Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2014 г. N 17АП-13761/14

г. Пермь

26 ноября 2014 г.

Дело N А60-32033/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 ноября 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н. М.,

судей Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Вихаревой М.М.,

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "АВАНТАЙМ" (ОГРН 1056603167763, ИНН 6659120491) - не явились,

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Свердловской области (ОГРН 1116659010291, ИНН 6678000016) - не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя общества с ограниченной ответственностью "АВАНТАЙМ"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 05 сентября 2014 года

по делу N А60-32033/2014

принятое судьей С.Е. Калашником

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АВАНТАЙМ"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Свердловской области

о признании ненормативного акта незаконным,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "АВАНТАЙМ" (далее - заявитель, общество "АВАНТАЙМ") обратилось в Арбитражный суд Свердловской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.02.2014 N 5-15/23.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 05.09.2014 заявленные требования удовлетворены частично: решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость за IV квартал 2010 года в сумме 30 191 руб. 19 коп., соответствующих пеней и штрафов. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом в части, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе ее заявитель указывает на то, что между поставщиком и дистрибутором не было согласовано изменение цены поставленных товаров, условиями договора стороны предусмотрели только возможность изменения цены автомобиля в случае получения бонусов; продавец не направлял в адрес покупателя первичных документов с измененной ценой поставленного товара, а также корректировочных счетов-фактур. В связи с чем у налогового органа не было оснований для восстановления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС в связи с получением бонусов за выполнение плана продаж за 2011 г.

Заинтересованное лицо с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, не согласно, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, указанным в отзыве на жалобу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в порядке п.3 ст.156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 11.03.2013 по 31.10.2013 проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период 2009 - 2011 годы обществом "АВАНТАЙМ".

По результатам проверки составлен акт от 23.12.2013 N 5-15/23 и вынесено решение инспекции от 05.02.2014 N 5-15/23 о привлечении к ответственности за совершенное налогового правонарушения в виде взыскания штрафов в общей сумме 162 782 руб. 84 коп., в том числе за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 69 405 руб. 80 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 82 134 руб. 80 коп., за неуплату налога на имущество организаций в сумме 9 487 руб. 13 коп., за неправомерное неудержание и (или) несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц как налоговым агентам.

Налогоплательщику предложено уплатить в бюджет указанные суммы штрафов, а также перечислить доначисленный налог на прибыль организаций в сумме 493 581 руб., НДС в размере 456 332 руб. 01 коп., налог на имущество организаций в сумме 52 168 руб. Также обществу "АВАНТАЙМ" начислены пени по налогу на прибыль в сумме 126 042 руб. 02 коп., по НДС в сумме 25 920 руб. 08 коп., налогу на имущество в сумме 9487 руб. 13 коп., налогу на доходы физических лиц в сумме 727 руб. 56 коп.

Основанием для доначисления НДС за I квартал 2011 года в сумме 143 542 руб., за II квартал 2011 года в сумме 77 980 руб., за III квартал 2011 года в сумме 54 915 руб., за IV квартал 2011 года в сумме 134 237 руб. явились выводы налогового органа о том, что налоговые вычеты, заявленные налогоплательщиком ранее, подлежали уменьшению в момент получения от поставщика автомобилей премий/бонусов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 11.04.2014 N 359/14, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции нарушает его права и законные интересы, вынесено с нарушением требований законодательства в части доначисления НДС за 4 квартала 2011 года в сумме 410 674 руб., за IV квартал 2011 года в сумме 30 191 руб. 19 коп., начисления пеней в сумме 25 920 руб. 08 коп., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС за 2011 год, взыскания штрафа в сумме 82 134 руб. 80 коп., общество "АВАНТАЙМ" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что в результате выплаты поставщиком премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договоре по дистрибуции, фактически происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров, в связи с чем размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Заявитель апелляционной жалобы оспаривает выводы суда первой инстанции, указывает на то, что между поставщиком и дистрибутором не было согласовано изменение цены поставленных товаров, условиями договора стороны предусмотрели только возможность изменения цены автомобиля в случае получения бонусов; продавец не направлял в адрес покупателя первичных документов с измененной ценой поставленного товара, а также корректировочных счетов-фактур. В связи с чем у налогового органа не было оснований для восстановления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС в связи с получением бонусов за выполнение плана продаж за 2011 г.

Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации поставщики определяют налоговую базу НДС по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Проанализировав данные нормы налогового законодательства, суд первой инстанции верно указал, что независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы продавцом сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, в связи с чем размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что между обществом с ограниченной ответственностью "Пежо Ситроен Рус" (поставщик) и обществом "АВАНТАЙМ" (дистрибутор) заключен договор по дистрибуции N ПСР ДС 2011/1. Предметом договора является определение обязательств заявителя, условий и порядка осуществления деятельности по дистрибуции, при соблюдении которых он уполномочен осуществлять розничную продажу новых автомобилей марки "Ситроен", соответствующих запасных частей, а также аксессуаров "Ситроен", купленных у общества с ограниченной ответственностью "Пежо Ситроен Рус"; оказывать услуги, согласованные с последним в отношении вышеуказанных автомобилей и запасных частей; предлагать указанные выше товары и услуги конечному потребителю, то есть физическим или юридическим лицам, которые приобрели автомобили марки "Ситроен" у общества "Авантайм" на основании договора купли продажи.

Цены автомобилей и запасных частей могут быть изменены также в следующих случаях:

- дистрибутор получает бонусы за коммерческие результаты предыдущих месяцев, как это оговорено в коммерческой политике;

- дистрибутор получает специальные скидки на демонстрационные и подменные автомобили, как это оговорено в коммерческой политике, являющейся приложением 4 к настоящему договору.

Проанализировав условия пункта 2 статьи 4 указанного договора, суд первой инстанции верно установил, что поскольку премии (бонусы) непосредственно связаны с поставками товаров, они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиком премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров, в связи с чем размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Таким образом, с учетом установленных судом первой инстанции по данному делу конкретных обстоятельств, в удовлетворении заявленных требований отказано правомерно.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что налоговым органом не доказаны факты согласования сторонами уменьшения цены поставленных автомобилей, поступления от продавца первичных документов с измененной ценой автомобилей и корректировочных счетов-фактур, отклоняются, поскольку из материалов дела видно, что бонусы, полученные налогоплательщиком, неразрывно связаны с реализацией автомобилей, фактически уменьшение цены поставленных автомобилей, в связи с получением скидок и бонусов, согласовано сторонами в договоре.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что налоговым органом не представлено доказательств того, что поставщик корректировал (уменьшал) на суммы выплаченных бонусов налоговую базу по НДС, связанную с реализацией товаров дистрибьютору, не принимается, поскольку не имеет правового значения для настоящего спора.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на п.2.1 ст. 154 НК РФ не принимается на основании следующего.

Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ в ст. 154 Кодекса внесены изменения - выплата продавцом товаров их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором (п. 2.1 ст. 154 Кодекса).

Между тем, как установлено судом по настоящему делу, уменьшение стоимости отгруженных автомобилей на сумму выплачиваемого бонуса предусмотрено пунктом 2 статьи 4 договора.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

В соответствии со ст.104 АПК РФ следует возвратить обществу с ограниченной ответственностью "АВАНТАЙМ" (ОГРН 1056603167763, ИНН 6659120491) государственную пошлину из федерального бюджета в сумме 1000 (Одна тысяча) руб. 00 коп. как излишне уплаченную по платежному поручению N 4125 от 22.09.2014.

Руководствуясь статьями 104, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 05 сентября 2014 года по делу N А60-32033/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "АВАНТАЙМ" (ОГРН 1056603167763, ИНН 6659120491) государственную пошлину из федерального бюджета в сумме 1000 (Одна тысяча) руб. 00 коп. как излишне уплаченную по платежному поручению N 4125 от 22.09.2014.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

И.В.Борзенкова В.Г.Голубцов