Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 ноября 2014 г. N 15АП-11205/14

город Ростов-на-Дону

14 ноября 2014 г.

дело N А32-19427/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 ноября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Емельянова, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания Провоторовой В.В.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару: представитель Чернов А.В. по доверенности от 07.02.2014.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.04.2014 по делу N А32-19427/2013 по заявлению индивидуального предпринимателя Мальяр Мохаммада Хамаюновича к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару о признании недействительным решения, принятое в составе Лесных А.В.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Мальяр М.Х. (далее по тексту - заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару с требованием признать недействительным решение ИФНС N 2 по г. Краснодару от 30.11.2012 N 781 об отказе в осуществлении зачета (возврата), и обязании ИФНС N 2 по г. Краснодару зачесть сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 067 452 руб., в счет предстоящих платежей налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.04.2014 по делу N А32-19427/2013 заявленные требования налогоплательщика были удовлетворены.

Не согласившись с Решением суда от 23.04.2014 по делу N А32-19427/2013 Инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару (далее - инспекция) обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый акт.

Податель жалобы полагает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства дела. Инспекция ссылается на то обстоятельство, что судом первой инстанции не оценен тот факт, что уточненные налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2008 года и 1, 2 кварталы 2009 года представлены заявителем 17.07.2012, 10.09.2012 и 11.09.2012, т.е за пределами трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода. Заявления о зачете НДС в счет недоимки по НДФЛ представлены 25.10.2012 и 27.11.2012. Таким образом, действующее законодательство не предоставляет налогоплательщику права на получение налогового возмещения в случае подачи уточнённых налоговых деклараций по истечение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, как в силу п. 2 ст. 173 НК РФ, так и в силу того, что обратное свидетельствовало бы об устранении каких-либо сроков для представления налоговых деклараций налогоплательщиками, в налоговые органы по месту учета, что является недопустимым. Следовательно, налогоплательщик утрачивает право на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога в случае подачи налоговой декларации по истечение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право налогоплательщика на вычеты. Таким образом, податель апелляционной жалобы считает, что решение налогового органа от 30.11.2012 N 781 об отказе в осуществлении зачета (возврата) является законным и обоснованным.

От ИП Мальяр М.Х. через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела. В отзыве ИП Мальяр М.Х. указывает, что согласен с Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.04.2014 по делу N А32-19427/2013, поскольку выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Судебная коллегия на основании ст. 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность Решения Арбитражного суда Краснодарского края от 23.04.2014 по делу N А32-19427/2013 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России N 2 по г. Краснодару было принято решение N 871 от 30.11.2012 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на добавленную стоимость в связи с тем, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога п. 7 ст. 78 НК РФ, п. 2 ст. 173 НК РФ.

Факт наличия переплаты в сумме 1 067 452 рубля подтверждается выпиской по из КРСБ по состоянию на 01.04.2014 и не отрицается налоговым органом.

Несогласие с указанным решением и не проведением ИФНС зачета излишне уплаченной суммы налога послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с соблюдением предусмотренных законом процедур по досудебному урегулированию спора.

Суд первой инстанции, принимая решение о признании недействительным решения ИФНС России N 2 по г. Краснодару N 781 от 30.11.2012 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязании ИФНС России N 2 по г. Краснодару зачесть переплату по НДС в сумме 1 067 452 рубля в счет уплаты НДФЛ, руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

На основании подпункта 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 3 ст. 78 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

В силу п. 7 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом (пункты 8, 9 ст. 78 Кодекса).

Следовательно, по общему правилу возврат излишне уплаченной суммы налога производится по письменному заявлению налогоплательщика поданного в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога.

Вопрос о порядке применения срока, установленного п. 8 ст. 78 Кодекса, рассмотрен Конституционным Судом РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О.

В указанном определении Конституционного Суда РФ закреплено, что содержащаяся в п. 8 ст. 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, оспариваемое нормативное положение адресовано налоговым органам и не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Как установил суд первой инстанции, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Мальяр М.Х. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2010 г.

По результатам проверки, отраженным в акте N 18-18\47 от 27.07.2012, с учетом письменных возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение N 18-18/68 от 28.09.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением налогоплательщику были установлены к возмещению из бюджета НДС за период 1-2 и 4 квартал 2008 г. в сумме 1 329 254 рубля, НДС к уплате в бюджет за 3 квартал 2008 г. и 1 квартал 2009 г. в размере 150 220 руб.

По проведенной сторонами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 25.09.2012, на 19.02.2013 г., 01.04.2014 г. результаты которой налоговым органом не оспариваются, сумма переплаты предпринимателем в бюджет НДС составляет 1067452 руб.

О наличии переплаты по НДС в сумме 1 067 452 руб. налогоплательщику стало известно при проведенной после выездной налоговой проверки сторонами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 25.09.2012 г., (в дальнейшем подтверждено актами сверок по состоянию на 19.02.2013 г., 01.04.2014 г.) результаты которой налоговым органом не оспариваются.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции, пришел к выводу, что предприниматель обратился с заявлением о зачете (возврате) в пределах трех летнего срока с того момента, когда ему стало известно о переплате по налогу, что соответствует сроку, установленному п.8 ст.78 НК РФ.

С данными выводами суда первой инстанции, апелляционная коллегия не может согласиться, так как судом не учтены следующие обстоятельства.

Как установлено судом апелляционной инстанции, ИП Мальяр М.Х. были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1,2,3,4 кв. 2008 г., за 1 кв. 2009 г. 17.07.2012 г, а декларация за 2 квартал 2009 г. представлена 11.09.2012 г. в рамках проводимой в отношении него выездной налоговой проверки, завершившейся вынесением решения N 18-18/68 от 28.09.2012 г.

При подаче указанных деклараций налогоплательщиком увеличен НДС от реализации товаров на сумму НДС, не предъявляемого покупателю (строка 100 декларации по НДС), исходя из данных, отраженных в Акте выездной налоговой проверки от 23.07.2012 г. N 18-18/47, тем самым соглашаясь с доводами налоговой инспекции о том, что суммы НДС по приобретенным товарам, принятый к вычету в полном объеме, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в части товара, реализованного в розницу.

В указанных уточненных налоговых декларациях по НДС, налогоплательщиком была увеличена сумма налоговых вычетов. Однако ИП Мальяр М.Х., увеличивая сумму налоговых вычетов, не произвел перерасчет сумм НДС, подлежащих восстановлению, в части товара, реализованного в розницу.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля произведен перерасчет суммы НДС, подлежащих восстановлению, в части товара, реализованного в розницу, с учетом данных, отраженных в указанных выше уточненных декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2008 г., за 1, 2 квартал 2009 г., а так же на основании представленных по требованию от 31.08.2012 г. N 18-25/32 первичных документов (счетов-фактур), книг покупок и книг продаж, таможенных деклараций.

Так, ИП Мальяр М.Х. в уточненных декларациях были заявлены суммы вычетов по НДС, ранее не заявленные в книгах покупок за 1,2,3,4 кв. 2008 г., 1 кв., 2 кв. 2009 г, а именно:

- В 1 квартале 2008 г. (сумма НДС к возмещению 992 406 руб.) ИП Мальяр М.Х. в уточненной декларации от 17.07.2012 г. (корр. N 6) сумма НДС, исчисленная с оборота от реализации с учетом восстановленных сумм, отражена на основании акта выездной налоговой проверки (далее - ВНП). Сумма налоговых вычетов увеличена на 1 654 230 руб.

В 1 квартале 2008 г. налогоплательщиком в состав налоговых вычетов в уточненной декларации включены суммы НДС, уплаченные в 1 квартале 2008 г. при ввозе товаров на территорию РФ, ранее не заявленные в составе налоговых вычетов на сумму 1 401 015 руб. по грузовым таможенным декларациям (далее - ГТД), относящимся к 1 кварталу 2008 г.

Так же в состав налоговых вычетов заявлены суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) по взаимоотношениям с контрагентами, ранее не включенные в состав налоговых вычетов, по счетам-фактурам, относящимся к 1 кварталу 2008 г. на сумму 253 215 руб.

Таким образом, право на налоговый вычет возникло у ИП Мальяр М.Х. в 1 квартале 2008 г., поскольку счета-фактуры и ГТД, включенные налогоплательщиком в 1 квартале 2008 г. в состав налоговых вычетов относятся к 1 кварталу 2008 г., что подтверждается уточненными книгами покупок за указанный период (приложение N 1) с указанием в ней даты и номера документа, на основании которого сумма НДС включена в состав налоговых вычетов.

- Во 2 квартале 2008 г. (сумма НДС к возмещению 630 771 руб.) ИП Мальяр М.Х. в уточненной декларации от 17.07.2012 г. (корр. N 4) сумма НДС, исчисленная с оборота от реализации с учетом восстановленных сумм, отражена на основании акта ВНП. Сумма налоговых вычетов увеличена на 1 693 129 руб.

Во 2 квартале 2008 г. налогоплательщиком в состав налоговых вычетов в уточненной декларации включены суммы НДС, уплаченные во 2 квартале 2008 г. при ввозе товаров на территорию РФ, ранее не заявленные в составе налоговых вычетов на сумму 1 596 029 руб. по ГТД, относящимся ко 2 кварталу 2008 г.

Так же в состав налоговых вычетов заявлены суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) по взаимоотношениям с контрагентами, ранее не включенные в состав налоговых вычетов, по счетам-фактурам, относящимся ко 2 кварталу 2008 г. на сумму 97 100 руб.

Таким образом, право на налоговый вычет возникло у ИП Мальяр М.Х. во 2 квартале 2008 г., поскольку счета-фактуры и ГТД, включенные налогоплательщиком во 2 квартале 2008 г. в состав налоговых вычетов относятся ко 2 кварталу 2008 г., что подтверждается уточненными книгами покупок за указанный период (приложение N 1) с указанием в ней даты и номера документа, на основании которого сумма НДС включена в состав налоговых вычетов.

- В 3 квартале 2008 г. (сумма НДС к доплате в бюджет 352 658 руб.) ИП Мальяр М.Х. в уточненной декларации от 17.07.2012 г. (корр. N 2) сумма НДС, исчисленная с оборота от реализации с учетом восстановленных сумм, отражена на основании акта ВНП. Сумма налоговых вычетов увеличена на 283 027 руб.

В 3 квартале 2008 г. налогоплательщиком в состав налоговых вычетов в уточненной декларации включены суммы НДС, уплаченные в 3 квартале 2008 г. при ввозе товаров на территорию РФ, ранее не заявленные в составе налоговых вычетов на сумму 65 015 руб. по ГТД, относящимся к 3 кварталу 2008 г.

Так же в состав налоговых вычетов заявлены суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) по взаимоотношениям с контрагентами, ранее не включенные в состав налоговых вычетов, по счетам-фактурам, относящимся к 3 кварталу 2008 г. на сумму 218 012 руб.

Таким образом, право на налоговый вычет возникло у ИП Мальяр М.Х. в 3 квартале 2008 г., поскольку счета-фактуры и ГТД, включенные налогоплательщиком в 3 квартале 2008 г. в состав налоговых вычетов относятся к 3 кварталу 2008 г., что подтверждается уточненными книгами покупок за указанный период (приложение N 1) с указанием в ней даты и номера документа, на основании которого сумма НДС включена в состав налоговых вычетов.

- В 4 квартале 2008 г. (сумма НДС к возмещению 759 234 руб.) ИП Мальяр М.Х. в уточненной декларации от 17.07.2012 г. (корр. N 2) сумма НДС, исчисленная с оборота от реализации с учетом восстановленных сумм, отражена на основании акта ВНП.

Сумма налоговых вычетов по данным проверки увеличена на 2 732 927 руб. на сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Данное увеличение суммы налоговых вычетов произведено с целю правильного исчисления суммы НДС, подлежащей восстановлению части товара, реализованного в розницу.

ИП Мальяр М.Х. при подаче уточненной декларации сумма налоговых вычетов в 4 квартале дополнительно увеличена на сумму 451 333 руб.

Таким образом, в 4 квартале 2008 г. налогоплательщиком при подаче уточненной декларации от 17.07.2012 г. сумма налоговых вычетов, в сравнении с первичной декларацией от 20.01.2009 г. увеличена на 3 184 260 руб., в т.ч.

- на сумму НДС, уплаченную в 4 квартале 2008 г. при ввозе товаров на территорию РФ, ранее не заявленную в составе налоговых вычетов в размере 2 705 565 руб. по ГТД, относящимся к 4 кварталу 2008 г.

- на сумму НДС, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) по взаимоотношениям с контрагентами, ранее не включенную в состав налоговых вычетов, по счетам-фактурам, относящимся к 4 кварталу 2008 г. в размере 478 695 руб.

Таким образом, право на налоговый вычет возникло у ИП Мальяр М.Х. в 4 квартале 2008 г., поскольку счета-фактуры и ГТД, включенные налогоплательщиком в 4 квартале 2008 г. в состав налоговых вычетов относятся к 4 кварталу 2008 г., что подтверждается уточненными книгами покупок за указанный период (приложение N 1) с указанием в ней даты и номера документа, на основании которого сумма НДС включена в состав налоговых вычетов.

- В 1 квартале 2009 г. (сумма НДС к возмещению 192 484 руб.). ИП Мальяр М.Х. в уточненной декларации от 11.09.2012 г. (корр. N 5) сумма НДС, исчисленная с оборота от реализации с учетом восстановленных сумм, отражена на основании акта ВНП. Сумма налоговых вычетов увеличена на 726 206 руб.

В 1 квартале 2009 г. налогоплательщиком в состав налоговых вычетов в уточненной декларации включены суммы НДС, уплаченные в 1 квартале 2009 г. при ввозе товаров на территорию РФ, ранее не заявленные в составе налоговых вычетов на сумму 407 944 руб. по ГТД, относящимся к 1 кварталу 2009 г.

Так же в состав налоговых вычетов заявлены суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) по взаимоотношениям с контрагентами, ранее не включенные в состав налоговых вычетов, по счетам-фактурам, относящимся к 1 кварталу 2009 г. на сумму 318 262 руб.

Таким образом, право на налоговый вычет возникло у ИП Мальяр М.Х. в 1 квартале 2009 г., поскольку счета-фактуры и ГТД, включенные налогоплательщиком в 1 квартале 2009 г. в состав налоговых вычетов относятся к 1 кварталу 2009 г., что подтверждается уточненными книгами покупок за указанный период (приложение N 1) с указанием в ней даты и номера документа, на основании которого сумма НДС включена в состав налоговых вычетов.

- Во 2 квартале 2009 г.( сумма НДС к уплате в бюджет 438 990 руб.) ИП Мальяр М.Х. уточненная декларации от 10.09.2012 г. (корр. N 2).

В данной декларации суммы НДС с оборота от реализации с учетом восстановленных сумм, и сумма налоговых вычетов по НДС заявлены налогоплательщиком на основании данных, установленных в результате проверки.

Тем самым, ИП Мальяр М.Х. в своей уточненной декларации за 2 квартал 2009 г. заявил сумму НДС к уплате в бюджет, установленною по результатам проверки.

Сданные налогоплательщиком в последствии уточненные налоговые декларации к уплате в бюджет (997 473 руб.) и произведенное по решению по ВНП налоговым органом уменьшение сумм налога, предъявленных к возмещению по уточненным налоговым декларациям (1 245 641 руб.), привело к возникновению положительного сальдо по КЛС налогоплательщика в сумме 1 067 452 руб.

Оплата сумм налога по уточненным декларациям, представленным к уплате в бюджет, от налогоплательщика не производилась, переплата образовалась в результате сдачи уточненных налоговых деклараций к уменьшению ранее начисленных сумм налога и к доплате в бюджет и уменьшения заявленного возмещения решением по результатам ВНП.

На основании вышеизложенного, при вынесении решений по результатам выездной налоговой проверки, сумма налоговых вычетов была определена на основании представленных к уточненным налоговым декларациям по НДС книгам покупок за 1, 2, 3, 4 кв. 2008 г., 1 кв. 2009 г., в которых отражены номера и даты ГТД, счетов-фактур, чеков с выделенными суммами НДС. Представленные вместе с уточненными декларациями, книгами покупок за спорные периоды ГТД, счета- фактуры, чеки с выделенными суммами НДС указаны налогоплательщиком в книге покупок в хронологическом порядке и соответствуют тому налоговому (отчетному) периоду, в котором сумма НДС включена в состав налоговых вычетов, а именно 1,2,3,4 кв. 2008 г., 1 кв. 2009 г.

Таким образом, сумма налога, о зачете которой заявлено, образовалась в результате заявления предпринимателем права на налоговый вычет в декларациях за 1-4 кварталы 2008 года и 1, 2 кварталы 2009 года. О своем праве на налоговый вычет предприниматель впервые заявил в момент подачи налоговых деклараций, за пределами 3-х летнего срока установленного ст.173 НК РФ.

Исходя из анализа представленных деклараций следует, что трехлетний срок для предъявления налоговых вычетов по НДС, предпринимателем пропущен, поскольку право на применение спорных вычетов у него возникло в 1,2,3,4 кварталах 2008 и 1,2 кварталах 2009 года (что подтверждается датами соответствующих первичных документов и регистров учета), однако налогоплательщик отразил их в уточненной налоговой декларации за 1,2,3,4 квартал 2008 г., 1 квартал 2009 г., 2 квартал 2009 г., представленной в инспекцию лишь 17.07.2012 г. и 11.09.2012 г.

Между тем, судом первой инстанции не оценен тот факт, что уточненные налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2008 года и 1, 2 кварталы 2009 года представлены заявителем 17.07.2012, 10.09.2012 и 11.09.2012, то есть за пределами трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода. Заявления о зачете НДС в счет недоимки по НДФЛ представлены 25.10.2012 и 27.11.2012.

Как установлено судом апелляционной инстанции, непосредственно сам налогоплательщик в своих пояснениях от 11.09.2012 г. N 18 указывает на то, что им самостоятельно в период проведения проверки было установлено, что уплаченный в Краснодарскую таможню НДС из бюджета возвращен не полностью, в связи с этим, было принято решение восстановить книгу покупок и предоставить в налоговую уточненные декларации за 2008-2009 г.

Следовательно, налогоплательщик не опровергает тот факт, что заявленный в уточненных декларациях вычет по НДС, ранее им не заявлялись.

Хронологичность учета ГТД в составе налоговых вычетов, подтверждается так же Реестром из Краснодарской Таможни, в котором отражены дата, номер ГТД и суммы НДС, установленные при возе товаров на территорию РФ.

Фактически имело место уменьшение суммы НДС к уплате в бюджет и предъявление суммы НДС к возмещению из бюджета за счет увеличения налоговых вычетов, заявленных за пределами трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Апелляционной коллегией принимается во внимание, то обстоятельство, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации (постановление Президиума Высшего Арбитражного уда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи. В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с и. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения п соответствии с пп. 1-й 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Статьей 176 НК РФ установлен порядок возмещения из бюджета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при осуществлении налогооблагаемых операций, который гарантирует возмещение налога путем зачета или возврата в сроки предусмотренные действующим законодательством.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, действующее законодательство не предоставляет налогоплательщику права на получение налогового возмещения в случае заявления о праве на налоговый вычет по истечение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, как в силу п. 2 ст. 173 НК РФ, так и в силу того, что обратное свидетельствовало бы об устранении каких-либо сроков для представления налоговых деклараций налогоплательщиками, в налоговые органы по месту учета, что является недопустимым. Указанная позиция подтверждается также постановлением Президиума Высшего Арбитражного уда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 мая 2012 г. по делу N А32-16246/2011.

Следовательно, налогоплательщик утрачивает право на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога в случае подачи налоговой декларации и реализации в ней права на налоговый вычет по истечение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право налогоплательщика на вычеты.

Таким образом, предпринимателем после получения акта по результатам ВНП были представлены уточненные налоговые декларации с увеличением суммы, заявленные за пределами трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение налогового органа от 30.11.2012 N 781 об отказе в осуществлении зачета (возврата) является законным и обоснованным.

Оснований для удовлетворения требований предпринимателя об обязании налоговой инспекции провести зачет из указанной выше переплаты, сформированной в результате возникновения положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного налога на добавленную стоимость в счет погашения задолженности по НДС, доначисленной по выездной налоговой проверки не имеется, так как предприниматель не представил в материалы дела доказательства, свидетельствующие о наличии объективных препятствий для своевременной реализации Обществом предоставленного права на возмещение НДС, следовательно, обратилось в суд с соответствующим заявлением по истечении трехлетнего срока.

Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит отмене, как принятое с нарушением норм материального права (п. 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), с вынесением нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявления.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2014 по делу N А32-19427/2013 отменить.

В удовлетворении требований отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Емельянов Д.В. Николаев