Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 ноября 2014 г. N 11АП-13950/14

г. Самара

19 ноября 2014 г.

Дело N А65-10886/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2014 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 ноября 2014 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Кузнецова В.В., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коминой Т.Н.,

с участием:

от индивидуального предпринимателя Асхатовой Эльвиры Рафаэлевны - не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан - Глухова А.А., доверенность от 09 января 2014 года,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан - не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании 12 ноября 2014 года, в помещении суда, апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 июля 2014 года по делу N А65-10886/2014, судья Абдуллаев А.Г.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Асхатовой Эльвиры Рафаэлевны,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан,

Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан,

о признании недействительными решений N 1845 от 21.02.2014 г. и N 2.14-0-19/00628зг@ от 09.04.2014 г.,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Асхатова Эльвира Рафаэлевна (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан N 1845 от 21.02.2014 г. и Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан N 2.14-0-19/00628зг@ от 09.04.2014 года в полном объеме (далее - ответчики).

Решением суда первой инстанции от 31 июля 2014 года заявление удовлетворено частично.

Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан от 21 февраля 2014 г. N 1845 о привлечении индивидуального предпринимателя Асхатовой Эльвиры Рафаэлевны к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В удовлетворении остальной части заявления суд отказал, и обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан устранить нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Асхатовой Эльвиры Рафаэлевны (л.д. 107-110).

В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на то, что решение суда первой инстанции незаконно.

Податель жалобы указывает, что суд первой инстанции сделал неверный вывод о том, что ответчик не вправе был производить доначисление заявителю земельного налога за 2011 г. из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением KM PТ от 24.12.2010 г. N 1102.

В то же время, суд первой инстанции посчитал, что, поскольку доначисление земельного налога исходя из кадастровой оценки земель, утвержденной Постановлением N 1102, налоговым органом произведено неправильно, то для исчисления земельного налога необходимо исходить из сведений о размере кадастровой стоимости, имевшихся до принятия указанного постановления, то есть сведений, содержащихся в Постановлении Кабинета Министров Республики Татарстан N 478 от 05.10.2005 г. "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель Казани".

В соответствии с этим постановлением кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:16:120207:54 составила 2 373 569 руб.

Следовательно, земельный налог, подлежащий уплате за 2011 г., по мнению суда, по данному земельному участку должен составить 5 934 руб. (2 373 569 руб. х 0,25%).

Считает, что для определения размера земельного налога налогоплательщик обязан был исходить из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением N 1102.

Следовательно, расчет земельного налога за 2011 г., по мнению инспекции, не может быть произведен исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлен N 478, утратившим силу Постановлением N 1102.

Ответчик не согласен со ставкой земельного налога в размере 0,25% при расчете земельного налога за 2011 г. На основании сведений, представленных органами кадастра, разрешенное использование земельного участка ИП Асхатовой Э.Р. с кадастровым номером 16:16:120207:54 - "под строительство многоэтажных жилых домов", что подтверждается справкой-сведениями о земельных участках заявителя, распечатанной из базы данных налогового органа, имеющейся в материалах дела.

Земельный налог, подлежащий уплате за 2011 г., по мнению ответчика, должен быть рассчитан исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением N 1102, в размере 657 576 301 руб., ставки налога 0,3% и составить 1 966 795 руб.

Таким образом, инспекция считает, что оснований для удовлетворения, в том числе и частичного удовлетворения, требований заявителя, у суда первой инстанции не имелось.

Податель жалобы в дополнениях к апелляционной жалобе указал на то, что суд первой инстанции не принял во внимание факт совершения заявителем нарушения по п. 1 статьи 119 НК РФ, выразившегося в несвоевременном представлении налоговой декларации по земельному налогу за 2011 г.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в полном объеме, представил расчет земельного налога.

Заявитель против жалобы налогового органа возражает. Считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Представитель ИП Асхатовой Э.Р. заявил ходатайство об отказе от части заявленных требований, а именно: в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан N 1845 от 21.02.2014 г. в сумме недоплаченного земельного налога в размере 1 187 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2 136 руб. 30 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 424 руб. и соответствующих пени, начисленных на несвоевременно уплаченные суммы земельного налога в размере 7121 руб.

Заявитель представил доказательства оплаты суммы налога в размере 1187 руб. к ранее уплаченному налогу в размере 5934 руб.

Также заявителем оплачен штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации в размере 2136 руб. 30 коп.

Представители УФНС по Республике Татарстан в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела проводится в отсутствие их представителей.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд апелляционной инстанции счел возможным решение суда первой инстанции отменить. Принять отказ заявителя от части заявленных требований. Производство по делу в данной части прекратить. Заявленные требования удовлетворить частично. В остальной части требований отказать.

Как следует из материалов дела налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки было принято решение от 21.02.2014 г. N 1845, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 245 404 руб. 70 коп., по п. 1 ст. 119 НК РФ, налогоплательщику начислен земельный налог за 2011 год в сумме 1 966 795 руб. и пени в сумме 473 047 руб. 66 коп.

Основанием для начисления земельного налога послужили выводы ответчика о том, что заявитель должен был применять при исчислении земельного налога за 2011 год кадастровую стоимость земельного участка в размере, установленном постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102.

Согласно данному постановлению кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего заявителю, установлена в размере 657 576 301 руб.

Заявитель обжаловал решение налогового органа в Управление ФНС России по РТ.

Решением от 09.04.2014 г. N 2.14-0-19/00628зг@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение налогового органа от 21.02.2014 г. N 1845 утверждено.

Заявитель, не согласившись с вышеуказанными решениями, обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительными указанных решений в полном объеме.

Рассматривая заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 г. N 316 (с последующими изменениями и дополнениями) утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила).

На основании пункта 10 Правил органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 г. N 1102 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.

В силу пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06.10.1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 6 Закона Республики Татарстан от 31.10.2002 г. N 21-ЗРТ "О порядке опубликования и вступления в силу Законов и иных нормативных правовых актов Республики Татарстан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина", абзаца 2 пункта 2, пункта 4 постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.09.2002 г. N 524 "О порядке опубликования и вступления в силу постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан", постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 19.07.2002 г. N 434 "Об опубликовании нормативных правовых актов Кабинета Министров Республики Татарстан и республиканских органов исполнительной власти" постановления Кабинета Министров Республики Татарстан, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу на территории Республики Татарстан не ранее чем через десять дней после их официального опубликования, при этом официальными источниками опубликования являются газеты "Республика Татарстан", "Ватаным Татарстан", а также "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти".

Указанное постановление опубликовано в официальном издании "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти" от 02.02.2011 г. N 5, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011 г.

Согласно статье 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

С учетом изложенного указанный порядок применим и к порядку вступления в силу постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 г. N 1102 в той части, в которой результаты кадастровой оценки земель подлежат использованию в целях налогообложения.

Таким образом, поскольку налоговая база как кадастровая стоимость земельного участка в соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 г. N 1102, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2012 г.

При указанных обстоятельствах, суд пришел к правильному выводу о необоснованности доначисления налогоплательщику земельного налога за 2011 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка заявителя, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 г. N 1102 в размере 657 576 301 руб.

В соответствии с Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 г. N 478, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:16:120207:54 составила 2 373 569 руб.

Таким образом, исходя из кадастровой стоимости в размере 2 373 569 руб. по постановлениям N 478 и N 951 земельный налог к уплате за 2011 год по земельному участку с кадастровым номером 16:16:120207:54 должен составить 7 121 руб. (2 373 569 руб. х 0,3%), а не 5 934 руб.

Следовательно, решение ответчика о привлечении заявителя к налоговой ответственности подлежит признанию недействительным в соответствующей части.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан правомерность принятого решения не доказана.

Решение Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан N 2.14-0-19/00628зг@ от 09.04.2014 года принято по жалобе заявителя в вышестоящий орган, а потому может быть оспорено по процедуре его принятия. Права и обязанности заявителя непосредственно затрагиваются решением налогового органа. Доказательств и доводов о нарушении процедуры рассмотрения жалобы заявление не содержит.

Суд апелляционной инстанции принимает отказ заявителя от части заявленных требований.

В связи с чем производство по делу в части признания недействительным решения налогового органа в сумме недоплаченного земельного налога в размере 1 187 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2 136 руб. 30 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 424 руб. и соответствующих пени, начисленных на несвоевременно уплаченные суммы земельного налога следует прекратить.

Заявленные требования предпринимателя удовлетворить в части доначисления земельного налога за 2011 г. в размере 1 959 674 руб., пени в соответствующей части, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 391 934 руб.

В части требования о признании недействительным решения УФНС по Республике Татарстан N 2.14-0-19/00628зг от 09.04.2014 г. заявителю отказать.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 июля 2014 года по делу N А65-10886/2014 отменить.

Принять отказ индивидуального предпринимателя Асхатовой Эльвиры Рафаэлевны от части заявленных требований.

Производство по делу в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан N 1845 от 21 февраля 2014 г. в сумме недоплаченного земельного налога в размере 1 187 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2 136 руб. 30 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 424 руб. и соответствующих пени, начисленных на несвоевременно уплаченные суммы земельного налога прекратить.

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан N 1845 от 21 февраля 2014 г. в части доначисления земельного налога за 2011 г. в размере 1 959 674 руб., пени в соответствующей части, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 391 934 руб.

В части требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан N 2.14-0-19/00628зг от 09 апреля 2014 г. заявителю отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.Т. Холодная

Судьи

В.В. Кузнецов В.Е. Кувшинов