Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2014 г. N 15АП-17341/14

город Ростов-на-Дону

26 ноября 2014 г.

дело N А32-8995/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 ноября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ефимовой О.Ю.

судей Гуденица Т.Г., Смотровой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яицкой С.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Новороссийске

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.07.2014 по делу N А32-8995/2014

принятое в составе судьи Шкира Д.М.

по заявлению открытого акционерного общества "Кубанская энергосбытовая компания"

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Новороссийске

о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Кубанская энергосбытовая компания" (далее - ОАО "Кубаньэнергосбыт", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Новороссийске (далее - пенсионный фонд, управление) с заявлением, в котором просит:

- признать недействительным решение пенсионного фонда от 16.12.2013 N 033/019/6224-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах общества, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в части доначисления страховых взносов на частичную оплату за счет средств общества путевок в детский оздоровительный лагерь для детей работников в виде штрафа в размере 14 388,32 руб., начисления пени по состоянию на 16.12.2013 в размере 14 309,93 руб., уплаты недоимки в размере 71 940,77 руб.;

- признать недействительным требование пенсионного фонда об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 13.01.2014 N 4 в части доначисления пени в сумме 138,49 руб.;

- обязать пенсионный фонд произвести возврат уплаченных обществом штрафа в размере 14 388,32 руб., пени, доначисленной за период с 17.12.2013 по 23.12.2013 в сумме 14 448,42 руб., недоимки в размере 71 940,77 руб.;

- взыскать с пенсионного фонда в пользу общества расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 10.07.2014 признаны недействительными решение от 16.12.2013 N 033/019/6224-2013 в части доначисления страховых взносов на частичную оплату за счет средств общества путевок в детский оздоровительный лагерь для детей работников в виде штрафа в размере 14 388,32 руб., начисления пени по состоянию на 16.12.2013 в размере 14 309,93 руб., доначисления недоимки в размере 71 940,77 руб. и требование от 13.01.2014 N 4 в части доначисления пени в сумме 138,49 руб. Суд обязал управление произвести возврат излишне взысканных сумм пени за период с 17.12.2013 по 23.12.2013 в размере 138,49 руб. Требование об обязании управление произвести возврат излишне взысканных сумм штрафа в размере 14 388,32 руб., пени в размере 14 309,93 руб., недоимки в размере 71 940,77 руб. оставлено без рассмотрения. С управления в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб. Судебный акт мотивирован тем, что частичная оплата путевок детям работников не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не относится к вознаграждению работников за исполнение ими трудовых обязанностей, в связи, с чем не подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов. Ввиду несоблюдения обществом досудебного порядка в части требования о возврате излишне уплаченных сумм штрафа, пени и недоимки, данное требование оставлено судом без рассмотрения.

Не согласившись с принятым судебным актом, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Новороссийске обжаловало его в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение суда от 10.07.2014 отменить.

В обоснование апелляционной жалобы управление указывает, что трудовыми договорами предусмотрено право работников на социально-бытовые льготы в соответствии с законодательством, трудовым договором и коллективным договором. Приобретение путевок на оздоровление детей сотрудников предусмотрено коллективным договором. Оспариваемые выплаты производились не в денежной, а в натуральной форме - в форме предоставления путевок. Частичная оплата стоимости путевок для детей, предусмотренная коллективным договором, является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений и в силу части 6 статьи 8 Закона N 212-ФЗ должна учитываться при расчете базы для начисления страховых взносов. Поскольку частичная оплата стоимости путевок в детский оздоровительный лагерь для детей сотрудников не соответствует понятию компенсационной выплаты, установленному ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации, и не поименована в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. С 2011 года объектом обложения страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе, как на основании положений трудовых договоров, так и предусмотренные коллективными договорами и производимые работодателем в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем. По результатам расчетов общества и управления в части размеров пени и штрафов имеются расхождения: пени и штраф по расчетам пенсионного фонда составляют 14 310,34 руб. и 14 388,15 руб., а по расчетам общества - 14 309,93 руб. и 14 388,32 руб.

В судебное заседание представители сторон, надлежаще извещенные о месте и времени судебного разбирательства, не явились.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при неявке в судебное заседание иных лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела пенсионным фондом в период с 1 октября по 19 ноября 2013 года проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов - ОАО "Кубаньэнергосбыт" за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

Результаты проверки оформлены актом выездной проверки от 22.11.2013 N 033/019/6224-2013 (т.1 л.д. 69-80).

В ходе проверки пенсионным фондом установлено, что обществом частично оплачены путевки в ГОУ ДОД Федеральный детский оздоровительно-образовательный центр "Смена" в 2011 году для детей работников Деряга П.Н., Грузинской Н.А., Алексеевой С.В., Шатун С.И., Мусатова С.В., Безносовой А.А., Самсоновой Е.В. (в девичестве Булдина), Никольской Е.В., а в 2012 году для детей работников Науменко О.М., Пономаренко А.С, Алексеевой СВ., Шевцова С.А., Грузинской Н.А. на общую сумму 275 940 рублей. Указанная сумма не была включена в объект обложения страховыми взносами, в результате чего было допущено занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 74 069,45 рублей.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки пенсионным фондом вынесено решение от 16.12.2013 N 033/019/6224-2013 о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в виде штрафа в сумме 14 813 рублей 89 копеек. Обществу начислены пени в сумме 14 914 рублей 39 копеек и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 74 069 рублей 45 копеек.

Полагая, что решение пенсионного фонда от 16.12.2013 N 033/019/6224-2013 в части доначисления страховых взносов, начисления пени и взыскания штрафа в связи с невключением в базу для исчисления страховых взносов суммы оплаты путевок в детский оздоровительный лагерь для детей работников является недействительным, общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящими требованиями.

В соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, являются объектом обложения страховыми взносами.

В силу подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе - организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В силу пункта 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ, неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Из материалов дела усматривается, что основанием для вынесения решения от 21.01.2014 N 033/019/6224-2013 в обжалуемой части послужило установление управлением факта занижения обществом базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты путевок в детские оздоровительные лагеря детям сотрудников.

Признавая недействительным решение Пенсионного фонда в части доначисления страховых взносов, начисленных на сумму оплаты путевок в детский оздоровительный лагерь для детей работников, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Из анализа приведенных норм следует, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые производятся работникам, представляют собой оплату их труда.

Условие о частичной оплате стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря для детей работников предусмотрено подпунктом "г" пункта 7.2 раздела 7 коллективного договора, заключенного в ОАО "Кубаньэнергосбыт" на 2010-2012 между организацией и работниками, состоящими с ней в трудовых отношениях.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно статье 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12.

Из содержания коллективного договора, заключенного ОАО "Кубаньэнергосбыт" с работниками, следует, что выплаты осуществляются любому работнику вне зависимости от должности, квалификации работника, что свидетельствует об их социальном характере.

Учитывая изложенное, частичная оплата стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря для детей работников не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, спорные выплаты не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, следовательно, оснований для доначисления страховых взносов, начисления пени и взыскания штрафа у пенсионного фонда не имелось.

Согласно расчету ОАО "Кубаньэнергосбыт" сумма необоснованно доначисленной недоимки составила 71 940,77 руб., пени - 14 309,93 руб., штрафа - 14 388,32 руб.

Согласно расчету пенсионного фонда размер недоимки составляет 71 940,77 руб., пени - 14 310,34 руб., штрафа - 14 388,15 руб.

Судом апелляционной инстанции проверены предоставленные сторонами расчеты начисленных недоимки, пени и штрафа.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в расчетах пени пенсионного фонда допущены опечатки при указании сумм недоимки, на которые начислены пени и штраф за июль 2011 года (в расчете указано - 6123,00 руб., фактически сумма недоимки - 6123,60 руб.; в расчете - 1837,00 руб., фактически сумма недоимки - 1837,08 руб., в расчете - 949,00 руб., фактически сумма недоимки - 949,16 руб.). С учетом произведенного судом апелляционной инстанции расчета необоснованно начисленной суммой пени является 14 310, 56 руб.

В рамках настоящего дела общество просило признать недействительным решение пенсионного фонда в части начисления 14 309,93 руб. пени. Поскольку суд в силу статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не может выйти за пределы заявленных требований и увеличить сумму пени, основания к отмене или изменению решения суда первой инстанции отсутствуют.

Расчет штрафа, представленный пенсионным фондом, проверен судом апелляционной инстанции и признан обоснованным. Сумма штрафа исходя из недоимки по каждому периоду составила 14 388,15 руб.

В суде апелляционной инстанции общество согласилось с представленным Пенсионным фондом расчетом суммы штрафа и заявило отказ от части заявленных требований в сумме 17 коп.

В силу части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, истец вправе отказаться от иска полностью или частично.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ истца от иска, принятый судом рассматривающим дело, является основанием для прекращения производства по делу.

Рассмотрев данное ходатайство и материалы дела, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что отказ от части заявленных требований не противоречит законам и иным нормативным правовым актам, не нарушает права и законные интересы других лиц, в связи с чем подлежит принятию, а производство по делу в указанной части - прекращению.

В остальной части решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

принять отказ ОАО "Кубаньэнергосбыт" от заявленных требований в части признания недействительным решение пенсионного фонда от 16.12.2013 N 033/019/6224-2013 в части суммы штрафа в размере 17 копеек.

Производство по делу в указанной части прекратить.

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.07.2014 по делу N А32-8995/2014 в остальной части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

О.Ю. Ефимова

Судьи

Т.Г. Гуденица Н.Н. Смотрова