Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 октября 2014 г. N 11АП-13799/14

г. Самара

31 октября 2014 г.

Дело N А55-9284/2014

Резолютивная часть постановления объявлена: 27 октября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 31 октября 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Максимовым С.С.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "СКД" - представителя Коноваловой Н.В., доверенность от 07.04.2014 года,

от Управления Пенсионного Фонда РФ в Октябрьском и Советском районах городского округа Самара - представитель не явился, извещено,

от открытого акционерного общества "Волго - Камский банк реконструкции и развития" - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 3, дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "СКД"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 04 августа 2014 года по делу N А55-9284/2014 (судья Медведев А.А.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СКД", г. Самара,

к Управлению Пенсионного Фонда РФ в Октябрьском и Советском районах городского округа Самара, г. Самара,

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: открытого акционерного общества "Волго - Камский банк реконструкции и развития", г. Самара,

о признании обязанности по уплате страховых взносов на ОПС, зачисляемые в ПФР на страховую часть за ноябрь - декабрь 2013 года исполненной на сумму 100 000 рублей,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "СКД" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Управлению Пенсионного Фонда РФ в Октябрьском и Советском районах городского округа Самара (далее - ответчик) о признании исполненной обязанности по уплате страховых взносов на ОПС, зачисляемых в ПФР на страховую часть за ноябрь - декабрь 2013 года исполненной на сумму 100 000 рублей.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 04 августа 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, заявитель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, жалобу - удовлетворить.

В обоснование доводов жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Ссылается также на то, что является добросовестным налогоплательщиком, исполнившим свою обязанность по уплате страховых взносов в ПФ.

Представитель заявителя в судебном заседании просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

В судебное заседание представители ответчика и третьего лица не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, выступлений представителя заявителя, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "СКД" (ООО "СКД") зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица 19.04.2006 г. ОГРН 1046300888435 и ИНН 6319104020. Страхователь ООО "СКД" зарегистрирован в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском и Советском районах городского округа Самара, в качестве плательщика страховых взносов государственного пенсионного страхования per. N 077-009-104791.

Заявителем в ОАО "Волго-Камский банк" на основании Договора банковского счета N 173 от 13.11.2008 г. открыт расчетный счет в N 40702810600070000157.

11.11.2013 г. ООО "СКД" предъявило в ОАО "Волго-Камский Банк", в котором у него был открыт расчетный счет, платежное поручение N 971 на сумму 100 000 руб. в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, за ноябрь-декабрь 2013 г.(т.1, л.д.12).

В качестве счета плательщика (ООО "СКД") в платежном поручении N 971 от 11.11.2013 г. указан счет N 47418810900070000157.

Согласно Приложению 5 к Положению Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" назначением счета N 4741881 является учет средств, списанных со счетов клиентов, но не проведенных по корреспондентскому счету кредитной организации.

11 ноября 2013 г. Приказом Банка России N ОД-881 у кредитной организации Открытое акционерное общество "Межрегиональный Волго-Камский банк реконструкции и развития" отозвана лицензия на осуществление банковских операций с 11.11.2013 г.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 12.12.2013 г. по делу N А55-26194/2013 ОАО "Межрегиональный Волго-Камский банк реконструкции и развития" признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, функции конкурсного управляющего возложены на государственную корпорацию "Агентстве по страхованию вкладов".

18.11.2013 г. ООО "СКД" в адрес банка направлен запрос (исх.N 152 от 18.11.2013 г.) о предоставлении информации о наличии денежных средств на счете с объяснением причин задержки перечисления средств по вышеуказанному платежному поручению и по иным налоговым перечислениям.

ОАО "ВКБ" в ответе от 27.11.2013 г. N 272313А предоставило ООО "СКД" справку об оборотах по расчетному счету с разбивкой по месяцам, а также информировало ООО "СКД", что по состоянию на 18.11.2013 г. картотека 31 "Расчетные документы, ожидающие акцепт" и картотека 32 "Расчетные документы неоплаченные в срок" по данному расчетному счетцу отсутствуют. Банк указал, что по состоянию на 18.11.2013 г. ссудная задолженность отсутствует. К ответу банком приложена выписка из лицевого счета ООО "СКД", из которой следовало, что денежных средств на расчетном счете предприятия достаточно для того, чтобы отплатить соответствующие налоги.

В дальнейшем ООО "СКД" обратилось к представителю агентства ОАО "ВКБ" с требованием (кредитора-юридического лица) от 02.12.2013 г. о включении 888 307 руб. 83 коп., в том числе 885 507 руб. 83 коп. налоговых платежей в размере 785 507 руб. 83 коп. и страховых взносов на ОПС за ноябрь-декабрь 2013 г. в размере 100 000 рублей 00 коп., в соответствующую очередь реестра требований кредитора с целью погашения указанной задолженности.

Уведомлением конкурсного управляющего ОАО "Волго-Камский банк" от 11.02.2014 г. N 27-09иск-8599. отказано во включении в реестр требований кредиторов части требования, составляющей 885 507 руб. 83 коп., поскольку кредитором по неисполненным расчетным документам (платежным поручениям) является ФНС России и Пенсионный фонд РФ, и в силу ст.45 НК РФ и ст. 18 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ", ФСС и ТФМС", ст.22.1 ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях", обязанность по уплате обязательных платежей считается исполненной.

Письмом ООО "СКД" исх. N 25 от 19.02.2014 г. предприятие информировало УПФ РФ в Октябрьском и Советском районах г.о.Самара о том, что обязанность по уплате страховых взносов в сумме 100 000 рублей исполнена.

27.02.2014 г. в ООО "СКД" поступил ответ из УПФ РФ в Октябрьском и Советском районах г.о.Самара, в котором указало, что платежи, списанные банком со счетов плательщиков страховых взносов в бюджеты Пенсионного фонда РФ и Федерального фонда обязательного медицинского страхования, могут быть учтены Управлением только на основании решения арбитражного суда о признании обязанности по уплате страховых взносов плательщиком исполненной.

Поскольку ООО "СКД" считает свою обязанность по уплате соответствующих сумм взносов исполненной, с заявлением об установлении этого факта заявитель обратился в суд. Ссылался при этом на правомерность осуществления платежей в бюджет по соответствующим налогам досрочно, "авансом", со ссылкой на ст.18 Закона N 212-ФЗ.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых отказано в удовлетворении заявления.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, судебная коллегия апелляционного суда приходит к следующему.

В соответствии со ст. 3, 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 01.01.2010 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, осуществляют Пенсионный фонд и его территориальные органы.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ на страхователей возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Согласно ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Частью 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В силу ч. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.18 Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов, если иное не предусмотрено частью 6 настоящей статьи, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В силу положений ст. 15 Закона N 212-ФЗ обязанность исчисления и уплаты страховых взносов возникает у страхователя при наличии у него выплат и иных вознаграждений, начисленных застрахованным лицам.

Налогоплательщики и налоговые агенты при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации в соответствующих полях платежного поручения обязаны указывать определенную в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации - Приложение N 2 к Приказу Минфина РФ от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2004 N 6187) (действовали на момент платежа).

Как следует из представленной в материалы дела копии платежного поручения заявителя на уплату страховых взносов N 971 от 11.11.2013 г. на сумму 100 000 руб: ТП (поле 106); МС.12.2013 (поле 107); "0" (поле 109), исходя из значения которых платежи общества следует идентифицировать как: платежи текущего года; месячный платеж за 2013 год; добровольное погашение задолженности по истекшим отчетным периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от органа ПФР (пункты 6 - 8 Правил).

Заявитель подтверждает наличие обязанности по уплате страховых взносов Расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам в связи с расхождениями по платежам за 2013 год, который содержит сведения о размере страховых взносов, начисленных с начала расчетного периода, и остатках задолженности на конец расчетного периода, то есть 31.12.2013 г.

Однако, как правильно указал суд, страхователем объем налоговой обязанности устанавливается подачей деклараций (расчетов), в которых фиксируются его обязательства по страховым взносам.

Материалами дела подтверждается, что расчет представлен заявителем 24.01.2014 г., тогда как платежи в уплату страховых взносов через проблемный банк были совершены 11.11.2013 года, то есть задолго до подачи расчета за 2013 год.

Следовательно, на момент осуществления платежа 11.11.2013 г. у заявителя отсутствовала обязанность по уплате страховых взносов за 2013 г., что было известно заявителю; срок представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2013 г. не наступил, а отчетный период - 4 кв. 2013 г. еще не истек.

Исходя из всего вышеизложенного, суд апелляционной инстанции приходит к аналогичному итоговому выводу о том, что представленными в материалы дела документами (расчет по начисленным и уплаченным страховых взносов за 2013 год, ведомость поступления платежей) не подтверждается наличие у заявителя по состоянию на день платежа обязанности по уплате страховых взносов за ноябрь-декабрь 2013 г., что в совокупности с иными обстоятельствами по делу свидетельствует об отсутствии оснований для признания исполненной обязанности по уплате страховых взносов.

Согласно Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", выявившему конституционно-правовой смысл законодательных положений о моменте исполнения обязанности по уплате налога в бюджет, поскольку определение момента исполнения такой обязанности не поступлением налога в бюджет, а сдачей платежного поручения банку предопределено особым, публично-правовым характером налогового обязательства, в процессе исполнения которого, принимают участие, кроме налогоплательщика, кредитные учреждения и государственные органы.

Именно в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично - правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

В рамках перечисления в бюджет платежей при отсутствии налоговой обязанности плательщик не выполняет свою конституционную обязанность, а добровольно пополняет счета бюджета для последующего зачета возникающих налоговых обязательств. В таком случае перечисление платежа носит не публично-правовой, а частно-правовой (гражданско-правовой) характер, и, соответственно, в случае не перечисления списанных со счета плательщика средств, обязанным перед ним становится банк; поскольку в таких отношениях отсутствует изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках исполнения налогового обязательства, имеющего односторонний характер.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.12.2002 N 2257/02, от 27.07.2011 года N 2105/11 по делу N А48-6568/2009 и Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N от 5 июля 2010 г. по тому же делу N А48-6568/2009.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Излишне уплаченная по платежному поручению от 29 августа 2014 года N 948 государственная пошлина в сумме 1000 рублей, в соответствии со ст. 333.40 НК РФ подлежит возврату обществу с ограниченной ответственностью "СКД" из федерального бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 04 августа 2014 года по делу N А55-9284/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "СКД" излишне уплаченную по платежному поручению от 29 августа 2014 года N 948 государственную пошлину в сумме 1000 рублей.

Справку на возврат государственной пошлины выдать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

И.С.Драгоценнова

Судьи

Е.Г.Попова А.А.Юдкин