны соответствующими требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ прямо указано на то, что вычетам подлежат не только суммы НДС, предъявленные инвестору подрядными организациями, но и соответствующие суммы, предъявленные застройщиками или техническими заказчиками.

Таким образом, инвестор имеет право на применение налоговых вычетов вне зависимости от того, предъявлен ему НДС подрядными организациями или застройщиками (техническими заказчиками), что согласуется с позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении N 33 от 30 мая 2014 года "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в пункте 22 которого, разъяснено, что на основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств. При толковании этой нормы судам следует учитывать, что исходя из ее содержания возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы - непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).

Договор от 30 декабря 2011 года N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127) носит инвестиционный характер, и заключен в соответствии с нормами Федерального закона от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений", на что прямо указано в самом Договоре, и что не оспаривается налоговым органом.

Как разъяснено в письме Минфина России от 18 октября 2011 года N 03-07-10/15 для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных вышеуказанным п. 6 ст. 171 Кодекса по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующим инвесторам, осуществляющим финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщику следует выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 Кодекса

Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) целесообразно выделить в самостоятельные позиции. Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в таком счете-фактуре, следует определять расчетным методом, исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли данного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.

К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов.

Второй экземпляр счета-фактуры хранится у застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Таким образом, вычет сумм НДС, предъявленных заказчику поставщиками товаров (работ, услуг) при реализации инвестиционного проекта, инвестор осуществляет на основании сводного счета-фактуры заказчика, перевыставленного им инвестору на основании счетов-фактур, ранее им полученных от поставщиков товаров (работ, услуг) и приложением к сводным счетам-фактурам копий счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг).

Правомерность указанного порядка выставления счетов-фактур при реализации инвестиционных проектов по строительству (реконструкции) недвижимости была прямо подтверждена постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 июня 2012 года N 1784/12 со ссылкой на указанное выше письмо Минфина России.

Более того, не отрицается правомерность именно такого порядка выставления счетов-фактур и самим налоговым органом, который на страницах 7-8 отзыва по настоящему делу (т. 4 л. д. 1-21) со ссылками еще на ряд писем Минфина России и материалов судебной практики указывает на то, что основанием для применения налоговых вычетов у инвесторов являются сводные счета-фактуры, выставленные им заказчиками на основании счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг).

В соответствии с указанным порядком в счете-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1025/1-8 от 25.10.2012 (т. 3 л. д. 24) в качестве продавца указано ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг". К счету-фактуре приложены копии счета-фактуры ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС" N 83-12 от 25 октября 2012 года (т. 3 л. д. 61), справки N 2 от 25 октября 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 3 л. д. 25), акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 25 октября 2012 N 2, 3, 4, 5, 6, 7 (т. 3 л. д. 26-60);

- в счете-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1123/1-31 от 23.11.2012 (т. 2 л. д. 135) в качестве продавца указано ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг". К счету-фактуре приложены копии счета-фактуры ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС" N 92-12 от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 167), справки N 3 от 23 ноября 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 2 л. д. 168), акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 23 ноября 2012 N 8, 11, 12, 13, 14 (т. 2 л. д. 171-218), акты сдачи-приемки выполненных работ N 9 от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 170) и N 10 от 23 ноября 2012 года (т. 2 л. д. 169);

- в счете-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1220/1-54 от 20.12.2012 (т. 3 л. д. 62) в качестве продавца указано ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг". К счету-фактуре приложены копии счета-фактуры ООО "СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС" N 100-12 от 20 декабря 2012 года (т. 3 л.д. 91), справки N 4 от 20 декабря 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 3 л. д. 73), акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 20 декабря 2012 N 15 и 16 (т. 3 л. д. 74-89); счета-фактуры ФАУ "Главгосэкспертиза России" N 2364 от 13 декабря 2012 года (т. 3 л. д. 92), акт сдачи-приемки выполненных работ от 13 декабря 2012 года (т. 3 л. д. 90);

- в счете-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1220/1-41 от 20.12.2012 (т. 2 л. д. 219) в качестве продавца указано ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг". К счету-фактуре приложены копии счета-фактуры ООО "Спецжелезобетонстрой" N 130 от 20 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 233), справки N 5 от 20 декабря 2012 года о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (т. 2 л. д. 234), акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 20 декабря 2012 N 5/1, 5/2, 5/3 (т. 2 л. д. 236-246), акт N 5/4 от 20 декабря 2012 года сдачи-приемки выполненных работ (т. 2 л. д. 235);

- в счете-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1228/1-43 от 28.12.2012 (т. 2 л. д. 247) в качестве продавца указано ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг". К счету-фактуре приложены копии счета-фактуры ООО "Электронприбор" от 13 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 249), товарной накладной N 109-С от 28 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 248).

Таким образом, довод Инспекции о несоответствии спорных счетов - фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ не соответствует нормам материального права, судебной и иной правоприменительной практики.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В данном случае, как было отмечено выше, ко всем спорным счетам-фактурам ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" были приложены соответствующие счета-фактуры продавцов товаров (работ, услуг). С учетом этого, при проведении налоговой проверки у налогового органа отсутствовали препятствия в идентификации продавцов товаров (работ, услуг).

Общество располагает первичными документами по приемке предъявленных ему к оплате на основании названных счетов-фактур работ - актами о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, перечисленными выше. Указанные документы составлены по формам и в полном соответствии с требованиями указаний по их применению, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 года N 100. При этом налоговый орган не ставит под сомнение то обстоятельство, что указанные документы являются первичными документами по смыслу законодательства о бухгалтерском учете, и соответствуют требованиям, предъявляемым к ним законодательством о бухгалтерском учете.

Затраты, понесенные Обществом на основании указанных первичных учетных документов, учтены Обществом на счете 08 бухгалтерского учета "Вложения во внеоборотные активы" (т. 3 л. д. 99-100). Сам факт постановки Обществом приобретенных товаров (работ, услуг) на счете 08 налоговым органом не оспаривается.

Никаких иных условий применения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для капитального строительства и выполнения строительно-монтажных работ, законодательство о налогах и сборах не предусматривает.

Действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов налогоплательщиком при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.

Иной подход приводит к расширительному толкованию норм налогового законодательства, что недопустимо в силу принципа формальной определенности законов о налогах, сформулированного в пункте 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Недопустимыми при этом и ссылки налогового органа на нормы гражданского законодательства, регулирующего вопросы исполнения обязательств должника перед кредитором, в том числе на порядок сдачи работ подрядчиком заказчику и связанные с этим вопросы перехода рисков случайной гибели и повреждения результата работ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Как разъяснено в пунктах 9 и 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 33 от 30 мая 2014 года "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При применении указанного положения судам надлежит учитывать определения понятий "товары", "работы", "услуги", "реализация товаров (работ, услуг)", данные в пунктах 3, 4, 5 статьи 38 и в пункте 1 статьи 39 Кодекса, если иное содержание этих понятий не предусмотрено положениями главы 21 НК РФ.

По смыслу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объект налогообложения формирует совокупность совершенных в течение налогового периода финансово-хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

В связи с этим невыполнение налогоплательщиком при осуществлении хозяйственной деятельности тех или иных предписаний, установленных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами (например, неполучение в необходимых случаях лицензии, иных разрешений или согласований; неосуществление регистрации договора и т.п.) влечет неблагоприятные для него налоговые последствия (например, невозможность использовать освобождение от налогообложения конкретных операций, применять налоговые вычеты, заявлять налог к возмещению из бюджета и др.) лишь в том случае, если это прямо предусмотрено положениями части второй Кодекса.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отраслевое нормативное регулирование и нарушение этого регулирования само по себе не ведет к возникновении негативных налоговых последствий, за исключением случаев, когда налоговое законодательство прямо устанавливает необходимость соблюдения соответствующих положений отраслевого законодательства (в частности, Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 сентября 2007 года N 5600/07, от 19 апреля 2005 года N 13591/04).

В пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2011 года N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняется, что по смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Принимая во внимание изложенное, ссылки налогового органа на пункт 2 статьи 740, статью 721, пункт 1 статьи 743, статью 753, статью 741 Гражданского кодекса РФ, регулирующие вопросы сдачи-приемки работ от подрядчика к заказчику (вопросы исполнения обязательств), а также связанные с этим вопросы переходов рисков на предмет договора подряда, не могут быть признаны правомерными. Нормы статей 171, 172 Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок применения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для капитального строительства и выполнения строительно-монтажных работ, не связывают право на применение таких вычетов с этапностью работ, предусмотренной договором, переходом рисков на результат работ, окончанием строительства, степенью готовности объекта, сдачей подрядчиком строящегося объекта по его полной готовности.

По смыслу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, пункта 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 33 от 30 мая 2014 года "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", пункта 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2011 года N 148 должны приниматься лишь факты хозяйственной деятельности (хозяйственные операции), совершаемые сторонами договора, и отражаемые в регистрах бухгалтерского учета.

В данном случае такие хозяйственные операции сторонами (Обществом и ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг") совершены в порядке, предусмотренном Договорами от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) и от 30 декабря 2011 года N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127), устанавливающими ежемесячную (поэтапную) приемку фактически выполненных работ. Сторонами с составлением соответствующих первичных документов (актов по форме КС-2 и справок по форме КС-3) оформлена сдача-приемка фактически выполненных в соответствующем месяце работ, что нашло отражение в регистрах бухгалтерского учета Общества (по счету 08 т. 3 л. д. 99-100).

Именно указанные хозяйственные операции, совершенные сторонами в рамках Договоров от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) и от 30 декабря 2011 года N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127), и подлежат учету у сторон в целях налогообложения в соответствии с требованиями, предусмотренными налоговым, а не гражданским законодательством.

При этом судом учитывается тот факт, что законодательством о налогах и сборах для целей налогообложения введено собственное понятие работ.

В силу пункта 4 статьи 38 Налогового кодекса РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Как следует из приведенной нормы, понятие работ для целей налогообложения не связывается законодателем с предметом договора, по которому она выполняется, а также с фактом полного выполнения всех работ, предусмотренных договором. По смыслу пункта 4 статьи 38 Налогового кодекса РФ, работа - это любая деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Во всех актах приемки выполненных работ по форме КС-2, приложенных к спорным счетам-фактурам приведен перечень выполненных подрядчиками и принятых Заказчиком, а потом и Инвестором (Обществом) работ (подробно содержание актов раскрыто выше).

Все указанные работы имеют то или иное материальное выражение, и все они могут быть реализованы по отдельности.

Таким образом, по смыслу пункта 4 статьи 38 Налогового кодекса РФ они являются "работами" для целей налогообложения, а передача их результата по акту приемки выполненных работ по форме КС-2 признается реализацией работ по смыслу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Не могут быть признаны обоснованными и доводы налогового органа о том, что до момента окончания строительства и приемки его результатов Инвестором (Обществом) по акту приемки законченного строительством объекта по форме КС-11, затраты в капитальные вложения подлежат учету на счетах бухгалтерского учета застройщика (в данном случае - ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг"), и не могут быть переданы Инвестору (Обществу).

Правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций урегулированы Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года N 160, в соответствии с пунктом 1.4. которого организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета, производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

В данном случае застройщиком по смыслу пункта 1.4. является Общество как действующее предприятие, осуществляющее капитальное строительство, а не ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг", как ошибочно полагает Инспекция.

В соответствии с пунктом 16 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ застройщиком является физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

В силу пункта 1 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт.

Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" осуществлялось на земельном участке, принадлежащем Обществу на праве аренды по договору N 5/11 от 16 ноября 2011 года, заключенному с Администрацией г. Буденновска (что налоговым органом под сомнение не ставится), и на основании разрешения на строительство N RU 26506114-65 от 24 декабря 2012 года, выданного Обществу администрацией г. Буденновска (т. 3 л.д. 149-150). Техническое перевооружение дымовой трубы котельной "Запикетная", принадлежащей Обществу на праве собственности на основании свидетельства 26-АЗ N 556085 осуществлялось на земельном участке, также принадлежащем Обществу на праве собственности на основании свидетельства о государственной регистрации 23-АЗ N 556412. Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Таким образом, в данном случае по смыслу действующего законодательства именно Общество является застройщиком.

Указание на Общество как застройщика содержится также в Положительном заключении государственной экспертизы от 10.12.2012 N 1158-12/ГГЭ-8317/02 Министерства регионального развития РФ и в Протоколе заседания координационного совета по развитию инвестиционной деятельности на территории Ставропольского края от 18.08.2011 N 9.

При этом Общество являлось и инвестором, под которым в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" понимаются лица, осуществляющие капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Совмещение функций двух и более субъектов инвестиционной деятельности допустимо на основании пункта 6 статьи 4 названного Федерального закона.

В силу пункта 3 статьи 4 данного Федерального закона заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу приведенной нормы ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" является в данном случае не застройщиком, а заказчиком строительства.

На основании пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику не только подрядными организациями, но и застройщиками или техническими заказчиками. На это же имеется прямое указание в пункте 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 33 от 30 мая 2014 года "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".

Следовательно, Общество имело право на применение налоговых вычетов вне зависимости от статуса ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" в строительстве (заказчик или застройщик).

При этом ни Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, ни какими-либо иными актами законодательства о бухгалтерском учете не предусмотрено, что затраты на капитальное строительство (или реконструкцию) не могут быть переданы инвестору до момента окончания строительства.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций было утверждено Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года N 160, и вступило в действие с 1 января 1994 года. При этом изменения в него не вносились.

С учетом этого, Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года N 160, может применяться только в части, не противоречащей более позднему законодательству.

На это прямо указано в письмах Минфина России от 7 декабря 2011 года N 03-03-06/1/810, от 30 ноября 2005 года N 07-05-06/322, от 15 сентября 2005 года N 07-05-06/243, от 11 апреля 2001 года N 04-02-05/1/79; постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 декабря 2009 года по делу N А32-7466/2008-46/119; постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 сентября 2011 года N Ф09-5751/11 по делу N А07-18973/10; постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2008 года N 16АП-2246/2008(1) по делу N А61-1156/2008-9.

Применение норм Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года N 160, в том значении, которое ему придает налоговый орган, не может быть признано соответствующим нормам более позднего законодательства, поскольку вводит дополнительные условия применения налоговых вычетов, не предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Изложенное толкование подтверждается единообразной судебной практикой, в частности, определениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 марта 2010 года N ВАС-740/10; от 7 августа 2009 года N ВАС-10062/09; от 13 июля 2009 года N ВАС-8688/09; постановлениями Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 ноября 2012 года по делу N А32-40374/2011; от 16 сентября 2010 года по делу N А53-29442/2009; от 23 декабря 2009 года по делу N А32-7466/2008-46/119, а также постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа по делу N А63-8104/2013 от 19 июня 2014 года по спору Общества с налоговым органом за иной налоговый период (2 квартал 2012 года).

Подтверждено данное толкование также письмом ФНС России от 6 мая 2013 года N ЕД-4-3/8255@.

В отношении применения Обществом налоговых вычетов по счету-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1228/1-43 от 28.12.2012 (т. 2 л. д. 247) в сумме 16 200 рублей выводы налогового органа не могут быть признаны обоснованными также по следующим причинам.

Как отмечалось выше, к оплате по указанному счету-фактуре на основании товарной накладной N 6647 от 28 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 250) Обществу была предъявлена стоимость приобретенного ООО "ЛУКОЙЛ-Инжиниринг" узла контроля активной и реактивной мощности в составе: преобразователя многофункционального СН 3020/1-4-220-5 (1 шт.), устройства индикации СЕ 3020/3 с блоком питания (2 шт.), устройства индикации СЕ 3020/2 с блоком питания (1 шт.), устройства индикации СЕ 3020/4 с блоком питания (1 шт.), блока питания для СЕ 2030 DRA 18-05 (1 шт.).

Указанное оборудование было приобретено "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" в рамках Договора от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) у ООО "Электронприбор" на основании товарной накладной N 109-С от 28 декабря 2012 года (т. 2 л.д. 248) и счета-фактуры от 13 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 249).

Приобретенное оборудование было поставлено Обществом на учет и введено в эксплуатацию в качестве самостоятельного основного средства 28 декабря 2012 года на основании акта о приемке-передачи группы объектов основных средств по форме N ОС-1б от 28 декабря 2012 года N 8 (т. 3 л. д. 160-163).

То обстоятельство, что приобретенный Обществом объект был поставлен на учет и введен в эксплуатацию в качестве самостоятельного основного средства, само по себе делает выводы налогового органа неправомерными, поскольку в отношении применения налоговых вычетов по данному спорному счету-фактуре подлежит применению не пункт 6 статьи 171 (а также пункт 5 статьи 172) Налогового кодекса РФ, а иные нормы указанных статей.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в отношении порядка применения налоговых вычетов по товарам (в том числе основным средствам), налоговые вычеты подлежат применению не на основании пункта 6 статьи 171, а в соответствии с пунктом 2 названной статьи и при соблюдении следующих условий: объект основных средств предполагается использовать в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость; налогоплательщик должен располагать счетом-фактурой, выставленной продавцом объекта основных средств в соответствии с правилами статьи 169 Налогового кодекса РФ; налогоплательщик должен располагать первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств; приобретенные основные средства должны быть поставлены у налогоплательщика на учет.

В данном случае Обществом все названные условия применения налоговых вычетов соблюдены.

Цель приобретения узла учета активной и реактивной мощности (использование в деятельности, облагаемой НДС) налоговым органом под сомнение не ставится.

Общество располагает надлежащим образом оформленными счетом-фактурой ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1228/1-43 от 28.12.2012 (т. 2 л. д. 247) и счетом-фактурой ООО "Электронприбор" от 13 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 249). Приобретение основного средства оформлено первичными документами: товарной накладной N 6647 от 28 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 250), товарной накладной N 109-С от 28 декабря 2012 года (т. 2 л. д. 248). К содержанию указанных документов у Инспекции претензий нет.

Приобретенное основное средство было поставлено Обществом на учет и введено в эксплуатацию на основании акта о приемке-передачи группы объектов основных средств по форме N ОС-1б от 28 декабря 2012 года N 8 (т. 3 л. д. 160-163).

Таким образом, все условия применения налоговых вычетов в данном случае Обществом соблюдены.

То обстоятельство, что объект основных средств приобретался в рамках реализации инвестиционных проектов по Договору от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) правового значения иметь не может.

Приобретение оборудования, не требующего монтажа, в Приложении N 1 к Договору N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106), в том числе в редакции Дополнительного соглашения N 6 от 15 ноября 2012 года, указано в качестве самостоятельного инвестиционного проекта.

Пунктом 4.4.2. Договора N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) предусмотрено, что Заказчик осуществляет своими силами доставку продукции по адресу, согласованному с Инвестором, с предоставлением необходимых первичных документов на поставляемое оборудование и материалы (счет-фактура на продукцию, товарная накладная по форме ТОРГ-12).

Таким образом, условиями Договора предусмотрено, что первичным документом по передаче оборудования является товарная накладная по форме ТОРГ-12 (а не акт по форме КС-11), которая и была оформлена в данном случае (товарная накладная по форме ТОРГ-12 от 13 декабря 2012 года N 6647 (т. 2 л. д. 250)), и что соответствует указаниям по применению и заполнению указанной формы, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.

Не может быть признана обоснованной ссылка налогового органа на то, что стоимость оборудования, указанная в счете-фактуре, не соответствует стоимости оборудования, указанного в Приложении N 1 к Договору от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106), а также на то, что само оборудование, которое планируется к приобретению не идентифицировано к Договоре.

На момент приобретения оборудования (28 декабря 2012 года) приложения к Договору от 19 декабря 2011 года N ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) действовали в редакции Дополнительного соглашения N 6 от 15 ноября 2012 года.

Сторонами было подписано Приложение N 3 "Оборудование, не требующее монтажа" к названному Дополнительному соглашению.

В указанном Приложении N 3 отдельной строкой было указано оборудование - "Узел контроля активной и реактивной мощности в количестве 2 единиц в составе преобразователя многофункционального СН 3020/1-4-220-5, устройства индикации СЕ 3020/3 с блоком питания, устройства индикации СЕ 3020/2 с блоком питания, устройства индикации СЕ 3020/4 с блоком питания, блока питания для СЕ 3020 DRA 18-05", стоимостью 90 000 рублей.

В счете-фактуре ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" N 1228/1-43 от 28.12.2012 (т. 2 л. д. 247) также указано на приобретение "Узла контроля активной и реактивной мощности в количестве 2 единиц в составе преобразователя многофункционального СН 3020/1-4-220-5, устройства индикации СЕ 3020/3 с блоком питания, устройства индикации СЕ 3020/2 с блоком питания, устройства индикации СЕ 3020/4 с блоком питания, блока питания для СЕ 3020 DRA 18-05", стоимостью 90 000 рублей без НДС.

В отношении принятия к вычету суммы НДС в размере 3 846 193,29 рублей, предъявленной ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" в счетах-фактурах N 1031/1-56 от 31.10.2012, N 1130/1-4 от 30.11.2012, N 1229/1-16 от 29.12.2012 (вознаграждение Заказчика (ООО ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг") за оказанные услуги по реализации инвестиционных проектов"), доводы налогового органа не могут быть признаны обоснованными по следующим основаниям.

Налоговым органом дано неверное толкование Договора N ЛЭИ-25/12 от 30 декабря 2011 года (т. 2 л. д. 109-127), в том числе, сделан неверный вывод относительно природы денежных средств, перечисляемых Инвестором Заказчику и порядке их оплаты.

В соответствии со статьей 431 Гражданского кодекса РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Денежные средства Обществом перечислялись в адрес ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" в рамках Договора N ЛЭИ-25/12 от 30 декабря 2011 года (т. 2 л. д. 109-127).

Согласно пункту 2.1 Договора (предмет договора) по договору Инвестор (Общество) поручает, а Заказчик (ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг") принимает на себя следующие обязательства: 2.1.1. Реализация утвержденного в Компании Инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, локальных нормативных актов Компании, Техническим заданием, в

пределах утвержденной в Компании стоимости Инвестиционного проекта и в срок, установленный Календарным графиком выполнения работ.

При этом пункт 1.13 Договора определяет Инвестора как юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных или привлеченных имущественных, финансовых и других средств в форме инвестиций для достижения коммерческих, социальных или других целей.

А согласно пункту 1.10 Договора Заказчик - физическое или юридическое лицо, действующее от имени Инвестора и осуществляющее реализацию инвестиционного проекта, контроль и надзор за ходом строительства объектов

Более детально обязанности Заказчика раскрыты в пункте 4 Договора. Действуя от имени Инвестора, в сферу обязанностей Заказчика входит широкий круг полномочий, относящихся к различным стадии реализации Инвестиционного проекта, например, проведение тендеров и заключение договоров на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг по результатам тендеров; выполнение внутриведомственной экспертизы разработанной Проектной документации; обеспечение содействия Генеральному подрядчику; осуществление контроля и надзора за ходом строительства; приемка от подрядчиков промежуточных и законченных работ в соответствии с условиями договора подряда; обеспечение поставки материалов и оборудования в соответствии с утвержденной годовой ИП-ДО; сопровождение реализации проекта в части учета, отчетности, аудита и пр.

В соответствии с пунктом 1 Дополнительного соглашения N 4 от 20 июня 2012 года к Договору пункт 2.1. Договора изменен и изложен в следующей редакции:

"п.2.1. По Договору Инвестор поручает Заказчику за вознаграждение совершить юридические и иные действия от своего имени и за счет Инвестора либо от имени и за счет Инвестора, связанные с выполнением Заказчиком следующих обязательств:

2.1.1. Реализация утвержденного в Компании Инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, локальных нормативных актов Компании, Техническим заданием, в пределах утвержденной в Компании стоимости Инвестиционного проекта и в срок, установленные Календарным графиком выполнения работ".

В соответствии с пунктом 3.1. Договора стоимость услуг Заказчика по реализации Инвестиционного проекта определяется в соответствии с Приложением N 3 к Договору как финансовый процент от инвестиций, переданных Заказчику на реализацию Инвестиционного проекта, который составляет 2 %.

Согласно пункту 3.2. Договора размер вознаграждения Заказчика по Договору определен Сторонами на основании Приложения N 3 к Договору и в общей сумме составляет 176 497 536 (Сто семьдесят миллионов четыреста девяносто семь тысяч пятьсот тридцать шесть) рублей 08 копеек, включая НДС 18 % в размере 26 923 352 (Двадцать шесть миллионов девятьсот двадцать три тысячи триста пятьдесят два) рубля 96 копеек.

В соответствии с пунктом 3.3. Оплата оказанных Заказчиком услуг осуществляется Инвестором на основании Отчета об оказании услуг и Акта сдачи-приемки оказанных услуг в течение 30 (тридцати) календарных дней с даты их подписания при условии выставления Заказчиком счета и счета-фактуры.

Пунктом 3.4. Договора предусмотрено, что денежные средства (инвестиции) направляются Инвестором Заказчику поэтапно (ежемесячно) за фактически выполненные в рамках реализации Инвестиционного проекта Работы в соответствии с Отчетом об оказании услуг (п. 8.1.1 Договора) за отчетный месяц в течение 30 (тридцати) банковских дней с момента подписания Сторонами Акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), товарных накладных ТОРГ-12 при условии представления Заказчиком соответствующего счета на оплату и счета-фактуры.

Таким образом, буквальное толкование приведенных положений Договора позволяет сделать следующие выводы.

Договор предусматривает перечисление Инвестором Заказчику денежных средств двух видов: инвестиций (непосредственные затраты за реализацию Инвестиционного проекта) и вознаграждения Заказчика (оплата услуг Заказчика по реализации Инвестиционного проекта).

При этом в части Инвестиций Заказчик не наделяется правом собственности на них, что следует из пункта 2.5. Договора, в соответствии с которым инвестиции, предоставляемые Инвестором для реализации Инвестиционного проекта, рассматриваются сторонами как средства целевого финансирования, направляемые исключительно на выполнение Инвестиционного проекта. Как предусмотрено пунктом 2.4. Договора, Инвестиции, полученные от Инвестора в соответствии с пунктом 2.2. Договора, будут приниматься Заказчиком исключительно на погашение обоснованных и согласованных Сторонами расходов на создание результата инвестиционной деятельности, выполнение всех необходимых Работ и иных действий, требуемых для реализации Инвестиционного проекта;

Пункты 3.1.-3.3. Договора N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 относятся к выплате вознаграждения Заказчика, пункт 3.4 Договора регулирует порядок выплаты Инвестиций.

Отнесение пункта 3.4. Договора к регулированию порядка выплат Инвестиций следует из буквального толкования указанного положения Договора.

Указанный пункт содержит прямую ссылку на перечисление не всех денежных средств по договору, а именно Инвестиций.

Кроме того, речь идет о перечислении денежных средств за фактически выполненные в рамках реализации Инвестиционного проекта Работы. При этом, в соответствии с пунктом 1.38 Договора под Работами понимаются все работы (в т. ч. предпроектная проработка Инвестиционного проекта, формирование Инвестиционной программы, обеспечение согласования Инвестиционного проекта в Компании и их утверждения в составе ИП-ДО, проектные и изыскательские, строительно-монтажные, пуско-наладочные работы, работы по сдаче объекта в эксплуатацию, поставка оборудования и материалов и пр.), которые выполняются в рамках подготовки и реализации Инвестиционного проекта в соответствии с условиями Договора и требованиями Регламента взаимодействия предприятий бизнес-сектора "Электроэнергетика" Группы "ЛУКОЙЛ" при формировании, согласовании и реализации инвестиционной программы, Технического задания, Проектной, Рабочей и нормативной документации. Следовательно, услуги самого Заказчика в понятие "Работ", как они понимаются исходя из условий Договора, не входят.

Таким образом, правило о перечислении денежных средств за фактически выполненные работы, предусмотренное пунктом 3.4. Договора относится только к порядку выплаты инвестиций.

Для оплаты услуг самого Заказчика (вознаграждения) предусмотрен иной порядок выплат, который сводится к следующему.

Как было отмечено выше, согласно пункту 3.1. Договора стоимость услуг Заказчика по реализации Инвестиционного проекта определяется в соответствии с Приложением N 3 к Договору как финансовый процент от инвестиций, переданных Заказчику на реализацию Инвестиционного проекта, который составляет 2 %.

Таким образом, указанный пункт Договора предусматривает не порядок выплаты вознаграждения Заказчика, а устанавливает размер вознаграждения Заказчика в процентном отношении к общему объему инвестиций по Договору.

В соответствии с пунктом 3.2. Договора (в редакции Дополнительного соглашения N 1 от 30.03.2012 года) размер вознаграждения Заказчика по Договору определен Сторонами на основании Приложения N 3 к Договору и в общей сумме составляет 176 497 536 рублей 08 копеек. Размер ежемесячных платежей в счет оплаты вознаграждения Заказчика определен Сторонами на основании Приложения N 3.1 к Договору.

Из указанного пункта Договора следует, что размер вознаграждения Заказчика определен в абсолютном выражении. При этом сумма в размере 176 497 536 рублей 08 копеек рассчитана как общая сумма вознаграждения, которая подлежит уплате Заказчику в рамках реализации Инвестиционного проекта именно за его услуги, что соответствует 2% от инвестиций (8 824 876 803 рубля 80 копеек/ 100* 2).

Кроме того, указанный пункт Договора устанавливает порядок выплаты вознаграждения: в виде ежемесячных платежей, размер которых установлен в Приложении N 3.1. к Договору.

Приложение N 3.1. устанавливает конкретные суммы вознаграждения Заказчика на период 2012-2013 гг. по объекту "Строительство ТЭС при ООО Ставролен" с указанием точной суммы вознаграждения, которое подлежит выплате в каждом конкретном месяце в указанный период, в том числе, за октябрь 2012 года в размере 8 404 644,58 (с учетом НДС - 1 282 064,58), за ноябрь 2012 года в размере 8 404 644,58 (с учетом НДС - 1 282 064,58), за декабрь 2012 года в размере 8 404 644,58 (с учетом НДС - 1 282 064,58).

Согласно пункту 3.3. Договора N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 оплата оказанных Заказчиком услуг осуществляется Инвестором на основании Отчета об оказании услуг и Акта сдачи-приемки оказанных услуг в течение 30 (тридцати) календарных дней с даты их подписания при условии выставления Заказчиком счета и счета-фактуры.

Из указанного пункта следует, что он определяет документы, на основании которых производится оплата услуг Заказчика (отчеты, акты сдачи-приемки, счета-фактуры), устанавливает срок такой оплаты.

Таким образом, Договор N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 не предусматривает авансирования в части оплаты услуг Заказчика. В данном случае имеет место оплата за фактически оказанные в конкретном календарном месяце услуги на основании подписанных актов сдачи-приемки оказанных услуг и отчетов Заказчика. Равно как не предусмотрена Договором и зависимость размера ежемесячного вознаграждения Заказчика от объема перечисленных или подлежащих перечислению в данном месяце инвестиций.

Не свидетельствует об обратном (об авансовом характере платежей) и довод налогового органа о том, что на 2014 год сторонами выплата вознаграждения не была запланирована, в то время как работы по инвестиционному проекту в 2014 году продолжались, а предусмотренное Договором вознаграждение было выплачено к концу 2013 года в полном объеме.

25 февраля 2014 года между сторонами было подписано Дополнительное соглашение N 12 к Договору от 30 декабря 2011 года N ЛЭИ-25/12, действие которого стороны распространили на свои отношения с 1 января 2014 года.

В частности, сторонами были изменены пункты 3.1, 3.2. Договора, а также Приложение N 3 к нему, определяющее размер ежемесячного вознаграждения ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг".

В процентном отношении к размеру планируемых инвестиций вознаграждение составило 2,86 %; в абсолютном выражении - 233 137 536 рублей, в том числе НДС. В приложении N 3 к Договору стороны установили размер вознаграждения ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" на 2014 год в сумме 48 000 000 рублей - по 4 000 000 рублей ежемесячно.

При этом следует отметить, что указанный выше порядок оплаты услуг Заказчика не только был предусмотрен Договором, но и фактически использовался сторонами. А в соответствии со статьей 431 Гражданского кодекса РФ при толковании условий договора во внимание должно приниматься и последующее поведение сторон.

В октябре 2012 года ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был выставлен счет-фактура N 1031/1-56 от 31.10.2012 (т.3 л. д. 93) на сумму 8 404 644, 58 рублей, в том числе НДС 1 282 064,43 рубля. Указанная сумма соответствует сумме вознаграждения Заказчика, который согласован сторонами в Приложении N 3.1. к Договору. Кроме того, в графе счета-фактуры "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указано: "Вознаграждение за оказанные услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен". Указанное подтверждает, что в данном случае пункт 3.4. Договора не подлежит применению, так как перечисляемые средства не имеют отношения к инвестициям.

В указанной счете-фактуре имеется ссылка на Договор N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127); в примечании имеется ссылка на Акт сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-10-1 от 31.10.2012 (т. 3 л. д. 94).

Согласно Акту сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-10-1 от 31.10.2012 (т. 3 л. д. 94) Заказчиком в полном объеме, в оговоренные сроки и с надлежащим качеством выполнены, а Инвестором приняты услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен", оказанные в период с 01 по 31 октября 2012 года, в рамках Договора от 30.12.2011 N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д 109-127). Также в Акте N 25/12-10-1 от 31.10.2012 (т. 3 л. д. 94) указано, что описание оказанных услуг представлено в отчете ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" за октябрь 2012 года.

Согласно условиям Договора N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д 109-127), а также положениям Гражданского кодекса РФ, ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был представлен Отчет о проделанной работе за октябрь 2012 года по Договору N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 года возмездного оказания услуг по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" (т. 3 л.д.134-138). В указанном Отчете приводится анализ того, что сделано Заказчиком в октябре 2012 года, а также этапы проекта, реализация которых запланирована на ближайшие месяцы.

В Отчете указывается, что по состоянию на конец октября 2012 года выполнены следующие мероприятия: заключен договор с ФАУ "Главгосэкспертиза России" на проведение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий от 03.10.2012 N 0882Д-12/ГГЭ-8317/02/ЛЭИ-477/12 (приложен к отчету); получено заключение Министерства культуры Ставропольского края об отсутствии объектов культурного наследия на арендованном земельном участке (приложено к отчету); получено согласование ФСК ЕЭС, СО ЕЭС, и МРСК Северного Кавказа этапа 2 предпроектной документации "Корректировка схемы выдачи электрической мощности по инвестиционному проекту "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" (приложены к отчету); получены технические условия ООО "ЛУКОЙЛ-Транс" на подключение АСУ ТП ТЭС к системе газопровода ООО "Ставролен" - КС "Георгиевская" от 10.10.2012 (приложены к отчету); осуществлено заключение и контроль исполнения договоров на поставку и перевозку оборудования с указанием поставщиков и перевозчиков, наименования оборудования, стадий его изготовления, даты поставки на строительную площадку, подготовлен сводный отчет о проведении инспекционных проверок готовности оборудования и документации, проводившихся на заводских площадках изготовителя (приложен к отчету); осуществлен контроль и приемка выполненных работ по строительству временного водовода для технического водоснабжения строительной площадки с получением от ООО "Ставролен" акта о выполнении технических условий (приложен к отчету); заключен договор N 9203-17/12 от 09.10.2012 с ООО "Ставролен" на техническое водоснабжение строительной площадки (приложен к отчету); выполнен вынос геодезической разбивочной основы в натуре (документация приложена к отчету); закончены работы по выносу волоконно-оптической линии связи ОАО "Ростелеком" и вводу нового участка в эксплуатацию по акту от 09.10.2012 (приложен к отчету); выполнен монтаж каркаса и наружных панелей временного административного здания на строительной площадке; выполнены работы по замещению просадочных грунтов на строительной площадке; выполнены работы по переносу пункта триангуляции N 492 за пределы строительной площадки (документация приложена к отчету); разработан актуализированный комплексный сетевой график (приложен к отчету); в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений.

В ноябре 2012 года ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был выставлен счет-фактура N 1130/1-4 от 30.11.2012 (т.3 л. д. 95) на сумму 8 404 644, 58 рублей, в том числе НДС 1 282 064,43 рубля. Указанная сумма соответствует сумме вознаграждения Заказчика, который согласован сторонами в Приложении N 3.1. к Договору. Кроме того, в графе счета-фактуры "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указано: "Вознаграждение за оказанные услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен". Указанное еще раз подтверждает, что в данном случае пункт 3.4. Договора не подлежит применению, так как перечисляемые средства не имеют отношения к инвестициям.

В указанной счете-фактуре имеется ссылка на Договор N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127); в примечании имеется ссылка на Акт сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-11-1 от 30.11.2012 (т. 3 л. д. 96).

Согласно Акту сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-11-1 от 30.11.2012 (т. 3 л. д. 96) Заказчиком в полном объеме, в оговоренные сроки и с надлежащим качеством выполнены, а Инвестором приняты услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен", оказанные в период с 01 по 30 ноября 2012 года, в рамках Договора от 30.12.2011 N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127). Также в Акте N 25/12-11-1 от 30.11.2012 (т. 3 л. д. 96) указано, что описание оказанных услуг представлено в отчете ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" за ноябрь 2012 года.

Согласно требованиям Договора N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127), а также положениям Гражданского кодекса РФ, ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был представлен Отчет о проделанной работе за ноябрь 2012 года по Договору N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 года возмездного оказания услуг по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" (т. 3 л.д.139-143). В указанном Отчете приводится анализ того, что сделано Заказчиком в ноябре 2012 года, а также этапы проекта, реализация которых запланирована на ближайшие месяцы.

В Отчете указывается, что по состоянию на конец ноября 2012 года выполнены следующие мероприятия: получено заключение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, выданного ФАУ "Главгосэкспертиза России" N 6765-12/ГГЭ-8317/02 от 02.11.2012 (приложено к отчету); в рамках устранения замечаний ФАУ "Главгосэкспертиза России" по проектной документации были подготовлены и направлены корректирующие записки (приложены к отчету); получено согласование войсковой части 40491-Д N 29/3012 от 09.11.2012 на установку дымовых труб (приложено к отчету); выполнены работы по определению координат дымовых труб главного корпуса ПГУ (к отчету приложена документация); получено согласование строительства высотных объектов (дымовых труб) от Южного межрегионального территориального управления воздушного транспорта Федерального агентства воздушного транспорта N 04.20.12-691/2351 от 22.11.2012 (приложено к отчету); получено согласование Азово-Черноморского территориального управления Федерального агентства по рыболовству на размещение объекта капитального строительства, влияющего на состояние водных биологических ресурсов и среду их обитания N 6536 от 23.11.2012 (приложено к отчету); получено положительное экспертное заключение ФБУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии в Ставропольском крае" N 2104 от 30.11.2012 (приложено к отчету); осуществлено заключение и контроль исполнения договоров на поставку и перевозку оборудования с указанием поставщиков и перевозчиков, наименования оборудования, стадий его изготовления, дат поставки на строительную площадку; заключен договор с филиалом ОАО "МРСК Северного Кавказа" - "Ставропольэнерго" от 31.10.2012 N 44-05/173 на технологическое присоединение энергопринимающих устройств системы временного электроснабжения строительной площадки (приложен к отчету); выполнена подготовка площадки и временного склада для хранения оборудования; выполнены работы по замещению просадочных грунтов на строительной площадке; в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений.

В декабре 2012 года ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был выставлен счет-фактура 1229/1-16 от 29.12.2012 (т.3 л. д. 97) на сумму 8 404 644, 58 рублей, в том числе НДС 1 282 064,43 рубля. Указанная сумма соответствует сумме вознаграждения Заказчика, который согласован сторонами в Приложении N 3.1. к Договору. Кроме того, в графе счета-фактуры "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указано: "Вознаграждение за оказанные услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен". Указанное еще раз подтверждает, что в данном случае пункт 3.4. Договора не подлежит применению, так как перечисляемые средства не имеют отношения к инвестициям.

В указанном счете-фактуре имеется ссылка на Договор N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127); в примечании имеется ссылка на Акт сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-12-1 от 29.12.2012 (т. 3 л. д. 98).

Согласно Акту сдачи-приемки оказанных услуг N 25/12-12-1 от 29.12.2012 Заказчиком в полном объеме, в оговоренные сроки и с надлежащим качеством выполнены, а Инвестором приняты услуги по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен", оказанные в период с 01 по 29 декабря 2012 года, в рамках Договора от 30.12.2011 N ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д 109-127). Также в Акте N 25/12-12-1 от 29.12.2012 указано, что описание оказанных услуг представлено в отчете ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" за декабрь 2012 года.

Согласно условиям Договора N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д 109-127), а также положениям Гражданского кодекса РФ, ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг" был представлен Отчет о проделанной работе за декабрь 2012 года по Договору N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 года возмездного оказания услуг по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" (т. 3 л.д.144-148). В указанном Отчете приводится анализ того, что сделано Заказчиком в декабре 2012 года, а также этапы проекта, реализация которых запланирована на ближайшие месяцы.

В Отчете указывается, что по состоянию на конец декабря 2012 года выполнены следующие мероприятия: в рамках устранения замечаний ФАУ "Главгосэкспертиза России" по проектной документации были подготовлены и направлены корректирующие записки (приложены к отчету); получено положительное заключение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий N 1158-12/ГГЭ-8317/02 (N в реестре 00-1-4-4433-12) от 10.12.2012 (приложено к отчету); получено положительное санитарно-эпидемиологическое заключение Управления Роспотребнадзора по Ставропольскому краю по проекту обоснования размеров санитарно-защитной зоны N 26.01.05.000.Т.000963.12.12 от 05.12.2012 (приложено к отчету); закончена разработка предпроектной документации "Корректировка схемы выдачи электрической мощности" по инвестиционному проекту "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен" с получением согласований ОАО "ФСК ЕЭС", ОАО "СО ЕЭС", ОАО "МРСК Северного Кавказа" (приложены к отчету); выполнены работы по замещению просадочных грунтов на строительной площадке; в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений; получено от Министерства экономического развития РФ решение об установлении вида топлива для ТЭС (топливный режим) N 26710-АК/Д18л от 04.12.2012 (приложено к отчету); получено разрешение на строительство N RU26506114-65 от 24.12.2012, выданное Администрацией г. Буденновска Ставропольского края (приложено к отчету); направлено в межрегиональное территориальное управление Ростехнадзора, г. Ставрополь извещение о начале строительства объекта капитального строительства " СТАВРОТЭС058/12 от 28.12.2012 (приложено к отчету); в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений.

Все приведенные документы, относящиеся к услугам, оказанным Заказчиком в 4 квартале 2012 года, были представлены Обществом в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, и приобщены к материалах дела. Оформление каких-либо иных документов не предусмотрено ни законодательством, ни Договором N ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127).

Не могут быть признаны обоснованными ссылки Инспекции на несоответствие актов сдачи-приемки оказанных услуг требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Форма актов сдачи-приемки оказанных услуг нормативно не установлена.

Однако приведенные выше акты сдачи-приемки оказанных услуг содержат все реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

- имеют наименование - "акт сдачи-приемки оказанных услуг";

- имеют даты составления и номера - N 25/12-10-1 от 31.10.2012 (т. 3 л. д. 94), N 25/12-11-1 от 30.11.2012 (т. 3 л. д. 96), N 25/12-12-1 от 29.12.2012 (т. 3 л. д. 98);

- имеют указания на наименование организаций, от имени которых акты составлены - ООО "ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго" и ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг";

- в актах раскрыто содержание хозяйственной операции - оказание услуг по реализации инвестиционного проекта "Строительство ТЭС при ООО "Ставролен". При этом акты содержат отсылку к Договору N ЛЭИ-25/12 от 30 декабря 2011 года, а также отчетам Заказчика за соответствующий месяц, в которых подробно раскрыто существо деятельности Заказчика в интересах Общества в конкретном календарном месяце;

- акты содержат измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. В качестве натурального измерителя оказанных услуг сторонами избран календарный месяц, что, с одной стороны, ничему не противоречит, с другой стороны, избрание иного натурального измерителя по роду оказываемых услуг и невозможно, поскольку их существо от месяца к месяцу меняется. В качестве денежного измерителя сторонами указана согласованная сторонами ежемесячная фиксированная сумма вознаграждения за оказанные услуги (8 404 644, 58 рублей, в том числе НДС 1 282 064,43 рубля);

- в актах указано наименование должностей лиц, подписавших их, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления - Заместитель Генерального директора - главный инженер ООО "ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго" и Первый заместитель Генерального директора - Главный инженер ООО "ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг";

- акты содержат личные подписи указанных лиц и скреплены печатями организаций.

Иные реквизиты первичного учетного документа действующим законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрены.

Пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не требует указания в качестве реквизита первичного учетного документа размера инвестиций, освоенных в соответствующем месяце. Более того, указанный размер инвестиций прямо указан в пунктах 11 Отчетов о проделанной работе, приложенных к актам сдачи-приемки оказанных услуг.

На основании вышеизложенного судом первой инстанции правомерно удовлетворены заявленные требования.

Доводы Инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, судом отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании законодательства, противоречат материалам дела и сложившейся в Российской Федерации судебной практике, а также опровергнуты приведенными выше правовыми нормами.

Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Ставропольского края от 17.07.2014 по делу N А63-12977/2013.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 17.07.2014 по делу N А63-12977/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.А. Белов

Судьи

С.А. Параскевова И.А. Цигельников