Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27 ноября 2014 г. N 08АП-10509/14

город Омск

27 ноября 2014 г.

Дело N А70-2782/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 ноября 2014 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.

судей Сидоренко О.А., Шиндлер Н.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-10509/2014) Государственного учреждения Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Тюменской области от 04.08.2014 по делу N А70-2782/2014 (судья Стафеев С.А.),

принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Многопрофильное предприятие "ГеоИнТЭК" (ОГРН 1098601000849, ИНН 8601038324)

к Государственному учреждению Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании недействительным решения от 20.01.2014 г. N 9 и решения от 20.01.2014 г. N 16,

при участии в судебном заседании представителей:

от Государственного учреждения Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

от Общества с ограниченной ответственностью Многопрофильное предприятие "ГеоИнТЭК" - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

установил:

ООО Многопрофильное предприятие "ГеоИнТЭК" (далее по тексту - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Тюменскому региональному отделению Фонда социального страхования РФ (далее по тексту - Фонд, ответчик) о признании недействительным решения от 20.01.2014 г. N 9 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах и отмене доначисления страховых взносов в сумме 687,28 руб., штрафа в размере 137,46 руб., пени в сумме 188,06 руб.; а также о признании недействительным решения от 20.10.2014 г. N 16 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и отмене штрафа в сумке 47,40 руб., пени в сумме 969,39 руб., недоимки в размере 237,01 руб.

В ходе производства по делу Общество уточнило, что ответчиком по заявленному требованию является Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее по тексту - Отделение, ответчик).

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 04.08.2014 заявленные требования общества были удовлетворены, решение Тюменского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 20.01.2014 г. N 9 признано недействительным и отменено в части:

- доначисления страховых взносов в сумме 687,28 рублей;

- штраф в сумме 137,46 рублей;

- пени в сумме 188,06 рублей.

Также признано недействительным и полностью отменено решение Тюменского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 20.01.2014 г. N 16.

Не согласившись с принятым судебным актом Государственное учреждение- Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования РФ обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решения от 20.0.12014 N 9 в части установления штрафных санкций страхователю в размере 137, 46 руб.; признании недействительным решения от 20.01.2014 N 16 в части установления штрафных санкций страхователю в размере 47, 40 руб., в остальной части заявленных требований отказать.

По утверждению подателя апелляционной жалобы, сформулированные в судебном акте выводы могут свидетельствовать лишь о неправомерном привлечении Общества в ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона N 212- ФЗ, Федеральным законом N 125-ФЗ, и не как не влияют на обязанность Общества по уплате недоимки с учетом начисленной пени, образовавшейся в результаты выплаты пособия по временной нетрудоспособности работнику в завышенном размере.

Обосновывая свою позицию, податель жалобы указал, что выявленная в результате проверки недоимка в размере 23701,62 руб. и суммы, начисленных исполнительным органом Фонда страховых взносов на оснований решений от 20.01.2014 N 9, N 16 являются последствием нарушения законодательства о социальном страховании, в силу чего оспариваемые ненормативные акты не могут быть признаны недействительными в полном объеме, а только лишь в той части, где установлены штрафные санкции страхователю.

От ООО МП "ГеоИнТЭК" в материалы дела представлен отзыв, в котором общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменений, апелляционную жалобу без удовлетворения.

От ООО МП "ГеоИнТЭК", Тюменского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации поступили ходатайства о рассмотрении апелляционной жалобы в их отсутствие.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания дела, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Заседание суда апелляционной инстанции проведено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствии сторон.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Общество в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" является страхователем и обязано уплачивать установленные страховые взносы.

В порядке реализации полномочий, предусмотренных ч. 2 ст. 3 указанного выше закона Фондом в отношении Общества было назначено проведение выездной проверки за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.

Результаты проведенной проверки оформлены актами от 05.07.2013 г. N 601/взносы, от 05.12.2013 г. N 601/расходы.

По результатам выездной проверки Филиалом N 1 Отделения были приняты решения от 20.01.2014 г. N 9 и N 16.

Проверкой установлено, что Обществом исчислено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности N ВЧ 2366741, ВЧ2367476 (работник Жегуляев В.В.) с нарушением действующего законодательства.

Из материалов дела следует, что застрахованное лицо 22.01.2010 г. не явилось на врачебный прием без уважительных причин, что зафиксировано в листке временной нетрудоспособности.

В силу положений ч. 1 и ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по временной нетрудоспособности подлежало уменьшению.

Как следует из акта проверки, размер пособия по временной нетрудоспособности по двум листкам нетрудоспособности составил 37 672, 66 руб.

Сумма расходов, не принятых к зачету составила 23 701,62 руб.

Учитывая изложенное, ответчик посчитал, что Обществом занижена база для за начисления страховых взносов. Сумма неуплаченных страховых взносов, по мнению Фонда, составила 687,28 руб.

Решением от 20.01.2014 г. N 9 на основании п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" Общество было привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 137,46 (687,28*20%).

В связи с несвоевременным перечислением стразовых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством решением от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ Обществу были начислены пени в размере 3 624, 15 руб., а также предложено уплатить недоимку в размере 24 388, 90 руб.

В связи с выплатой пособия по временной нетрудоспособности указанному выше застрахованному лицу аналогичный факт занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов был установлен Фондом при проверке полноты уплаты Обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с решением от 20.01.2014 г. N 16 недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составила 237, 01 руб. На сумму указанной недоимки Обществу был начислены пени в размере 969,39 руб.

Решением от 20.01.2014 г. N 16 Общество также было привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа в размере 47,4 руб.

Общество, не согласившись с решениями от 20.01.2014 г. N 9 и N 16, обратилось в арбитражный суд.

04.08.2014 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, обжалуемое в апелляционном порядке.

Суд апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса, не находит оснований для его отмены либо изменения.

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из существа вынесенного судебного акта, суд первой инстанции удовлетворяя заявленные Обществом требования пришел к выводу о том, что привлечение Общества к ответственности за выявленной проведенной проверкой нарушение, выразившееся в выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности в завышенном размере не связано с порядком формирования облагаемой страховыми взносами базы, в связи с чем отсутствуют основания как для привлечения заявителя к ответственности за неполную уплату страховых взносов, так и для корректировки размера страховых вносов, поскольку выплата пособия в излишнем (завышенном размере) не меняет статуса выплаченной суммы, как не подпадающей под действие Федерального закона N 212-ФЗ (не облагаемой страховыми взносами).

Суд апелляционной инстанции поддерживает указанную позицию суда первой инстанции, исходя при этом из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в ред., действовавшей на момент возникновения спорных отношений) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п.1 ст. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии со ст.1.4 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по временной нетрудоспособности является видом страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с п.1 ст. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Как было указано выше, Общество исчислило и выплатило пособие по временной нетрудоспособности работнику Жегуляеву В.В. с нарушением действующего законодательства. На основании данных листка временной нетрудоспособности проверкой было установлено, что названное лицо не явилось в установленный срок на врачебный прием без уважительных причин, в связи с чем решением от 20.01.2014 г. Общество было привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде уплаты штрафа в размере 137, 46 руб.

Указанным решением Обществу были также доначислены страховые взносы, а также пени в размере 3 624, 15 руб.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции и не соглашается с изложенными выше доводами апелляционной жалобы Фонда по следующим основаниям.

Как указывалось выше, в силу положений ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по временной нетрудоспособности в данном случае выплачивается застрахованному лицу, но в минимальном размере.

Таким образом, единственным правовым последствием нарушения сроков явки на врачебный осмотр является уменьшение размера пособия по временной нетрудоспособности.

Из материалов дела следует, что Общество выплатило застрахованному лицу пособие по временной нетрудоспособности в полном размере. Размер пособия не был уменьшен на основании положений ч. 1 и ч.2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Однако у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания считать, что произведенные Обществом выплаты работнику в связи с наступлением факта временной нетрудоспособности не являются пособием по временной не трудоспособности, а являются иными выплатами, подлежащими обложению страховыми взносами.

При указанных обстоятельствах сумма выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности не облагается страховым взносами в силу положений п.1 ст. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и не может послужит основанием для занижения Обществом базы для начисления страховых взносов.

На основании изложенного, суд первой инстанции сделал верный вывод об отсутствии оснований для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", доначисления суммы взносов и пени.

В связи с чем правомерно признал решение Фонда от 20.01.2014 N 9 незаконным.

Установив, что сумма расходов в размере 23 701,62 руб., (выплата пособия по временной нетрудоспособности работнику Общества Жегуляеву В.В.) произведена страхователем с нарушением требований законодательства и не подпадает под действие п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", решением от 20.01.2014 г. N 16 Обществу было предложено добровольно уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 237, 01 руб. На сумму указанной недоимки Обществу был начислены пени в размере 969,39 руб.

Решением от 20.01.2014 г. N 16 Общество также было привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа в размере 47,40 руб.

Суд первой инстанции правомерно указал, что сумма денежных средств, выплаченная работнику в связи с наступлением факта временной нетрудоспособности, по своему правовому характеру является пособием по временной нетрудоспособности.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем также подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (часть 1).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 настоящего Федерального закона (часть 2).

В силу положений п. 1 ч.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

При указанных обстоятельствах, в силу положений п. 1 ч.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" выплата пособия по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что факт занижения Обществом базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не доказан ответчиком, в связи с чем отсутствуют основания для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа в размере 47,40 руб., доначисления суммы недоимки в размере 237,01 руб. и пени в размере 969,39 руб.

На основании изложенного, судом первой инстанции правомерно было признано незаконным и подлежащим отмене решение Фонда от 20.01.2014 N 16.

Кроме того, суд первой инстанции указал на пропуск трехлетнего срока давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения, установленного ст. 45 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (по мнению ответчика, правонарушение имело место в феврале 2010 г., в то время как оспариваемые решения вынесены в январе 2014 г., то есть за пределами установленного срока, истекшего в начале 2013 г.).

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Омской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, а потому апелляционная жалоба органа Пенсионного фонда РФ удовлетворению не подлежит.

Вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривается, так как Государственное учреждение- Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, от уплаты государственной пошлины освобождено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Государственного учреждения Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 04.08.2014 по делу N А70-2782/2014 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.А. Золотова

Судьи

О.А. Сидоренко Н.А. Шиндлер